大学毕业论文生态经济模式下我国煤炭企业的环境成本控制研究论文.docx
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大学毕业论文生态经济模式下我国煤炭企业的环境成本控制研究论文
生态经济模式下我国煤炭企业的环境成本控制研究
--以某煤矿为例
专业：
会计学学号：
7030311062学生姓名：
李旭指导教师：
甘国华
摘要：
随着人类社会生产力不断进步和经济快速持续增长，人类对环境保护重视程度不够，生态环境遭到了极大的破坏，地质灾害等自然灾害不断频发并有愈演愈烈的趋势。
这归根结底是大自然对人类社会的报复。
可持续发展作为我们经济和社会发展的基础，应该把保护环境作为头等大事来对待，时时事事体现环保的意识。
煤炭是我国的能源基础，在国民经济中占有举足轻重地位，为社会经济发展做出了巨大贡献，但煤炭在生产加工及使用的过程中为环境和自然资源带来触目惊心影响。
环境问题在煤炭企业中尤为严重。
煤炭企业作为环境污染大户却未把对环境的关注体现在具体实际中，未能在成本核算中体现环境成本，成本核算依旧采用传统的会计核算方法并没有将环境成本纳入其中。
传统的成本核算办法并不能真正反映成本真实构成，歪曲了企业的绩效，导致企业过分看重短期经济利益而忽略长期的环境效益和社会效益，这种通过牺牲环境、透支未来取得当期效益的做法己经过时。
在今天这种大环境中我们更应该将环境成本合理的纳入煤炭
企业的会计核算中，对煤炭企业的综合成本进行真实准确的核算。
在此背景下，本文以可持续发展理论和社会责任理论为导向，以社会总成本理论为基础，深入研究和分析当下煤炭企业环境成本核算存在的问题，并对其产生的原因逐一进行深究进而引出对煤炭企业环境成本的核算研究，主要采用规范研究和案例分析方法从环境成本的核算目标、环境成本的确认原则、环境成本的计量方法以及环境成本的处理和信息披露等方面进行较深入的研究，并加以案例佐证，提出自己的观点以期能为相关煤炭企业的环境成本核算提供一定的建议和指导。
关键词：
煤炭企业环境成本成本核算计量方法
第1章环境会计概述及与煤炭企业的关系
1.1环境会计概论
1.1.1环境会计含义
环境会计又称绿色会计，其依然是通过货币作为基础进行核算，根据相关的规章制度对环境的破坏、整治、后期的可持续发展等等的支出成本进行核算，并且需要对环境保护过程中产生的经济效益实施确认分析，并提出报告，最后对环境资料进行全面的分析研究以及研究环境变化对内部财务结果影响的一门会计学科。
环境会计是把会计学和环境经济学共同结合在一起，采用科学的核算方式进行经济管理，最终实现环境保护和企业经济稳步发展的协调目标。
1.1.2煤炭企业环境成本涵义
国内外专家学者分别从管理学、会计学、经济学等不同角度，以不同的出发点和目标，对环境成本的定义的界定提出很多不同看法。
在会计领域，对于环境成本的研究不断，争论也不断，难达成一致的意见。
首先，我们必须了解清楚环境成本的概念及构成内容才能进行后续的确认、计量、记录和披露等工作。
目前会计学界专家学者普遍认为企业环境成本主要是指企业在生产经营过程中承担的影响其经营成果、与环境相关的直接和间接支出，是企业自身应该承担的环境方面的耗费。
企业在生产经营活动中形成的自然资源耗减和生态环境的污染破坏都应该由其自身承担或支付，只是其中包括部分明确可以用货币计量的费用支出和部分无法用货币计量却可能存在的费用支出，应当纳入企业内部的环境成本核算，我们称之为环境成本。
综合上述，本文认为煤炭企业的环境成本指煤炭企业为了管理生产经营过程造成的污染破坏而采取措施时发生的成本。
此成本存在于煤炭企业生产经营的全过程，从对矿区进行勘探、取得开采权、开采经营一直到最后矿区采空、煤炭资源耗尽、煤炭企业取得新矿区开采权进入下一个循环，不断循环中。
1.1.3煤炭企业环境成本构成内容
为了满足企业有效管理环境成本的要求，企业需要准确合理的核算企业环境成本，得出对信息使用者有利的决策有用的环境成本信息。
那么如何对环境成本进行适当的分类就显得尤为关键。
根据煤炭企业生产的特点和环境成本特点，将煤炭企业环境成本内容细化为具体几部分，以便后续的计量的研究。
具体见表1.1
（1）煤炭资源勘查成本。
煤炭企业在取得煤炭资源过程中，所发生的购买矿区的成本，采矿费，地质勘测费，评价勘测成本，资源普查费，以及开发勘测的工作成本支出等。
（2）环境保护与预防成本。
煤炭开采和加工过程中无可避免的会有煤炭资源消耗和生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏，为了能够更好地保护自然资源、降低环境污而发生的费用支出。
（3）环境恢复与治理成本。
在煤炭生产过程中，为预防生态环境恶化，企业采取一定的措施对生态环境的恶化进行恢复和治理以满足社会经济发展和人类生活需求所支付的费用。
主要包括环境的恢复费用和治理费用两部分。
煤炭企业环境成本
分类
概念
具体项目
煤炭资源勘查成本
区域资源普查、勘探等各阶段所发生的区域工作费用、普查费用、初勘费用等
区域资源普查费用，初勘费用，评勘费用，其他费用
环境保护与预防成本
水质资源、地质资源的破坏，降低环境污染发生的费用支出等
防污工程设施运行费，防污工程设施人员费，其他费用
环境恢复与治理成本
治理费用和弥补污染造成损失所支付的补偿
地下填充费用，清理保洁费，限期治理停工损失，其他费用
生态环境损害成本
对煤炭生产经营活动造成的污染破坏需要的补偿费用
地面塌陷补偿费，矿山占用土地复垦复田支出，其他费用
环境改善成本
设立防尘网，建立隔音墙等
绿化费用，研发支出，折旧费，其他费用
环境管理与教育成本
境管理，体系认证，环境监测和环境知识培训等支出
职业教育费，环境检测费，环境管理费，其他费用
资源占用成本
煤炭资源耗减的损失与环境等机会成本
资源税，其他税费
环境影响成本
环境与居民正常生活产生影响的补偿支出
排污费，村庄搬迁费用，环
境影响补偿费，其他费用
替代和转产成本
寻找替代资源的支出，因煤炭资源枯竭而停产转产应予以补偿的价值
替代材料费，转产成本，其他费用
表：
1.1煤炭企业环境成本表
（4）生态环境损害成本。
煤炭资源的开采加工活动是不断地采掘消耗煤炭的过程，与此同时，会引起环境资源的污染和破坏，如水质污染、森林资源的破坏、地质资源破坏、还有一些铜铁等煤炭伴生资源的流失等。
为了补偿煤炭企业生产经营活动造成耗减破坏而发生的费用就是生态环境损害成本。
（5）环境改善成本。
主要是购置环境改善的设备等所支付的成本，例如：
隔音墙等，防尘网等起到隔离噪音、降低粉尘、植树绿化等作用。
（6）环境管理与教育成本。
主要是指环境管理机构对环境方面的管理所发生的支出和对环保部门职工甚至全企业职工进行环境教育培训所发生的支出的总和。
环境管理费用就应该包括对环境的监测管理，对环境保护体系的认证，矿区环境负荷等的监测记录和在煤炭企业生产经营的各个阶段所发生的与环境管理有关的成本。
（7）资源消耗占用成本。
煤炭资源是不可再生资源，某个企业占用和消耗该部分煤炭资源就意味着其他企业失去占用和消耗该部分资源的机会；今天的占用与消耗就意味着明天失去占用和消耗该部分资源的机会。
煤炭开采企业生产经营活动的开展就是以煤炭资源为基础，对煤炭进行开采加工销售的过程。
在这个过程中必然导致煤炭资源的减少与生态环境系统结构的变化。
煤炭企业生产过程消耗煤炭资源，导致生态环境的变化和其他人在现在或者将来都无法再占用和消耗该部分煤炭资源，煤炭企业对这部分损失的补偿就称为资源消耗占用成本。
这种成本应由政府采用税费等形式进行征收、集中分配。
（8）环境影响成本。
在煤炭生产过程中形成的煤矸石、矿井废水等废弃物排放影响到周围环境土质等变化，以至于损害农作物，使农作物减产，水质破坏。
严重者如形成采空区，附近村庄居民要进行搬迁，加固铁路公路等采取措施进行补偿的支出就叫做环境影响成本。
这种也是由政府出面采用一定方式征收。
（9）替代与转产成本。
是指寻找替代资源和研制替代煤炭资源的其他能源所发生的而支出和因煤炭资源枯竭等停产转产等发生补偿的支出。
1.1.4环境会计成本控制原则
环境会计成本控制原则包括经济原则、全员参加原则、领导推动原则。
a经济原则
经济原则是指由于采取成本控制而产生的成本，不应该比由于没有控制而损失的利益还多，经济原则在很大范围上指定了该公司只有在非常主要领域中挑选主要因素采取控制，而不对一切成本都采取一样详细的控制。
经济原则要求成本控制可以发挥减少成本、改正偏误的效益，其拥有实用性。
b全员参加原则
全员参加原则是指公司以及下属公司的一切行为，通常都会产生成本，且所有的应该在成本控制的要求之内。
因此，每一位员工都应该担有环境成本控制的职责。
成本控制是所有员工的一体职责，只有通过整体员工一起协调的努力才可以实现。
c领导推动原则
领导推动原则是指由于成本控制关系到所有员工，而且这个也不是一件让人心甘情愿的事情，所有必须由最高领导者来鼓动。
1.2环境会计理论基础
1.2.1外部不经济理论
外部不经济是指某些企业或个人因其他企业或个人的经济活动而受到不利影响，又不能从造成这些影响的企业或个人那里得到补偿的经济现象。
环境资源一般具有不可分离性，这使得环境资源有一定的公共性，人们在不引起对方强烈抵触的情况下，没有任何限制性的利用环境资源。
外部的不经济性很难以对应的政策来消除。
环境会计要求企业必须披露与自身相关的外部不经济，因此，采用环境会计在一定程度上可以达到节约资源、保护环境的效果。
1.2.2企业社会责任理论
企业社会责任在第一层次包括经济责任和法律责任，在第二层次包括道德责任和慈善责任。
随着环境问题越来越严重，国家和人民希望企业可以承担较多的环境治理义务。
企业的社会责任要求企业重视企业与环境之间存在的相互制约、相互促进的关系。
当承担了与环境相关的社会责任后，企业必然会考虑与环境相关的成本和收益，这就促使了环境会计在企业中的应用。
1.2.3可持续发展理论
可持续发展战略是一种注重长远发展的经济增长模式，指既满足当代人的需求，又不损害后代人满足其需求的能力，是科学发展观的基本要求之一。
它要求人口、资源、环境与经济协调可持续的共存和发展。
为了实现可持续发展，必须要调动一切积极的因素来发挥相应的作用，环境会计就是很重要的因素之一。
1.2.4生态经济学理论
生态经济学是一门综合性的学科。
它的基本原理为生态学原理，中心为人类经济活动，关注人类经济活动和自然生态之间相互发展的关系，研究两者矛盾运动过程中产生的生态经济问题，以此来阐明它们产生的生态经济原因和解决的理论原则。
生态经济学的主要研究内容是生态经济系统和生态经济效益问题，通过研究产生的基本原理，对环境会计理论体系研究具有一定的指导意义。
1.2.5社会总成本理论
传统意义上用于企业维持其简单生产的补偿—成本是指商品在其生产过程中所消耗的物力和劳力货币体现。
而企业进行成本的核算主要是对其产品的成本加以核算，这其中包括了直接和间接的材料以及人工费用。
然而，企业相对于整个自然生态环境系统并不是相对孤立的，企业在其生产经营活动中要与周围的环境系统发生千丝万缕的联系。
工业技术越是先进对环境的依赖程度也就越大，从而煤炭企业环境成本核算研究引起的环境感应变量也就越大因此企业为了其能够正常的运转就有必要花费一定的成本。
从一定意义上讲，企业之所以获得收益是源于生产成本和环境成本的牺牲。
但是以往的企业核算只将生产成本纳入其中，并没有关注相关的环境成本。
传统的会计成本观是一个相对狭隘微观范畴并没有关注环境成本，大约在19世纪初有学者提出了有关社会总成本的理论。
社会总成本不仅考虑了人力物力的补偿，而且更多的考虑到在企业自身的生产经营活动中所涉及到的自然环境的消耗以及对于自然环境破坏的补偿与恢复。
社会总成本理论从宏观的角度审视企业生产经营活动的所引起的自然界、人力、物力的消耗，将环境资源的成本列入生产成本当中，从更加广阔和开阔的空间和时间的范畴上考虑企业成本的影响因素和精确的计量方法，能够比以往更加合理的来计量资源的消耗，给出产品的真实成本。
因此总成本理论是可以作为研究基础。
在环境成本的研究应用中将总成本理论运用于其中，不仅可以比较准确地确定产品的真实成本，其次带有环境费用的产品进入市场，环境资源价值参与社会的再生产再流通，环境的消耗费用也相应的得到补偿，这样就更加有利于自然资源的良性循环。
第2章煤炭企业运用环境会计的现状及存在的主要问题
2.1煤炭企业运用环境会计的现状
2.1.1国外煤炭企业运用环境会计的现状
通过对国外应用的研究分析，本文总结出在国外已经有很大部分煤炭企业开展了环境会计的应用；而且，各方面的财务软件也是比较齐全的，其可以全面地对环境会计的资源成本、资产以及负债等等进行核算；最后还可以提供完整的环境会计资料报告并出具对环境保护的决策分析建议。
所以，在使用电子科技技术的前提下，开展环境会计的核算的效率大大提高，环境会计的应用价值逐渐显现。
国外部分国家在二十世纪七十年代就已经不断在会计报表中对环境资源进行了披露。
尽管目前很多发达国家的环境会计理论尚不成熟，但不可否认对环境会计的应用已经广泛开展，而且各国应用环境会计的情况也不同。
二十世纪九十年代开始，挪威开始非常注重国家经济与环境保护的结合预算，目标就是要在确保环境保护的情况下提供完整的会计信息。
例如在计算废气排放的时候，这就产生了环境会计，这样能够用于融合经济发展和环境资源的消耗比例进行核算。
目前，该国正在加大对废气排放的核算，主要是通过选择若干个公司的排放情况所导致的环境破坏进行核算，还有对有关政府部门在废水排污以及其他废弃物整治的成本进行核算。
瑞典在环境会计核算过程中，主要是以投资和创造情况作为前提的，其主要的计量内容有：
化学气体的排放情况、温室内部的气体排放情况和生产行业的有关废物排放情况等等。
该国的对保护环境的成本会计核算还处在发展阶段。
如今，瑞典政府越来越重视环境会计的发展使用，希望将环境会计和整体会计的程序融合到一起，以便更好地分析环境与会计之间的关系，该国在对生态资源的核算会计中正以实物和货币的形式来对国家的各类生态资源采取估计，并编制各种财务报表。
到目前为止，芬兰在对环境进行会计核算过程中依然只是对部分特定的生态资源进行计量，其和整体的会计体系互相融合，指出了许多和环境有关的宏观经济指标。
此后，芬兰在环境会计的核算中主要核算以下内容：
森林有关的情况，比如健康情况、时间长久，内部木材砍伐会造成的危害，森林保护区对生态的影响。
随着环境会计的不断发展，很多国家都开始进一步实施核算，而丹麦在这方面依然未开展具体完善的措施，许多有关的内容还在进行当中。
所做的各项内容都是符合整体的会计体系以及世界综合经济体系的要求。
进入二十世纪七十年代后，丹麦的环境会计核算开始对生态能源的消耗以及废弃物排放进行计量，而且出具财务报表来全面体现多个行业在能源利用以及后期需求的情况。
二十世纪七十年代末，法国建立了环境会计核算模式，通过实物以及货币作为核算的基础对国家的生态资源数量以及动态情况进行核算。
其环境会计的主要计量内容延伸到地下、森林等生态资源。
二十世纪八十年代中，该国对环境保护上的费用进行核算确认。
目前，法国正想和欧洲的环境经济体系进行结合，让本国的相关举措更加完善具体。
如今，美国和墨西哥保持着合作关系，实施“2012边界计划”。
这个计划的关键目标就是为了两国的经济能够稳步上升、环境能够循环持续，计划中也明确说明了两国的人民能够享受生态资源带来的帮助，可是对生态资源造成的破坏也要求大家一同承担整治，即有责任保护环境。
通过这个计划的实施，很明显能够帮助两国环境会计的顺利实施，而且间接也帮助煤炭企业实施环境会计。
从各国煤炭企业应用环境会计的情况可以大体看出国外煤炭企业在环境会计的应用过程中主要是对排放物、森林等资源进行核算，而在具体的环境会计核算方式上没有很明确的说明。
所以，目前对于环境会计在煤炭企业的应用主要是针对煤炭企业应用环境会计时的具体核算情况。
2.1.2国内煤炭企业运用环境会计的现状
我国环境会计在煤炭企业的运用现状主要表现为以下几个方面：
a有关单位比较注重环境财务会计，原因在于其会对国内生产总值的计量存在关键的影响。
可是，有关部门却没有完全地对环境的管理会计进行看重，政府对于煤炭企业应用环境会计没有详细的操作要求，要是只要求这类企业缴纳规定的环境防护费，而具体的核算程序没有统一规定。
甚至有关部门没有加强对于环境保护应该遵守的费用以及惩治费用的征收力度，这样便无形中造成煤炭企业破坏资源的整治费用低，所以其在环境保护投入的计划、评定时的机会成本低。
b煤炭企业在应用环境会计过程中，绝大部分煤炭企业局限于核算企业内部的环境成本，而忽略了外部环境成本，本身也缺乏将外部环境成本转变为内部成本的相关动力。
产生的现象就是煤炭企业造成的环境问题会影响到外部的居民从而影响到整个社会，而由煤炭企业所导致的环境成本费用现在是企业和社会一同负担。
c煤炭企业现在的会计核算员工通常不会独立安排，都是由企业内部的核算人员统一进行核算，即账务处理人员也是环境会计核算人员。
绝大部分煤炭企业的环境会计核算人员对这类事务不够关注，而且不够花心思在环境会计的有关知识技能的理解和使用中。
环境会计应用要求核算人员具备高的职业素养，能够了解企业内部环境各方面的制度以及经营程序，和有关环境会计方面的事务处理也需要了解，可是偏偏这些就是绝大部分煤炭企业环境会计核算人员的不足之处。
d煤炭企业对于应用环境会计各方面的科技技术不够强大。
如今电子科技已经是融入到各行各业中，而且绝大部分的公司都是在使用电脑开展工作，各类企业的管理软件，例如金蝶已经慢慢在被使用。
可是，对于使用环境会计的相适应的财务软件就少之又少，仅仅通过部分小系统来帮助这类核算。
2.2煤炭企业环境成本核算存在的问题
2.2.1确认方面
在传统财务会计实务中对于环境成本这一早已存在的经济现象没有单独加以确认和计量，对于它的处理只是一味的计入到其他费用支出项目。
与环境有关的费用支出一般被计入“管理费用”科目中。
我国学者关于企业环境成本的界定和构成内容的分析研究，一般都是以“传统环境成本”为中心展开，然而在具体分类构成内容和还未达到统一，存在着许多不同意见。
企业生产经营过程中所耗减的资源和对生态环境的污染破坏的补偿总是按照传统会计制度的处理进行忽略，只研究企业直接消耗的生产要素。
目前环境成本核算中，煤炭企业很少承担涉及与环境成本有关的成本，并不对其进行确认计量，基本都转嫁给了社会，由公众承担环境污染、自然资源耗减所带来的后果。
产品成本不能真实反映企业对自然资源和生态环境的损害，企业的经济效益在无形中被虚增，这样严重阻碍煤炭企业健康有效的发展。
2.2.2计量方面
只有能用货币计量的环境支出在现在的煤炭企业中进行会计核算，也就是少数的企业认为属于环境保护方面的支出，煤炭企业长期以来受错误观念的误导，认为自然资源是无偿的，所以，对与取得环境成本或者与环保设备相关的支出并没有单独进行计量，对环境造成的影响也未进行计量。
企业对有关环境费用的支出在账务处理上大都记入管理费、其它业务支出、销售费等，只有少数记入生产成本，使企业不能有针对性地对其发生的环境问题进行处理。
另外，环境资源的价值计量方式不确定，甚至有些无法计量，导致环境成本信息失真。
2.2.3披露方面
目前环境披露内容不能满足企业决策者使用的要求，影响到企业的内外部决策。
披露的信息主要是以历史成本计量货币性的信息，而环境会计里面非货币性的信息的相对较多，另外还有些无法用历史成本计量的事项，都在会计报告中披露不足。
2.3上述问题成因分析
2.3.1环境保护意识薄弱
首先，我们国家一直以来处于一种“战天斗地,征服自然、改造自然”全民热潮中，以一种“人有多大胆，地有多大产”的豪迈热情对自然资源进行无节制、无约束的索取，对我们现有的生存环境恣意的破坏，从来没有把环境保护重视起来，不为后代考虑，没有可持续发展的思想意识。
其次，在过去数年来，我国都是无偿的给予企业矿产权，允许企业无偿开采
矿产资源，这个在煤炭企业发展中尤为明显，企业对于无偿得来的矿产资源恣意滥采滥伐从不考虑后果，造成了资源极大浪费，矿产资源开始慢慢无法满足人们日益增长的需求，甚至到了严重匮乏的境地。
最后，广大公众对环境保护的冷漠，任由环境资源被恣意破坏，自然资源被无止尽的掠夺。
这些都严重影响着煤炭业的健康有序发展。
这说明公众与企业的环保意识不强。
2.3.2环保法律不健全
虽然我国至今也颁布了7部环境相关法律，也签署和加入318项国际环境条约和公约，还有达900余个地方性环境法规。
尽管如此，相对于我国快速发展的工业化和城镇化进程以及欧美一些发达国家在环境法律法规立法上的投入和重视还是相差甚远。
具体体现在以下几个方面：
一是政策的总体框架和目标不明确，基本政策规定不完备；二是没有在法治政府的理念指导下，明确政府的责任，起到很好的监督作用；三是对于人类对环境依赖性的问题考虑不周，不能很好凸显我国对于环境的可持续国策的考虑；四是没有调动公众参与环境保护的主动性与积极性，只规定公众对环境的义务，而没有体现环境权利；五是环境文化的培养没有得到足够的重视，如何能很好的保护生物的多样性，采用何种政策能更好保护生态环境安全等问题都没有涉及到。
2.3.3相关会计法规不完善
原能源部在1991年结合煤炭行业的实际情况制定了我国煤炭企业成本核算框架，该框架总体上反映的是制造成本。
这种会计核算办法是没有考虑企业替代和转产成本等有利于循环经济发展的成本，主要以利润为中心对企业进行绩效考核。
煤炭企业环境成本核算都是在《会计法》的指导下根据企业会计准则的规定进行会计处理，但准则中没有具体环境成本处理的规定。
2.3.4政府监管力度不足
环境作为一种公共物品，其产权不明晰的特点决定了政府是承担环境保护责任的主体，然而现有的规章制度和政策无法鼓励政府去有效地承担环境保护责任，在环境保护领域存在着相当程度的“政府失灵”。
首先，政府机构及政府官员代表广大人民根本利益的角色和作为“经济人”以追求自身利益最大化为目标的冲突造成了政府在环保问题上的低效率。
政府工作人员是代表最广大人民的利益的，是人民公仆，一切以人民利益为出发点，全心全意为人民服务，在这个角度上，政府应该在发展经济的同时兼顾环境的治理和保护；然而中央政府在对地方政府业绩进行考核和检查时，更重视的却是地方政府的GDP增长，忽视地方政府在环境保护方面做出的努力，另外地方政府负责人的官职升迁的主要依据也是地方GDP的发展水平，这样就造成了以环境代价换取经济利益的现象，形成政府失灵现象。
其次，现有的法律法规的不完善无法有效地鼓励政府自身及监督企事业单位履行环境保护责任。
目前环保政策中似乎没有专门针对政府部门责任追究的规定。
最后，我国环保法律法规的可操作性不强，政府对企业的监管权利受到限制。
由于上述几个原因造成政府监管不力。
2.3.5经济利益驱使
我国现在处于快速工业化和大力发展经济的关键时刻，不断地追求片面上的经济效益，从而忽略了在追求经济利益的同时给予环境资源应有的重视和保护。
传统发展理论把经济产量当成经济增长的基本目标，政府把GDP增长作为衡量绩效的唯一标准，这样造成企业只关注企业经济效益，而忽略了资源的递减和环境的破坏，把资源的供给和环境的吸污看作是无限的，对自然资源的开采和废弃物排放不加控制。
另外考察企业负责人的业绩也是采用经济效益作为重要指标，这样促使企业无节制的采用耗用自然资源和破坏环境资源方式来提高经济效益。
第三章煤炭企业环境成本核算
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