第三章 水泥制造成本核算.docx
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第三章水泥制造成本核算
第一章水泥生产的特点及工艺流程
水泥是现代工程中普遍采用的建筑材料，它为人类社会进步和经济发展做出厂巨大的贡献。
作为水泥企业财会人员及时了解水泥有关基本知识、行业概况、生产特点、工艺流程，对做好本职工作，发挥财务专业管理在企业经营管理中不可替代的核心作用是十分有益的。
第一节基本知识
水泥的概念是什么?
水泥是一种粉状矿物质胶凝材料，与水拌合后能在空气中或水中逐渐硬化。
也有专业人员这样具体描述水泥：
它是利用地壳丰度前五名的氧、硅、铝、铁、钙元素，通过检验尺度为70”m的均化和1400t高温处理，以低廉成本生产出来的机械和化学性能堪与天然石材媲美的可塑性建筑材料，广泛应用于土木建筑等工程中。
水泥行业属于资源依赖性强、资金密集型、工艺专一的窑炉下业。
，按原料及生产方式的不同，水泥可分为许多品种，主要的有硅酸盐水泥、普通硅酸盐水泥、矿渣硅酸盐水泥、粉煤灰硅酸盐水泥、火山灰硅酸盐水泥、特种水泥等；特种水泥又分为：
快凝快硬水泥系列、油井水泥系列、膨胀水泥及自应力水泥系列、水工水泥系列、有机和无机相结合的水泥系列（塑料水泥、橡胶水泥、水玻璃耐酸水泥等）、其他品种水泥（硫铝酸盐水泥、铁铝酸盐水泥、高铝水泥、道路水泥、砌筑水泥、防潮水泥、白水泥、彩色水泥等）。
按抗折抗压物理性能的不同，水泥又分为不同的强度等级。
如硅酸盐水泥分为42．5，42．5R，52．5，52．5B，62．5，62．5R六种强度等级；普通硅酸盐水泥（简称普通水泥）分为32．5，32．5R，42．5，42．5R，52．5，52．5R六种强度等级。
矿渣水泥、粉煤灰水泥、火山灰水泥等也都根据3d、28d不同的物理强度分为不同的强度等级。
第二节行业概况
水泥生产在中国已有180年的发展历史，全国现有水泥企业5042家。
随着国家改革开放大环境的不断完善，社会需求的不断增加，水泥生产技术的不断进步，水泥产量从1949年的66万t增长到2005年的10．5亿t，近20年来产量连续位居世界第一。
代表先进生产力的新型干法生产工艺已主导水泥技术的发展方向，2005年全国已有500余条新型干法水泥生产线，年产量近4亿t，占水泥总产量的38％；与此同时，占水泥总量62％的立窑等落后生产工艺在“上大压小”的产业政策下已被有效遏制，其产量开始下降（2004年、2005年两年共减少5180万t），这充分表明水泥工业结构性调整取得厂突破性进展。
以“低投资、国产化”为特征的新型干法生产工艺正以“雨后春笋”的发展速度，用科学发展观引领着中国水泥工业的可持续发展。
然而，水泥行业当前也存在着下列主要问题：
一是，结构调整矛盾突出。
据中国水泥协会有关资料统计，在水泥总量中，立窑水泥仍高达60％，新型干法水泥所占比例近40％，
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仍远远低于世界平均水平。
全国水泥企业共计有5042家，除了265家是年产60万t以L的大型、特大型水泥企业外，4777家为中、小型水泥企业，占企业总数的95％。
行业集中度比较低，2005年国内海螺、山水、华新、冀东等十大水泥企业生产集中度只有13．3％，结构调整任务很重。
低品级的32．5水泥约占总产量的85％。
二是，能源消耗高。
我国吨水泥熟料能耗为130kg标煤，为国外先进水平的1．3倍，消耗能源较高。
三是，环境污染严重。
据统计，水泥工业排放粉尘量占全国工业行业粉尘排放总量的40％，排放粉尘为各工业行业之首。
第三节生产特点
水泥生产过程一般分为四个阶段，即矿石采掘、生料制备、熟料煅烧、水泥粉磨。
无论采用何种生产工艺，把矿石演变成水泥产品，都要经历这四个过程。
一、矿石采掘阶段
大型水泥企业一般都有自己的矿山，生产水泥，首先要开采所需要的石灰石、黏土、砂岩等矿产品，包括矿山的剥离、凿岩、爆破、挖掘、粉碎，直至把矿产品运输到用料现场，这一阶段称为矿石采掘阶段。
中、小型水泥企业多数没有矿山，矿石、黏土、砂岩等，矿产品均需外购。
企业重组后，有些大型企业将原来的矿山车间（分厂）分离出去，由自采改为外购。
二、生料制备阶段
将石灰石原料（为熟料提供氧化钙的化学元素）、黏土质原料（为熟料提供二氧化硅、氧化铝、氧化铁的化学元素），以及少量校正用原料（补充氧化铁、氧化铝、氧化硅等的化学元素的不足）经粉碎后，按一定比例配合、研磨、均化，制成符合要求的粉状生料，这个阶段称为生料制备阶段。
三、熟料煅烧阶段
将生料投入水泥窑，经1400~2高温煅烧、冷却后，使生料中的各种化学物质熔解成以硅酸钙为主要成分的颗粒状硅酸盐水泥熟料，这一阶段称为熟料煅烧阶段。
四、粉磨阶段
除I类硅酸盐水泥（代号为P·1）不掺混合材外，大多数熟料都应按要求加适量的混合材或外加剂投人磨机，研磨成符合标准要求的粉状物胶凝材料——水泥，这—阶段称为水泥粉磨阶段。
因为水泥生产中生料制备工艺不同，我国水泥企业生产方法现状是：
湿法、半湿法、干法、半干法、新型干法生产工艺并存。
湿法、半湿法生产的主要特点：
湿法生产是将石灰石、黏土、铁粉等原料粉碎后，入生料磨机兑水研磨成生料浆，输入泥浆池（库）搅拌后，输入湿法回转窑经高温煅烧成硅酸盐水泥熟料。
半湿法生产是将上述湿法制备的生料浆脱水后，制成生料球人窑经高温煅烧成硅酸盐水泥熟料。
湿法生产的优点是：
生料易均化，成分均匀，熟料质量较高，输送方便，粉尘少。
其最大的缺点是熟料单位耗能高。
干法、半干法、新型干法生产的特点：
干法生产是将石灰石、黏土、铁粉等原料粉碎后，或同时烘干、研磨，或先烘干后输人
第二章水泥企业成本核算的基本原理及应用
水泥企业成本核算主要是指通过对水泥企业生产经营活动中实际发生的各项生产费用，按照已确定的成本核算对象，如生料、熟料半成品、各品种、各强度等级及水泥产成品等，按照一定标准、方法进行归集与分配，分别计算出它们的总成本和单位成本。
通过成本核算，可为企业经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，进而使企业成本管理工作建立在科学的基础之卜。
了解水泥企业成本核算的基本原理及应用，了解水泥企业成本核算的意义、原则、要求、内容、程序和方法，有利于企业会计人员理论联系实际，在企业不断提高科学管理水平上发挥应有的作用。
第一节水泥企业成本核算的意义
一、通过成本核算可以如实反映水泥企业的生产耗费水平
水泥产品成本是水泥企业在水泥产品生产过程中所发生的实际消耗。
企业的全部消耗，既有产品生产过程中所发生的消耗，又有企业为组织经营活动所发生的消耗。
通过成本核算，能正确区分生产经营活动中的成本与费用，确定水泥产品实际成本，可以全面了解在水泥企业产品的生产过程中水泥产品生产所发生的消耗情况。
在此基础亡实施有效的成本控制，可不断提高企业的赢利水平。
二、通过成本核算可以为水泥企业宏观发展、微观决策提供有用的数据资料
在水泥企业激烈的巾场经济竞争中，在宏观发展上，能否调整产品结构，扩大生产规模，实现规模经营，增强经济实力；在微观经营中，为了不断提高企业经济效益，如何降低企业生产过程中所发生的各种消耗，合理利用企业各种生产资源，如何确定不同时期的水泥市场价格水平，将市场占有率控制在合理位置上，水泥产品成本核算为此都提供了真实可靠的数据资料。
三、通过成本核算可以揭露水泥企业经营管理中存在的问题，实施有效的成本控制
水泥产品成本核算涉及到水泥企业产品生产过程的方方面面。
物资消耗、人—I耗费、技术控制、设备运转、生产组织、基础管理等都不同程度地影响到水泥产品成本的增加或减少。
通过对水泥产品成本核算和成本核算资料分析，可以揭露水泥产品生产过程中存在的薄弱环节，以及这些薄弱环节对企业经济效益的影响，进而实施有效的成本控制或采取有效的管理措施，在管理水平不断提高的基础上实现增产优质产品，减少资源消耗，增加企业收益。
四、通过成本核算可以评价水泥企业的经营管理水平
水泥产品成本的高低，是综合反映水泥企业管理水平高低的重要指标。
一般来说，企业的生产技术水平越高，生产方式越先进，产品成本在同类企业中也越低。
采用相同生产技术和生产方式的企业，管理水平越高，产品成本也就越低。
通过对水泥产品成本核算，可以真实地反映水泥企业的产品成本情况，通过对水泥产品成本指标的考核，也可以综合反映一个
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水泥企业的经营管理能力。
五、通过成本核算可以为编制水泥企业会计报表提供重要依据
水泥企业会计报表是以货币表现形式，全面真实地反映水泥企业在一定时期内生产经营成果及资产结构状况的报表。
这些数字的取得，在很大程度上与水泥产品成本核算有着直接或间接的关系，如果没有水泥产品成本核算，很难真实准确地反映山水泥企业某个时期的经济现状。
第二节水泥企业成本核算的原则、要求
一、水泥企业成本核算的原则
（一）坚持真实客观地反映水泥企业经济活动的原则
真实客观地反映产品生产过程中发生的各种资源的实际消耗是产品成本核算的首要原则，也是产品成本核算的灵魂。
水泥企业如此，其他企业也如此。
离开了真实客观的原则，任何产品成本核算都是没有意义的。
中华人民共和国会计法在会计核算章节中指出：
“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
”这进一步告诫我们，要认真体现真实客观的原则，必须从能影响产品成本核算的每一项经济业务事项或者资料开始，不允许有任何虚假成分存在。
产品成本核算涉及面广、工作量大，在每一个工作环节上不放过仟何虚假成分，任务既艰巨又光荣，也是会计工业人员的神圣职责。
（二）坚持以历史成本为计价基础的原则
水泥企业产品生产过程中消耗的所有资源，都是企业按照一定方式取得的，这些资源的价值就是企业为获得这些资源所付出的实际价格，即该资源的历史成本，是国家会计准则规定的企业产品成本核算的基础。
企业在产品成本核算中不得随意改变这些资源的价值和计价方法，不得毫无根据地自定资源价值或用估计价值代替历史实际价值。
（三）坚持核算方法可比性的原则
水泥企业产品成本核算方法有多种，不同生产规模、工艺技术、组织形式适用不同的产品成本核算方法。
一经确定，企业应在较长时间里使用这种产品成本核算方法，没有极特殊的情况，不得随意改变。
只有这样，才能保证不同时期的产品成本核算资料具有可比性，才能据此揭露企业经营管理中存在的问题，研拟改进措施，才能为上级主管部门考查企业提供可靠的依据。
必须要改变的，一般应在新会计期间开始时进行，并在会计报告中揭示这种调整所造成的影响。
（四）坚持成本核算要与其相关产品和时间相匹配的原则
水泥企业产品成本核算是一种手段，是为水泥企业经营管理服务的。
不同的水泥企业在不同时间可能生产一种或多种强度等级的水泥产品，为不断增强各种产品的市场竞争力，企业需要不同产品不同时间的成本信息。
水泥企业产品成本核算就要为此提供全方位服务，在一定的会计期间区别不同品种、不同强度等级水泥产品生产耗费的界限，掌握共同费用的分配标准和方法，为企业提供真实可靠的成本核算资料，为核算不同产品赢利水平提供真实可靠的依据。
（五）坚持成本核算要满足水泥企业经营管理需要的原则
水泥产品成本核算中各种资源消耗费用支出的成本信息是企业经营管理需要的重要信息。
通过对这些信息的详尽分析，可以发现水泥企业生产管理过程中不同层次、不同环节、
第三章水泥制造成本核算
第一节石灰石成本核算
石灰石是构成水泥产品实体的主要原料。
大中型水泥企业一般都有自己的石灰石矿山，开采本企业水泥必需的石灰石。
它的生产工艺过程一般包括剥离、凿石、爆破、矿内运输、破碎、中碎、入库、再运输到水泥企业的石灰石堆场。
原国家建材局颁发的《水泥企业成本管理规程》规定，石灰石，黏土、砂岩是成本计算对象，水泥产品成本的成本项目“原材料”中，单列石灰石、黏上、砂岩等。
所谓石灰石成本，具体地讲，就是指运输到水泥企业石灰石堆场的碎石成本。
石灰石成本不但包括从剥离开始，到碎石入库所发生的费用，而且还包括从矿山的碎石储库运输到企业石灰石堆场所发生的全部运输费用，不论运输距离有多远，也不论运输工具是皮带输送机、架空索道、汽车、火车还是轮船，其费用都应计列到石灰石的成本之中。
一、石灰石成本计算的基本方法
石灰石成本计算的墓本方法，因没有期末在产品，一般都采用简单法，即：
将生产、管理过程中所发生的一切费用，按其经济用途进行分类，并相应地归集到一定的成本项目之中，然后相加。
石灰石矿山如接受企业辅助部门提供的劳务时，还要加计按一定标准分配来的劳务费用。
相加之和，就是石灰石成本。
总成本除以当期实际生产量，就是石灰石的单位成本。
石灰石成本计算定期在每月的月末进行。
二、石灰石成本的成本项目
石灰石成本的成本项目，一般可以设置直接材料、直接人工和制造费用。
直接材料中，包括原料及主要材料、燃料和动力。
原料及主要材料是指有助于石灰石产品形成的各种爆破材料，如炸药、导火线、雷管等；燃料是指生产运输设备耗用的煤、汽油和柴油等；动力是指直接用于石灰石生产的电力。
直接人工包括矿山直接从事石灰石生产人员的工资、福利费等。
制造费用包括机物料消耗、水电费、修理费、办公费、运输费、劳动保护费、折旧费、采准剥离费、其他等。
三、石灰石成本的计算案例
为了加深理解，举例计算石灰石成本并说明如下：
假设某大、中型水泥厂，其石灰石矿山2m5年1月生产石灰石36000t，发生的材料费用、动力费用、工资及福利费和其他费用已经汇集完毕，根据本期发生有关成本资料分别进行账务处理、登记制造费用明细账、产品成本明细账、计算石灰石成本如下：
（一）原材料成本项目
按—这个矿山使用原材料的具体情况，下设84#产品、85#产品、85#（火）产品，硝铵炸药等4个一级明细成本项目。
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根据领料单或材料出库汇总表或材料费用分配表，编制记账凭证，登记账簿。
应注意两点：
第一，如矿山内部在工段、班组没有二级库的，原材料的领料单数量还要分别加、减该原材料的月初库存数和月末库存数。
即进人当期成本的原材料消耗数量，必须是各该原材料的实际消耗数量。
第二，各种原材料的单位价格必须是实际价格而不能是计划价格；采用计划价格进行材料日常业务核算的，月末必须将本月消耗材料的汁划价格调整为实际价格；该成本项目所列各种原材料，其价格差异应单独核算。
本月矿山领用的直接材料具体内容如下：
84#产品 480kg 2700元
85#产品 5600个 5100元
85#（火）产品 800个 1080元
硝铵炸药 21200kg 63120元
原材料成本项日合计金额为72000元。
应该说明：
不同的石灰石矿耗用不同的爆破材料，当然可以使用不同的一级明细成本项目。
成本核算工作比较细的矿山，还可以增列一些明细项目，如润滑汕等。
根据上述内容编制会计分录如下，并据此登记相关账簿。
借：
生产成本——基本生产成本——石灰石 72000元
贷：
原材料——主要原材料--84#产品 2700元
85#产品 51007fl
85#（火）产品 1080元
硝铵炸药 63120元
（二）燃料和动力成本项目
一般石灰石矿山，下设燃料、动力两个一级明细成本项目。
由于本例矿山不耗用煤炭，所以燃料这个明细项目为空列。
动力是指生产用电力。
首先要根据全矿山的电表记录和其他有关资料，编制矿山的电力费用分配表，然后按照这个分配表中所列的生产用电部分，编制记账凭证，登记账簿。
本月矿山动力用电力：
216000kW·h90000元
根据电力分配表编制会计分录如下，并据此登记相关账簿。
借：
生产成本——基本生产成本——石灰石 90000yc
贷：
生产成本——基本生产成本——供电 90000元
（三）工资及福利费成本项目
下没工资、福利费两个一级明细成本项目。
首先，要根据有领款人签章的全矿山各单位的工资计算单，编制矿111的工资及福利费分配表。
然后，按照这个分配表中所列出的生产工人的工资和按规定提取的福利费，编制记账凭证，登记账簿。
应注意两点：
第一，工资是指生产工人工资，不包括管理人员的工资；第二，福利费，按照规定以工资额的14％计提。
工资 55402元
福利费 7756．28元
工资和福利费成本项目合计金额为63158．28元。
根据工资及福利分配表编制会计分录如下，并据此登已相关账簿。
借：
生产成本——基本生产成本——石灰石 63158．28元
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第四章水泥企业辅助生产的产品、劳务成本核算
第一节辅助生产费用的归集和分配
辅助生产，是指企业内部为基本生产车间产品生产、企业行政管理部门组织经营管理等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
其中有的辅助生产单位只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如机修车间为基本生产车间提供所需要的非标准备品配件的制造、机器设备的修理作业等辅助生产。
它的主要任务是满足基本生产车间的需要，保证产品生产的顺利进行；同时，也为企业的管理部门、销售部门服务；在辅助生产内部，即企业的若干辅助生产车间（部门）之间，也相互提供服务。
水泥企业中，一般设有机修车间、动力车间或供电车间、汽车队等几个辅助生产单位。
财务人员要分别计算它们的成本，并根据受益原则，把它们的成本最后分配到基本生产成本、管理费用和营业费用十去。
辅助生产产品和劳务所耗费的各种费用之和，构成了这些产品和劳务的成本。
但是，对于耗用这些产品和劳务的基本生产产品和各车间、各部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即动力电费用和辅助生产费用。
由此可见，辅助生产产品和劳务成本的高低，对基本生产产品成本和期间费用影响很大；同时，只有辅助生产产品成本和劳务成本确定分配以后，才能计算基本生产的产品成本。
因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本，以及正确、及时地计算企业产品成本有着重要的意义。
一、辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。
该账户同“基本生产成本”账户—样，一般应按照车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。
辅助生产发生的各项费用，应记人该账户的借方进行归集。
其中，直接用于辅助生产产品或提供劳务并专设成本项目的直接费用，应直接记人“辅助生产成本”账户的借方和所属明细账的有关成本项目。
辅助生产发生的各项制造费用，一般先记人“制造费用”总账账户和所属辅助生产制造费用明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。
辅助生产完工的产品或劳务成本，直接或经过分配以后从“辅助生产成本”账户的贷方转山。
该账户期末如有借方余额，则为辅助生产的在产品成本，一般表现在机修车间。
有的企业辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本；有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少。
为了简化核算工作，其制造费用也可以直接记入“辅助生产成本”账户，而不通过“制造费用”账户核算。
这样，可以将产品的成本项目与制造费用的费用项H结合起来设置专栏，在辅助生产成本明细账中按照这种成本和费用项目结合的专栏归集费用，计算成本。
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二、辅助生产费用的分配
归集在“辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，其费用转出、分配的程序也不一样。
生产产品的辅助车间（一般在机修车间），如生产的工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工入库时，从“辅助生产成本”账户及其明细账的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料——修理用备件”账户的借方；而提供劳务服务的辅助车间，如动力、维修和运输等部门生产和提供的电、气、水、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配，并从“辅助生产成本”账户和所属明细账的贷方转入“墓本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“营业费用”等账户的借方。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表后进行的。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和行政管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。
例如，供电车间为维修车间提供电力，维修车间为供电车间修理设备。
这样，计算电的成本，需要确定维修成本；计算维修成本，又要确定电的成本。
为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产成本费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，这是辅助生产费用分配的特点。
第二节辅助生产的产品、劳务成本核算的基本方法
由于水泥企业辅助生产单位所产出的产品和劳务的种类比较多，生产特点不同，管理要求各异，因此，正确确定其成本核算的基本方法，很有必要。
一、成本核算对象
成本核算对象可以是各辅助生产车间（部门）所产出的各个不同的产品和劳务作业，如电力、供水、配件备品、设备修理工时或订单、汽车运输各班或吨公里，具体由企业酌定。
二、成本核算方法
成本核算方法按成本核算对象不同而不同，一般来说，电力、供水、汽车运输的成本核算采用简单法；备件配件的成本核算则采用分批法、订单法。
三、成本核算的成本项目
成本核算的成本项目一般列直接材料、直接工资、制造费用即可。
四、辅助生产的产品、劳务成本的核算程序
辅助生产的产品、劳务成本的核算程序一般是各产品、劳务所发生的生产费用，先按其经济用途归集分类，分别记入辅助生产成本明细账户的成本项目和辅助生产车间制造费用账户明细科目中；然后相加，得出小计数据；再后，按照确定的辅助生产成本分配方法进行分配计算；最后把它们分别分配记人基本生产的各成本计算对象的相应成本项目之中。
如电力成本，生产耗用部分记人直接材料成本项目的燃料和动力明细项目，照明耗用部分记入相关部门（车间）的制造费用成本项目的水电费明细项目等。
一个辅助生产车间是同时组织两个以上辅助生产产品或提供劳务服务的，应按一定标准在它们之间分配制造费用，然后，再核算并按确定的方法向受益部门分配其成本。
辅助生产的产品、劳务成本的分配方法较多，可供各企业选择采用的有直线分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划价格分配法五种方法。
水泥企业在实际工作中采用较多的是：
第五章水泥企业的期间费用
第一节期间费用的构成和意义
自1993年《企业财务通则》和《企业会计准则》颁布以后，制造成本法取代厂建国以来沿用半个世纪的全部成本法，这是在成本与费用核算方面的重大改革。
它对加强企业生产经营管理，降低成本费用，提高经济效益，增强市场竞争力将发挥重大作用。
一、期间费用的构成
期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。
由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。
构成期间费用的有：
1．管理费用
管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理方面的费用。
2．财务费用
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动发生的各项费用。
3．营业费用
营业费用，是指企业在销售商
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