成本核算实务教案.docx

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成本核算实务教案

单元1

走进工业企业认识企业成本

教学内容：

1、企业与企业成本

2、成本会计概述

3、成本费用的分类

教学目标：

1、理解企业与企业成本的概念和特点

2、了解成本会计的产生和发展

3、理解成本会计核算的内容

4、了解成本会计的任务和方法

教学重点及难点：

成本会计的概念、基本职能、成本会计对象、成本会计的职能与任务

教学方法：

以讲授法为主，理论联系实际，同时进行课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。

导入新课：

有人说会计就是记账、算账、报账；有人说在财务部门工作的人就是会计；请同学们思考：

这些说法对不对？

究竟什么是会计？

会计是怎样产生的？

日常的会计工作主要有哪些？

新课讲授：

项目一企业与企业成本

一、企业及其成本

（一）什么叫企业会计是指从事生产、流通、服务等经济活动，以产品或服务满足社会需要并获得赢利，依法设立，实行自主经营、自负盈亏的经济组织。

它是社会经济力量的基础，其生产力的总和构成社会生产力。

企业是社会主义经济的基本单位，其生产经营的目的在于创造财富，满足人民不断增长的物质文化生活的需要，努力增加利润，为整个社会谋福利。

（二）企业成本涉及哪些工作

商品生产过程既是商品的形成过程，也是活劳动和物化劳动的耗费过程，这种耗费的货币表现便是成本。

力求以较少的耗费取得最大的效益,是进行成本核算的基本目标。

成本的作用主要表现在成本是企业补偿生产耗费的基本价值尺度，是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标，是制定产品价格的重要依据，也是企业进行生产经营政策的关键因素。

知识点：

收入-成本=利润

二、工业企业成本核算

（一）什么是成本？

成本有广义和狭义之分。

1、广义的成本：

是指为完成一定的任务，达到特定的目的而发生的人力、物力和财力耗费的货币表现。

2、狭义的成本：

仅指物质生产部门为制造产品而发生的成本，即产品成本。

成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

——我国《企业会计制度》定义

成本是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。

产品成本是生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。

（二）成本信息的作用

1、产品成本是补偿生产耗费的尺度

2、产品成本是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标

3、成本是制定产品价格的重要依据

4、产品成本是企业进行生产经营决策的重要依据

项目二成本会计概述

一、成本会计的对象

（一）成本会计的概念：

成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。

狭义的成本会计：

仅指成本核算。

广义的成本会计：

包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。

现代成本会计通常称之为成本管理会计。

（二）成本会计的对象

产品成本是成本会计对象的主要内容，但并不涵盖全部。

成本会计的对象：

即成本会计核算和监督的内容。

应包括各行各业的生产经营业务成本和经营管理费用（即期间费用）。

现代成本会计的对象：

不仅包括生产业务经营成本和经营管理费用，还包括各项专项成本，如边际成本、机会成本、可控成本、责任成本等。

（三）会计人员的道德问题

1、美国管理会计师协会的“道德行为准则”的规定

（1）专业能力；

（2）保密；（3）诚实可靠；（4）客观性。

2、我国会计职业道德规范

我国会计职业道德规范的主要内容包括“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务”八个方面。

其基本要求：

爱岗敬业；诚实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原则；提高技能；参与管理；强化服务

成本会计的职能和任务

一、成本会计的职能

成本会计职能是成本会计所具有的功能。

成本会计职能在不同历史时期体现为不同的内容。

最初成本会计职能仅是成本核算，现代成本会计职能包括成本核算等七项职能，这七项职能也是成本会计的内容。

（一）成本核算

成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。

（二）成本分析

成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、历史成本等进行比较，用以解释产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。

（三）成本预测

通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。

（四）成本决策

是在预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。

作出最优化的成本决策是编制成本计划的前提。

（五）成本计划

是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定处在计划期内为完成规定任务应达到的水平，并提出所应采取的各项措施。

（六）成本控制

是根据成本计划、对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制和监督，使之能按计划进行的一种管理活动。

通过成本控制可以保证成本目标的实现。

成本控制包括事前控制和事中控制。

（七）成本考核

是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。

以上成本会计的职能是相互联系、相互依存的。

该7项职能中，成本核算是最基本的，是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行，因而就不会有成本会计。

二、成本会计的任务

（一）进行成本预测、成本决策，编制成本计划和费用预算；

（二）核算成本、费用，并对其进行审核和控制，防止浪费和损失；

（三）定期进行成本分析并考核其成果，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。

成本会计工作组织

为发挥成本会计的职能作用，完成成本会计任务，必须科学地组织成本会计工作。

成本会计组织具体包括三个方面，即设置成本会计机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度。

一、成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。

企业要根据其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置成本会计组织机构或组织机构的大小及组织机构的内部分工。

（一）成本会计机构内部的组织分工：

既可以按成本会计的职能分工，如成本核算、成本分析等

也可按成本会计的对象分工，如产品成本、期间费用等。

（二）各级成本会计机构之间的组织分工（也称为成本会计工作的组织形式），有集中工作和分散工作两种方式。

——集中工作方式：

一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。

——分散工作方式：

二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算

一般来说，大型企业采用分散工作方式，中小企业采用集中工作方式为宜。

也可以根据企业实际，将两种方式结合起来运用，即对某些部门采用分散工作方式，而对另一些部门则采用集中工作方式。

二、成本会计人员

成本会计人员的配备，总的要求是胜任，即既精于核算，又善于管理；既精通国家有关政策法规和企业一系列管理制度，由熟悉企业的生产工艺流程；既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限，又能结合企业实际创造性地开展工作。

三、成本会计的法规和制度

按使用范围和制定权限划分，分为全国性成本会计法规制度和特定主体的成本会计制度。

全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层次，即《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家统一的《企业会计制度》。

企业内部成本会计制度：

是企业组织和处理成本会计工作的规范，属企业会计制度的一个组成部分。

一般包括的内容：

四、成本会计的发展趋势

一、高科技生产企业的成本会计

二、适时制生产制度

三、作业基础成本法

单元二材料采购成本的核算

材料成本核算

材料按其在生产中的用途，可分为：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

帐户的设置：

“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。

一、原材料费用的分配核算

（一）原材料费用分配对象的确定

通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和受益对象来分配的。

要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。

分配原则：

构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。

（二）原材料费用分配方法

1、基本方法

定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。

本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。

（1）材料定额耗用量比例法

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配材料数量＝该产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率

　某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。

为简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。

公式如下：

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料费用分配率＝材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料单价

【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价8元，共计100000元。

两种产品的投产量分别为200件和400件。

两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。

按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。

共耗材料费用分配表

材料名称：

甲种材料2004年8月

产品名称

单位

投入

产量

单位产品

消耗定额

定额

耗用量

分配率

分配额

A产品

件

200

40

8000

40000

B产品

件

400

30

12000

60000

合计

20000

5

100000

2004年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产品单独耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，基本生产车间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料1500元。

根据资料编制“材料费用分配汇总表”。

材料费用分配表

2001年8月

产品或部门

单独耗用

材料费用

共同耗用材料费用分配

材料费

用总额

投入

产量

单耗

定额

定额

耗用量

分配率

分配额

A产品

160000

200

40

8000

40000

200000

B产品

40000

400

30

12000

60000

100000

小计

200000

20000

5

100000

300000

基本生产车间

2500

2500

辅助生产车间

3000

3000

企业管理部门

1500

1500

合计

207000

100000

307000

（２）材料定额费用比例法

２、材料费用分配表的编制及其帐务处理

（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

（2）帐务处理：

直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“　营业费用”帐户

根据【例1】“材料费用分配表”作出会计分录。

借：

生产成本——基本生产成本300000

——辅助生产成本3000

制造费用——基本生产车间2500

管理费用1500

贷：

原材料307000

二、燃料费用的分配核算

其程序和方法与材料费用分配基本相同。

１、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。

２、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。

三、低值易耗品费用的分配核算

1、摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。

因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。

2、摊销方法：

一次摊销法、分次摊销法

（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）

　　　领用时，其价值一次计入当期成本、费用。

即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。

　　报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。

即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。

（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）

特点：

低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。

摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。

帐务处理：

领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。

分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。

【例2】2004年8月初，领用劳动保护用品一批，计21000元。

其中基本生产车间15000元，机修车间6000元，分三个月摊销。

领用时记帐。

借：

待摊费用——D摊销21000

贷：

低值易耗品21000

2004年8月末，摊销劳保用品费7000元，其中基本生产车间5000元，机修车间2000元。

借：

制造费用——基本生产车间5000

——辅助生产车间2000

贷：

待摊费用——D摊销7000

单元三产品生产成本核算

项目一产品成本核算原则

一、实际成本核算原则

在应用上主要体现为：

一是某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；二是完工入库的成产品成本按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销售产品成本，也按实际数结帐。

二、可靠性原则

包括可靠性和可核实性两个方面的内容。

三、重要性原则

成本核算重要性远则指的是对成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理。

四、及时性原则

及时性原则的要求包括：

成本项目发生时，及时进行会计处理；当企业管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供；按期编制财务报表时，能及时提供成本资料。

五、一致性原则

包括四方面内容：

——某项成本要素发生时，确认的方法前后各期应一致；

——成本计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致；

——同一产品的成本计算方法前后各期应一致；

——成本核算对象，成本项目的确定前后期应一致。

第二节产品成本核算要求

在成本核算过程中，除了遵循核算原则外，还应符合以下各项要求：

一、对费用进行合理的分类

（一）按费用的经济内容或经济性质分类：

划分10个费用要素。

1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、工资；5、计提的职工福利费；

6、折旧费；7、修理费；8、利息费用；9、税金；10、其他费用。

（二）按费用的经济用途分类

费用按经济用途分类，就是将企业的费用按照为什么发生，用于哪些方面，起什么作用来分类。

企业发生的费用，按照经济用途的不同，可以分为生产费用和期间费用。

1、生产费用：

使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务成本的各种费用。

生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。

根据生产特点和管理要求，企业可设立3个成本项目，可根据需要加以调整：

一般包括：

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造费用

生产费用和生产成本的内容基本一致，但也有所区别，二者的主要区别在于归集费用的基础不同。

生产费用针对一定会计期间来归集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本；生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。

生产成本是对象化的生产费用。

另外，生产费用按计入产品成本的方法分类

直接（计入〕费用：

可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。

（直接费用直接计入成本计算对象〕

间接（计入〕费用：

为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。

（间接费用先归集再分配计入成本计算对象〕

2、期间费用

（1）营业费用

（2）管理费用

（3）财务费用

二、正确划分各种费用的界限

（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限；（即划清收益性支出和资本性支出的界限）

（二）正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：

包括直接材料、直接人工和制造费用等；期间费用：

管理费用、财务费用和销售费用。

（三）正确划分各个月份的费用界限；

（四）正确划分各种产品的费用界限；

（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限。

当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本-月初在产品成本

三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

四、选用适当的成本计算方法

五、做好成本核算的基础工作

（一）建立健全费用成本核算的原始记录；

（二）制定和修订各项消耗定额，搞好定额管理；

（三）建立健全计量验收制度；（即材料物资的计量、验收、领退和清查制度）；

（四）内部结算制度（即制定和修订场内计划价格）。

产品成本核算基本程序

产品成本核算的基本程序，即确定成本计算对象→确定成本项目→确定成本计算期间→审核生产费用→生产费用的归集和分配→计算完工产品成本和月末在产品成本。

一、确定成本计算对象；

二、确定成本项目；

三、确定成本计算期间

四、审核生产费用

五、生产费用的归集和分配

六、计算完工产品成本和月末在产品成本

产品成本核算的帐户设置及帐务处理程序

一、产品成本核算的帐户设置

（一）“基本生产成本”总帐帐户及明细账的设立

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。

该账也称产品成本明细帐或产品成本计算单。

（二）“辅助生产成本”帐户和其他有关帐户的设立

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。

（三）“制造费用”帐户

应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。

（四）“废品损失”帐户

应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记

以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业管理需要而定

二、产品成本核算的帐户处理程序

1、材料成本核算在上节课我们已经讲过，这边就不在重复讲述。

2、工资费用核算

一、工资费用的分配核算

1、工资费用分配的依据：

工资结算单、工资结算汇总表。

表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。

月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。

若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行分配。

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。

2、工资费用分配的帐务处理

应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：

生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。

3、分配方法

（1）生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐；对于生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本，分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人直接工资额比例进行分配。

（2）计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。

如果只生产一种产品，则直接计入生产成本中。

分配标准：

产品的生产工时（实际工时或定额工时）

分配公式：

生产工人工资

分配率

＝

生产工人工资总额

各产品实际（定额）工时之和

各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率

某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：

甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。

试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。

（分配率＝20；甲：

20000元；乙：

20000元；丙：

18000元）

【例4】2004年8月份支付职工工资112000元。

其中：

基本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。

要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。

（编制“工资及职工福利费用分配表”）

产品或部门

单独工

资费用

共同工资费用分配

工资费

用总额

提取职工福利费（14%）

生产工时

分配率

分配额

A产品

10000

30000

30000

4200

B产品

20000

60000

60000

8400

小计

30000

3

90000

90000

12600

机修劳务

10000

10000

1400

基本生产车间

4000

4000

560

机修生产车间

2000

2000

280

企业管理部门

6000

6000

840

合计

22000

90000

112000

15680

会计分录为：

借：

生产成本——基本生产成本90000

——辅助生产成本10000

制造费用——基本车间4000

——辅助车间2000

管理费用6000

贷：

应付工资112000

二、计提职工福利费的核算

帐务处理：

可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。

职工福利费分配表。

应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，（P46）一般与工资费分配表合并编制。

（见上表）

会计分录：

借：

生产成本——基本生产成本12600

——辅助生产成本1400

制造费用——基本车间560

——辅助车间280

管理费用840

贷：

应付福利费15680

折旧及其他费用

一、折旧费用的核算

折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。

而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。

折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。

折旧总额应