邱海应收账款的管理与控制.docx
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邱海应收账款的管理与控制
网络与继续教育学院
毕业论文
论文题目：
应收帐款的管理与控制
学校：
武汉理工大学
专业：
会计学14春
姓名：
邱海
指导老师：
白兴萍
完成设计时间：
2016年3月
目录
目录I
摘要I
绪论2
1企业应收账款管理现状与成因3
2应收帐款管理不善的风险分析5
2.1降低资金使用效率5
2.2延长企业的营业周期5
2.3加速了企业的现金流出5
3加强应收帐款的管理7
3.1相关部门的设立7
3.2应收帐款事前控制7
3.3应收帐款事中控制8
3.4应收帐款事后控制9
4应收帐款的融资分析10
结语11
致谢12
参考文献13
摘要
随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。
对于一个企业来讲，提供商业信用的结果，一方面可以扩大产品的销售收入；另一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的增加，形成应收账款风险，增加了企业的经营风险。
通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。
因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
关键词：
应收帐款；管理；控制；对策
绪论
“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。
”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。
然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。
由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。
因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。
在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
1应收账款的风险分析
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。
具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：
（1）应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高。
企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。
为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。
此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘,严重的面临资金链断裂、企业破产的境遇。
（2）现款回收率低，贴现成本高
企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。
有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。
（3）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。
抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。
应收账款风险产生的成因：
（1）企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识
在目前激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。
但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
（2）企业内部控制不严
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。
财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。
（3）企业内部激励机制不健全
在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与销售任务挂钩，而不与回款金额挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
应收账款给企业带来的不利影响：
据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业间的逾期应收账款发生额约占贸易总额的0．25％--0．5％，而在我国，这一比率高达5％以上。
具体表现为：
（1）虚增企业经营成果，降低了企业的资金使用效率
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。
因此，企业的账上利润的增加并不能表示能如期实现现金收入。
企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（2）加速企业的现金流出，加大了资金的使用成本赊销虽然能使企业产生更多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的资金流出，主要表现为：
企业流转税的支出、所得税的支出、现金股利的分配等。
（3）延长了企业的营业周期，使企业效益下降营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收款周转天数，营业周期为两者之和。
由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响了工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（4）增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确。
应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已经发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。
2企业应收帐款管理的现存问题及内控
2.1应收帐款管理中的问题
（1）制定的信用政策不够科学合理、盲目赊销买方市场的形成，企业产品的滞销迫使企业采取赊销的方式以增加销售量，扩大其市场占有率。
但企业往往对客户的资信度如何、经营形式处于何种状态、被占用的资金风险有多大等情况了解不够。
对于信用好的客户没能给以好的信用政策，对于信用差的客户却给与了宽松的信用政策。
盲目的赊销，势必造成应收账款的失控，坏帐损失增大。
（2）应收账款管理的责任不够明确，各部门间缺乏信息沟通
不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺乏必要的内部控制。
由于交易过程中货物和资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，现实中债权、债务双方就经济往来中的未了事项不经常进行核对，使双方的权力和义务不明晰。
（3）应收账款内部控制制度不健全，清理方法不得当没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。
许多企业仅仅是在其资产负债表的补偿资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。
在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但是在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。
（4）没能建立有效的应收款预警系统
应收账款预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测应收账款风险的能力而建立的一个预防系统。
如果没有预警系统，则当应收账款周转率、收现保证率、坏帐损失率等评价应收账款的指标接近或超过一定的标准时没有提示，这样势必造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。
2.2企业应收帐款的内控
企业要建立起应收账款的内部控制机制，主要做好以下几方面的工作：
（1）做好客户的资信调查
企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知彼知己，防患于未然。
企业要建立完善客户资信调查评估制度，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。
在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。
对资信状况较差的企业，信用标准应从严，这样才能有效地防止由于过度赊销导致超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
（2）制订合理的赊销方针和结算方式
企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。
如：
①有担保的赊销。
企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。
②条件销售。
赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。
若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
另为，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。
即盈利能力和偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式（如分期收款等方式），这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网，提高竞争力。
反之，则应当选择风险较小、约束能力比较强的结算方式（如预收货款等方式）。
（3）建立赊销审批制度
建立赊销审批制度，强化管理。
企业可根据自身特点和管理方便，设立赊销审批制度，规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。
同时，应落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。
2.3建立和完善应收账款绩效评价制度
为防止销售人员片面追求完成销售任务而不考虑回款，企业应建立以业务人员为主的催收欠款责任中心，将收回长期欠款和控制坏帐率作为责任中心的绩效考核指标，而不仅仅考核销售情况，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。
坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，作到人员、岗位、责任三落实，
在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，
这样就可使销售人员明确风险意识，主动加强货款的回收。
3.3制订合理的信用政策
信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，
为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范。
信用政策是
企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信
用额度和收账政策四部分。
3.3.1确定正确的信用标准
信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业
对于可接受风险提供的一个基本判别标准。
信用标准较严，可使企业
遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。
反之，如果信用标准
较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿
失。
可见，企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客
户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。
3.3.2采用正确的信用条件
信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，
主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。
一般来说，企业在确定信
用条件时，应当比较提供信用条件的成本与加速收账带来的收益，如
果提供信用条件的成本小于加速收款带来的收益，提供现金折扣就是
合理的，反之，就是不合理的。
3.3.3建立恰当的信用额度
信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，
确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支
付能力而使企业蒙受损失。
在市场情况及客户信用情况变化的情况
下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范
围之内。
3.3.4制定可行的收账政策
企业对各种不同时期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的
代价，这就是收账政策。
制定收账政策时要具体问题具体分析，对企业
信誉尚可，目前遇到暂时的困难而不能及时支付赊销货款的情况，应
采取灵活多样的方法帮助其渡过难关，以便将来能够收回货款并保持
业务关系;对有实力支付而近期不愿意支付的客户，应要求对方制定
还款计划并提供相关的担保，确保其能逐步还款，如对方不予以配合，
为保护企业的利益，必要时运用法律手段维护企业的合法权益。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重
要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。
经营部门应树立全新的
营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。
财务部门应
加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降
低到最低程度。
3加强应收帐款的日常管理
3.1实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。
这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。
企业要对客户的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。
应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
（1）做好基础记录。
了解客户（包括子公司，对那些大型开发集团）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
（2）检查客户是否突破信用额度
企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。
（3）掌握客户已过信用期限的债务
密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。
（4）分析应收账款周转率和平均收账期
看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（5）考察拒付状况
考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
（6）编制账龄分析表
检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
3.2认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。
企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。
对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
1）加强应收账款的事后管理：
（1）确定合理的收账程序
催收账款的程序一般为：
信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：
诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。
（2）确定合理的讨债方法
若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：
接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为’长期应收款”，确定一个合理利率，同意客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对客户的”长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。
如客户己达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。
针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：
讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
2）加强应收账款核算办法和管理制度：
（1）加强管理与监控职能
按财务管理内部牵制原则。
在公司设立内控部门，由公司最高领导和财务总监领导配置专职内控人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。
（2）改进内部核算办法
分别针对不同的销售业务，如公司与客户直接的设各销售业务，公司承接客户的设备安装业务，公司为客户进行的维护保养业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策
（3）对应收账款实行负责制
谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。
同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。
业绩总结一定要和相应的激励和奖惩制度挂勾，并在企业内部公开明示。
（4）建立健全公司机构内部监控制度
针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。
努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
定期或不定期对下属营销公司进行巡视监察和内部审计。
防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。
3.3满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。
企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
3.4建立稳健的坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。
因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。
根据《企业会计准则》的规定：
应收帐款可以计提坏帐准备金。
企业要按照期末应收帐款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏帐损失，以促进企业对各个期间的经营成果进行合理的记录。
如，在我国经营电梯业务的主要企业考虑到各销售分公司经营区域不宜过大，均将全国市场划为若干区域由各销售分公司负责独立经营。
在这个基础上，可以将各销售分公司设成利润中心，以利润完成情况进行奖惩。
公司建立弥补坏帐损失的准各制度后，所计提的坏帐准备金就会影响其利润成果，那各区域公司就会考虑信用政策使用的效果和加强应收帐款回收的力度。
企业应建立根据应收帐款的流量和相应的坏帐损失，相应进行坏账核算，采用备抵法。
本公司坏账准备的计提范围为应收账款和其他应收款；坏账准备的计提原则采用个别认定法和账龄分析法相结合的方法。
对于年末余额中的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别的应收款项（例如，债务单位所处的特定地区、债务人的财务和经营状况、与债务人之间的争议和纠纷等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，采用个别认定法计提坏账准备，即根据债务人的经营状况、现金流量状况、以前的信用记录等资料对其欠款的可回收性进行逐笔详细分析，据以分别确定针对每一笔此类应收款项的坏账准备计提比例。
对于其他不纳入个别认定范围的应收款项，建议可按账龄分析计提准备；账龄分析计提的比例为：
账龄在一至六个月以内的不计提，在六个月至一年（含六个月）的按5％计提，在一至二年（含一年）的按10％计提，在二至三年（含二年）的按50％计提，在三年以上（含三年）的按100％计提。
致谢
在此特别感谢我的论文指导老师白兴萍老师在我的论文选题以及论文中的一些理论性问题给予我的重要帮助和指导，这些帮助不仅使我的论文得以顺利完成，而且对我目前及今后的工作实践也有一定的指导意义。
本文在撰写过程中，参考了一定数量有关专家学者的相关资料。
在此也表示对专家学者的深深感谢。
最后，我要向我的同学，朋友，家人等表示深深的谢意。
感谢他们的理解和默默的支持。
参考文献
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