顾客资产的确认.docx

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顾客资产的确认

顾客资产的确认

顾客是企业生存进展的大体条件，是企业重要的资源，而在企业长期生产经营进程中，企业与顾客成立的长期稳固的友好合作关系那么是企业稳固经营、不断进展壮大的基石。

作为企业长期稳固客户的顾客资产是企业资产的重要组成部份，在现今日趋竞争猛烈的信息社会，顾客资产这种无形资产的作用愈来愈大。

顾客资产的会计核算、信息披露将加倍真实的反映企业的经营绩效和以后进展潜力。

可是，要将顾客作为一个会计项目进行会计核算和信息披露，顾客资产的确认是首要解决的工作。

一、顾客资产的概念及特点

国外学者在上世纪八、九十年代就提出了顾客资产的概念。

例如，Leritt（1983）以为一个公司最宝贵的资产是与顾客的关系，能够像其他资产一样能够升值、贬值。

福斯特等人（1996）也提出顾客是有形的市场资产，有必要对其估价。

Cravens,Greenly,Piercy和Slater（1997）以为“顾客价值是有价资产”。

SAS航空公司的前首席执行官JanCarlson（1998）以为：

在咱们公司资产欠债表的资产方，记录了几十亿的飞机价值，这是不对的，咱们正在愚弄自己。

咱们应该在资产方纪录去年公司承载了多少中意的顾客，因为咱们唯一能取得的资产——对咱们的效劳中意的顾客，而且情愿再次成为咱们的顾客[1]。

1.顾客资产的概念

顾客资产是企业的一项重要的无形资产，是组成企业以后收益要紧的靠得住来源。

企业在经营活动进程中由于产品、效劳质量等其他事项吸引能长期的、稳固的、带来经济利益的顾客资源，因此称其为顾客资产。

2.顾客资产的特点

顾客资产的价值是由企业制造，可是却是由企业与顾客互动而最终实现的。

因此，顾客资产的价值实现是一种动态平稳的进程[2]。

顾客资产作为一种资产，它不仅具有资产的大体特点，还具有其特殊性：

（1）无形性无形性是顾客资产的首要特性，它不像有形资产那样直观，可是又要借助于有形资产——顾客这一有形的载体来发挥作用。

（2）不确信性不确信性要紧表此刻两个方面：

一是利用期限不易确信。

顾客资产不像商标、专利等无形资产一样，有法定年限或合同规定的年限等来确信其利用年限；二是顾客资产在以后期间能给企业带来的收益具有高度的不确信性，使顾客资产的价值可能升值，也可能贬值。

因此，顾客资产具有不确信性。

（3）超值性顾客除能带来购买价值外，还在于它具有壮大的口碑、信息与知识传播价值，通过成立、维持和进展与顾客的长期关系来取得其终生价值。

（4）难以替代性是指顾客资源为企业独自所拥有。

一旦忠诚顾客与企业成立长期的、紧密的联系，就容易形成强烈的认同感和归属感。

而要使顾客改变认同感和归属感，竞争对手就需要花费数倍于本企业对忠诚顾客的维持本钱。

（5）共享性企业在向顾客提供产品或效劳获取利润的同时，可通过联合销售、提供市场准入、转卖等方式与其他市场合作获取直接或间接的收益。

二、顾客资产确认的含义和标准

顾客资产既然是一种资产，而且是一种无形资产，就应该符合会计上对资产确认的标准和条件。

1.顾客资产确认的含义

顾客资产符合会计及无形资产确认的含义顾客资产，是指企业在经营活动进程中由于顾客与企业的产品、效劳等经济事项或交易所产生的长期的、稳固的、可计量的能给企业带来以后经济利益的顾客资源。

第一它知足会计关于资产的含义——顾客资产是企业与顾客之间由于过去的交易或事项形成的——而且企业的忠诚顾客在生命周期内购买行为仍将继续；

顾客资产是一种有价资源，能够用货币计量——顾客资源是企业通过自己的尽力，花费必然的本钱所取得的，这其中包括吸引顾客而发生的营销、治理费用、维持长期客户而对其进行的优惠交易价钱等活动；

该资源为企业所拥有、支配，并有权在经营、投资和理财活动中加以运用——尽管顾客资产的载体（自然人或经济组织）不为企业所拥有，但存在于企业特定顾客之间的顾客关系却是企业实际拥有的，企业对其拥有操纵权，当产权发生变更时，企业有权处置[3]；

能给企业带来庞大的经济利益——顾客直接购买企业的产品和通过自己的行为阻碍企业潜在顾客这两种方式能直接或间接地增加流入现金，为企业带来庞大的现金收益，同时这种收益带有极大的风险性。

总之，顾客资产的属性应作为无形资产予以确认。

顾客资产是企业在一按时期内拥有或操纵的，能以货币计量的，能够为企业带来以后经济利益的顾客资源，属于资产的范围。

2.顾客资产确认的标准

顾客资产符合无形资产确认的标准。

一项资产是不是应确以为无形资产，进入对外财务报告的会计核算系统中，第一要看其是不是符合伙产的三个标准：

预期会给企业带来经济利益；由过去事项或交易形成的；企业拥有或操纵的资源。

第二，顾客资产符合无形资产确认的标准：

该资产的经济利益可能流入企业；该资产本钱能靠得住计量。

即知足资产确认的一样特性：

可概念性、可计量性、相关性和靠得住性。

顾客资产在促使以后经济利益预期流入企业方面所起的作用，和有效地发挥这种作用的能力已经能够被证明；充沛且忠诚的资源，使得企业能够取得预期流入企业的以后经济利益。

（1）顾客资产是企业超级宝贵的资源。

企业培育、利用顾客资源，其最终目的是利用顾客这种资源顺利地实现产品的销售，变投入资源为产出资源。

（2）由于过去的交易或事项形成的长期的、稳固的客户。

一是购买企业的产品或同意效劳而形成企业的顾客，二是由于客户和本企业因其他事项所形成的企业顾客（由于兼并、战略联盟等）。

（3）尽管顾客资产的载体——自然人或经济组织不为企业所拥有，但只存在于企业与特定顾客之间的顾客关系却是企业实际拥有的。

企业拥有的顾客来源，在必然程度上能够依照自己的意愿利用，如在企业兼并、改组时，能够将它作为一项资产处置。

（4）对企业忠诚、稳固的长期顾客，不仅是企业第一次的顾客，更重要的是具有再次购买企业产品、同意企业效劳的能力和欲望，并确信再次成为企业产品、劳务销售对象的顾客。

这些顾客还能够通过自己的行为直接或间接阻碍企业潜在的顾客，并使潜在的顾客变成现实的顾客，对企业产生净现金流入。

（5）为取得顾客资产支出若是同时知足：

一是该支出极可能使资产产生超过原先预定绩效水平的以后经济利益；二是该支出能靠得住的计量和分摊至该资产，那么应计入相应的资产本钱。

企业为维持资产——顾客资产盈利水平的后续支出、保护和恢复资产价值的费用可依照是不是形成企业忠诚顾客直接或间接地分派计入顾客资产的本钱项目，单位顾客本钱可凭借企业的财务会计系统、客户治理系统、客户数据库获取单个顾客（或顾客群）的交易数据，及通过作业本钱法对与定单相关的本钱的归属。

不可确认的、利用期限不明确的，或是与企业整体相关的企业正常运营所必需发生的本钱费用支出均应在发生时即确以为费用。

三、顾客资产的确认

随着经济进展、第三产业比重增加，对许多企业来讲无形资产比有形资产更重要。

有时一个企业的市值几倍于其帐面价值，因此未确认的无形资产价值可能大大超过其账面有形资产的价值，即便是有形资产密集型的企业，提高竞争力的手腕也愈来愈依托于愈来愈多的无形资产投资。

因此关于内部形成无形资产价值确认的呼声愈来愈高。

自80年代以来，经济进展的现实对不确认此项资产的观点产生了冲击，在日趋增多的企业兼并活动中，很多企业往往不吝重金收购其他企业，所付的买价中，有80%乃至90%是用于购买商誉、客户资产等的。

在企业归并中显现如此庞大的价值，显然并非是产生于企业被收购、改造或归并之时，而只是收购、改组或归并时才实现罢了。

这些内部形成的价值是过去假设干交易的综合结果，是企业经自身的尽力制造出来，并加以保护进展，为企业所拥有和操纵的逾额经济利益，符合伙产的概念，符合伙产确认的标准，依照权责发生制原那么，都应当加以确认。

1.会计核算前提

要进行顾客资产会计核算，涉及到会计核算对象的确信、会计方式的选择、会计数据的搜集，及时提供会计信息等都要以会计核算的大体前提为依据。

能够借鉴企业会计核算的大体前提，包括：

（1）会计主体依据会计主体前提，企业的会计人员在对顾客资源进行会计核算时，如何对所发生的顾客资产业务做出正确判定，选择适当的会计处置方式和会计处置程序，提供了依据。

（2）持续经营假设企业对顾客资源的经营和投入在可预见的以后会延续下去，会计人员在此基础上对顾客资源选择相应的会计核算原那么和会计方式。

（3）会计分期为了及时提供顾客资产的相关会计信息，因此，会计期间能够就按月、季、年划分，会计人员按会计期间及时提供顾客资产的有关信息。

（4）货币计量货币作为商品的一样等价物，是一种比较理想的衡量顾客资产价值的尺度，尽管以货币对顾客资产进行计量，仍有必然的难度，但在目前而言，以货币计量有关顾客资产的取得、开发、维持进程中所发生的本钱费用支出、收人收益，评判顾客资产的经济效益，仍是第一的价值尺度。

2.会计核算原那么

顾客资产的会计核算不仅借鉴了企业传统的会计核算模式，而且对其又有了进一步的进展。

因此，它不仅知足了企业会计核算的一样原那么，但又强调了知足顾客资源确认和计量的特殊原那么：

（1）一致性原那么的要求会计的目的是为企业治理者提供与决策相关的会计信息，以以后盈利的资本化现值确认的无形资产，符合相关性的信息质量要求。

对外购、兼并等形式的顾客资产，依照无形资产，会计上予以确认；对内部形成的顾客资产（客户名单、客户数据库等）也应予以确认，为幸免对相同事项采纳双重的会计确认标准。

外购形式的顾客资产应以企业实际所付代价交易发生时予以确认，同意投资取得的资产，投资方拥有资产的产权，同意投资的企业增加了一项资产，因此，企业能够依照评估确认或两边认定的公平价值予以确认，也符合无形资产价值确认的标准。

（2）重要性原那么的要求IASC在《编制财务报表的框架》中指出“若是信息的省略或误报会阻碍使用者依照财务报表做出的经济决策，信息就具有重要性。

”随着经济、科技和信息产业的进展，在愈来愈多的高科技企业和效劳业等，顾客资产为企业制造的经济利益已愈来愈为大伙儿所了解，如此众多的顾客资产不予以确认，留置帐外，使企业反映的会计信息不真实。

（3）靠得住性原那么的要求靠得住性是会计信息的大体质量特点之一，因为会计信息必需具有靠得住性，才能够使会计报表利用者做出正确的决策。

靠得住的会计信息对会计信息利用者超级重要。

第一，它能够如实地向资产所有者反映治应当局受托责任的完成情形，现代企业的规模化经营使绝大多数企业的经营权和所有权发生了分离，资产所有者全权委托企业家经营企业，如此为了了解企业治应当局的经营业绩，了解所有者实际操纵资产的经济价值，拥有经营权的企业治应当局必需按期向所有者汇报。

第二，真实的会计信息有助于有效的经济决策，科学的决策必需以真实靠得住的各类信息为依据，任何信息的失真都会对决策的准确性和有效性产生阻碍，严峻的乃至会致使决策失误，给企业造成重大经济损失。

会计信息作为经济决策所需信息的重要组成部份，对其靠得住性提出要求固然是超级必要的。

随着预测科学的进步，顾客资产的公平价值是能够较为准确的计量的。

企业关于忠诚顾客的治理，成立了客户数据库，便于了解为吸引、保留、维持忠诚顾客所花费的本钱支出。

（4）客观性原那么的要求该原那么要求应尽可能以客观确信的事项为据，真实反映经济活动，顾客资产是在企业长期的生产经营进程中形成的优势，客观存在着，它既不是由治理者主观意志确信的，也不是由企业在并购活动中刹时形成的，因此应当在经营进程中予以确认。

（5）权责发生制原那么的要求权责发生制的目的在于正确执行配比原那么，正确计量各期损益。

应将企业长期存在的逾额盈利情形如实反映在会计报表上。

顾客资产作为反映企业具有较高盈利的信息，不能及时给利用者提供，既不能知足经营者准确报告受托责任，既不能知足经营者准确报告受托责任的要求，又难以知足企业利害关系各方面进行正确决策的需要。

（6）相关性原那么的要求相关性是指“信息能够帮忙利用者对过去、此刻和以后事件的结果做出预测，或证明或修正先前的期望，从而具有在决策中致使不同的能力。

”相关性的核心在于，会计信息必需与会计信息利用者的决策要求相和谐。

因此，相关性具有三个特点：

预测价值、反馈价值和及时性。

预测价值是指利用会计信息能对企业的某方面进行较为准确地估量；反馈价值是指会计信息能够反映企业及其下属业务部门的经营功效，将这些信息反馈给有关部门，以便提出改良治理的方法；另外，会计信息必需及时提供决策者不能取得的会计信息。

顾客资产的确认难点就在于阻碍顾客资产价值的因素很多；有些阻碍因素很难进行定量计算；存在着较大的不确信性和风险性，专门是偶然因素或突发因素的阻碍，因此将本钱靠得住地计量有必然难度，而现行的会计准那么又过度强调会计信息的靠得住性。

但是由于某些无形资产在计量上的难度而不加以确认，又有悖于会计信息靠得住性和相关性这两大大体原那么。

（7）稳健性原那么的要求稳健性原那么是对不确信性所作的谨慎反映，以确保经营环境内存在的不确信性和风险取得充分的考虑。

基于这种考虑，在会计确认和会计计量方面，就应被选用对所有者权益产生乐观阻碍最小的那种做法，即尽可能不确认或少计可能的资产和收益，尽可能确认或多计可能的欠债和费用。

目前，国际上通行的做法是以“谨慎”的态度对待稳健性原那么，以为稳健性原那么利用必需适可而止。

FASB对稳健性原那么：

“财务报告中的稳健主义应再也不含有蓄意地、一贯地少计净资产和利润之意。

”随着计量技术的进展，关于诸如顾客资产等的无形资产，其以后收益若是能靠得住计量的话，那么稳健性原那么不该该成为不予确认自创无形资产的借口。

（8）配比原那么依照配比原那么的要求，企业在进行顾客资产的会计核算时，能够从两个方面遵循配比原那么。

其一，顾客资源所形成的收人应与为其花费的本钱费用彼此配比；其二，当顾客资产的本钱数额较大而且涉及多个会计期间的，依照配比原那么，将其取得本钱在收益期间内合理摊销。

（9）划分收益性支出与资本性支出原那么遵循划分收益性支出与资本性支出原那么，将企业按期为维持忠诚顾客花费的数额较小的费用支出作为收益性支出计入当期费用。

而关于引进顾客资产进程中所发生的金额较大的取得本钱、为保护忠诚顾客发生的不按期的较大支出、企业开发新顾客而且后期通过证明开发成功的费用支出，作为资本性支出，应在顾客有效生命周期内进行分摊。

（10）本钱效益原那么顾客资产的会计核算所提供的信息，关于企业的领导者决策能够发挥较大的作用，关于企业而言，十分重要，但进行会计核算时，若是事无巨细必然会增加会计的核算工作，反而得不偿失。

因此，关于顾客资产的会计的核算内容应依照重要性原那么，进行本钱效益分析，关于有重要阻碍的项目必需核算。

关于一些可有可无的项目，那么没必要进行核算。

四、顾客资产确认的理论基础

随着社会经济环境的转变，会计计量的对象和环境也发生了庞大的转变，如货币政策引发币值的波动；资源的稀缺性、供求关系的转变致使资产价钱的升跌；衍生金融工具等新经济的事项显现使历史本钱计量不适用；ISO9000系各国际质量体系认证等新无形资产及人力资源、环境资源使会计计量扩展等，都使传统会计计量观念和计量基础受到冲击，呈现出专门大的局限性[5]。

过去会计核算重有形资产，轻无形资产的现象需要依照经济进展的趋势而进行改变。

顾客资产作为一种特殊的无形资产，目前在会计核算里，仍尚未实现。

可是在现实的企业治理中，尤其在效劳行业中，对顾客价值的衡量和判定，无时无刻不在进行着。

争取新的顾客、要维持现有的一个客户咱们要花费多少费用？

企业现有顾客的维持力是多长时刻？

企业此刻拥有顾客到底有多大的价值？

顾客会计的实务已在进行中，只是咱们此刻尚未一套公认的会计理论和会计核算治理方式予以解决，顾客会计的研究工作急需进行，其必将对咱们的企业经营治理水平的提高具有深远的阻碍。

（1）顾客资产确认的理论必要性

第一，会计目标再也不只强调盈利能力，FASB在第1号财务会计概念公告中提出了会计的三个目标：

提供报表利用人所需信息：

提供报表利用者评估企业的现金流量、时刻散布和不确信性的信息；提供企业资源，对资源要求权和变更情形的信息。

而顾客资产作为以后逾额盈利的直接表现，对企业以后现金流量有重要奉献，无疑应在“本钱大于效益”的约束条件下，在财务报告中加以充分披露，如实加以反映。

第二，历史本钱会计基础发生了动摇。

从物价变更会计的兴起，到80年代创新金融工具的显现，历史本钱会计基础不断受到冲击。

例如，金融工具只产生的报酬与风险已经开始转移，会计就必需提早确认，即以合约签定时刻为标准，以公平价值计量，这种做法冲破了传统会计中实现原那么与历史本钱原那么的限制。

在现代多种计量属性并存的会计模式下，对那些治理水平和技术水平很高，企业形象好，且持续假设干年有比较稳固的逾额盈利企业，对顾客资产的确认不仅必要，而且正在成为可能。

（2）顾客资产确认的理论可能性

顾客资产若是进入会计体系不但要有理论上的必要性，而且还要有现实上的可能性。

其确认的最大阻力来自于靠得住性、稳健性及计量方面的要求，这几种阻力都是圃于传统会计思维产生的，随着社会经济环境的转变，会计确认标准、会计计量手腕、会计记录方式和会计报告方式都能有所创新。

顾客资产的确认不仅必要，而且有现实可能性，应该也完全可能在其为企业带来逾额利润的时期确认并记录为企业的资产。

确认的关键是时期选择，应明确而具体地判定出资产何时开始为企业带来逾额利润。

由于资产的价值有一个慢慢积存的进程，很难说清。

但可在年初或年末采纳必然的方式对其价值进行评估，假设有增值，那么将其确认入账。

参考文献：

[1]ChrisGuilding，LisaMcManus，Theincidence，perceivedmeritandantecedentsofcustomeraccounting：

anexploratorynote[J].Accounting，OrganizationandSoceity，2002（27）：

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[2]董大海权小妍，顾客价值动态性及其对竞争优势的阻碍[J]，预测，2004

（1）：

11~15；

[3]杨彬，顾客资产的会计学概念分析[J]，财会月刊，2004（12）：

10~11；

[4]李寿喜，会计要素、治理资源与创新[A]，无形资产研究：

全国第二届无形资产理论与实务研讨会论文集[C]，北京：

中国财政经济出版社，2001，256~265；

[5]张慧敏，财务视角：

顾客资产定位探讨[J]，财务与会计导刊，2004（11）：

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