采购与付款案例资料.docx
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采购与付款案例资料
[案例5—2]在建工程结转固定资产的审计案例
案例分析目的
根据对案例资料的阅读与讨论，掌握固定资产、在建工程审计中应当注意的会计问题以及相应的审计程序。
案例资料
注册会计师李浩审计ABc公司2007年度会计报表时，发现：
1．在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：
甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不
需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。
2．ABC公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为l500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日对该生产线进行更新改
造，2007年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2007年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。
3．ABC公司于2005年1月购置一台半自动机床，价格为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。
2006年1月，该机床经使用磨损太大，加上该种类型的全自动机床问世，导致半自动机床价格大跌。
2006年12月，公司对该半自
动机床重新预计使用寿命为6年，预计净残值为40万元，并决定自2007年起由直线法改为双倍余额递减法进行折旧。
案例分析
1．针对事项1，应当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么?
分析：
应当建议甲、丙、丁在建工程结转固定资产。
原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，而乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
2．针对事项2，在对固定资产和累计折旧进行审计后，应提出什么审计调整建议?
为什么?
分析：
建议ABC公司调减固定资产原值l000万元，调减累计折旧100万元。
因为当该固定资产更新改造支出没有延长固定资产使用寿命时，更新改造支出1000万元不增加固定资产价值，应当当期费用化，为此应调整多计的l000万元原值。
由于1500÷10一150
（万元／年），900÷150一6（年），故该项固定资产尚有4年使用年限，从2004年1月1日起，计提折旧的基数为1500～900+200—
800（万元），每年计提折旧800÷4—200（万元）。
考虑2004年6月30日对该固定资产进行更新改造，2003年只能计提半年的折旧，即累计折旧为900+100=1000（万元），故应当把多计提的100万元折旧冲回。
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3．针对事项3，讨论查证固定资产计提折旧的变更的审计程序.分析：
查证固定资产计提折旧的变更的审计程序有：
（1）检查固定资产折旧变更是否合理、合法；
（2）检查固定资产折旧变更的会计处理是否正确；
（3）检查固定资产折旧变更是否在财务报表附注中充分、适当披露。
4．在审计实务中，如何测试本年度折旧费用整体的合理性?
分析：
（1）根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；
（2）根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；（3）计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。
[案例5—3]分析程序运用的案例
案例分析目的
通过阅读和分析案例资料，熟悉如何运用分析程序寻找报表重大错报，并掌握对于分析程序识别出来的可能存在的重大错报如何处理。
案例资料
华兴公司属于运输行业，注册会计师在审计其2005年度会计报表主营业务收入时结合使用分析程序。
注册会计师李浩在对主营业务收入与非财务指标——运输能力的分析性复核中，注意到2005年实现的主营业务收入显示该年公司运输能力可能闲置一半，于是追加审计程序，经询问运输部门，他们认为2005年的运输任务非常繁重，甚至超负荷运输。
注册会计师马上意识到风险，就主营业务收入确认和公司运输能力的不协调向华兴公司询问，要求华兴公司提出合理的解释。
一开始，华兴公司的财务经理再三强调这是该年华兴公司经济发展的现实，虽然运输任务多，但由于运费降低致使收入减少。
华兴公司没有拿出证据证明2005年的运费降低，而注册会计师却从运费的相关明细账中发现，2005年运费没有降低却因油价的上升而上升，因此就获取的证据进一步追问华兴公司。
华兴公司的财务经理没有办法，只好实话实说，原来华兴公司为了少缴税，没有获取正式发票的运输活动均没有在账上反映，而是记入另外一套账。
华兴公司的财务经理还告诉注册会计师，两套账、三套账在小企业中是普遍存在的现象，对于大量现金交易，小企业常不获取相应原始凭证，也就不记入对外编制的报表中，因此，他要求注册会计师就华兴公司提供的会计账簿和报表发表意见，不要追查没有入账的经济活动。
案例分析
1．结合本案例，分析当把分析程序直接用于实质性程序时应当注意的事项。
分析：
当把分析程序直接用于实质性程序时，应当注意：
（1）获取企业管理层是否诚信以及是否存在管理层舞弊的动机、压力的信息，对于缺乏诚信或存在较大的舞弊动机、压力的管理层，注意分析程序的局限性。
（2）只有当在一段时期内存在可预期关系的交易或数据时，才能运用分析程序。
查证收入的技术方法。
案例资料
注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：
1．确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为17％）。
相关记录显示：
销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已作存货购进处理。
2．确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17％）。
相关记录显示：
销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增值税发票。
3．确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。
相关记录显示：
根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。
4．拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。
为了开拓市场，华兴公司仍于2007年年末交付产品，在2007年确认相应的业务收入。
5．华兴公司于2007年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求华兴公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，华兴公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝对方要求。
由于发货前已收到该企业预付的全
部货款，华兴公司于2007年确认了相应业务收入。
6．华兴公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。
双方约定，在该公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。
截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入500000元。
案例分析
1．针对事项1～6，请分别判断华兴公司已经确认的销售收入是否应予确认，为什么?
若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。
分析：
事项1不能确认。
因为这是属于存货的委托加工业务，不属于销售业务。
借：
营业收人1000万
应交税费——应交增值税（销项税额）170万元
其他应收款117万元
贷：
存货1100万元
应交税费一一应交增值税（进项税额）187万元
同时，借：
存货900
贷：
营业成本900
事项2可以确认。
因为其属于定制的销售活动，只要符合定制条件，无论产品是否运走，发票是否开立，都符合销售实现的条件。
事项3可以确认。
销售只有成立形成债权，才能与相关的债务进行重组。
事项4可以确认。
按合同约定以离岸价销售时，只要货物离开离岸港船舷，销售就成立，但由于考虑到对方外汇管制无法支付，要考虑计提应收账款坏账准备。
事项5可以确认。
由于产品已交付，收人已实现，应当确认收入；如果合同约定采取减价等补偿措施或者全部予以退货实际发生时，按折扣、退回等处理，冲减当期收入。
事项6不可以确认。
由于华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至2007年年末，华必公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，应当确认业务收入4（）（]000元。
2．结合本案例中不同情况下的收人确认，讨论收入确认原则以及应当注意的问题。
分析：
收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有
效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流人食业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
3．针对事项1～6，请分别讨论应当追加什么审计程序才能查证清楚。
分析：
针对事项1，注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计处理，重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。
针对事项2，注册会计师应当检查定制合同以及相关会计处理，重点关注销售是否符合合同规定的条件。
．
针对事项3，注册会计师应当检查销售相关的凭证，检查债务重组合同以及相关的会计处理，重点关注是否是同一的债权债务人进行债务抵消。
针对事项4，注册会计师应当检查销售合同以及货运凭证，同时检查对方关于无法付款的告知函件，并向海关函证，重点关注销售是否真正实现。
针对事项5，注册会计师应当检查合同以及相关凭证，重点关注是否符合合同规定采取减价等补偿措施或者全部予以退货等对销售的影响。
针对事项6，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点关注对于余款的追索对销售的影响。
[案例4—3]函证的全面质量控制
案例分析目的
通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。
案例资料
在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30000元。
注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
1．截至2007年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。
由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
案例分析
1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷?
分析：
注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有：
（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不
同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。
（4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑?
分析：
注册会计师采用审汁抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表整体，并且包括：
（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理?
分析：
对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。
如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。
。
10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。
[案例4—4]销货的截止性测试案例
案例分析目的
通过阅读和分析案例资料，了解销货截止性错误及其风险，掌握如何执行截止性测试，并提出相应审计对策。
案例资料
华兴公司是专门销售进口汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单，出货时，发货人员要在出库单上填上日期。
截至资产负债表日12月31日，最后一张出货单号码为2167。
会计部门按收到送来的出货单先后开立发票。
华兴公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如下：
出货单号码销货单发票号码
21634332
21644326
21654327
21664330
21674331
21684328
21694329
21704333
21714335
21724334
华兴公司12月和次年1月的部分账簿记录如下：
日期销货发票号码金额（万元）
12．304326726．11
12．3043291914．30
12．314327419．83
12．314328620．22
12．31433047．74
01．0143322641．31
01．014331106．39
01．014333852．06
01．0243351250．50
01．024334646．58
案例分析
1．假定出货人员将出库单号码2168~2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响，并讨论注册会计师如何才能发现这种错误。
分析：
由于截至资产负债表日12月31日，最后一张出货单号码为2167，所以实际上出库单号码2168~2172的日期应是次年的，但出货人员将出库单号码2168~2172的日期写成12月31日，这种出库单、销售单日期不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入。
注册会计师执行截止性测试才能够发现这种错误。
2．结合本案例，请讨论作为注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的。
分析：
可供选择的有三条路径：
（1）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。
（2）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。
（3）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。
[案例4—6]不同函证回函情况的处理
案例分析目的
通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不同情况采取相应措施。
案例资料
ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务报表。
注册会计师于2008年1月15日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。
注册会计师收到的函证回函的情况如下：
1．收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：
（1）A公司：
购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付。
（2）B公司：
购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。
（3）C公司：
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回。
（4）D公司：
因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。
（5）E公司：
采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2007年度应支付的30万元，已于2007年12月28日用支票支付。
（6）F公司：
2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。
2．没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局退回；1公司先发来传真件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。
案例分析
1．针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理?
分析：
针对情况1，检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认XYZ公司是否存在跨期入账的现象。
针对情况2，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的存货盘点表。
针对情况3，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
针对情况4，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。
针对情况5，首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次，检查2007年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。
针对情况6，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
2．对于G公司询证函被邮局退回，应当如何处理?
分析：
首先，应当查明退函的原因；其次，执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。
3．对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函?
如果直到XYZ公司追要审计报告，审计约定时间也已经到了，I公司的函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告?
为什么?
分析：
注册会计师应当直接接收回函传真件，并要求I公司寄回询证函回函原件。
不能签发审计报告。
因为在重要证据没有获取时，意味着审计工作没有结束，不能签发报告。
4．如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计报告，等财务报表公布后，注册会计师收到I公司的函证回函，且发现I公司的函证同函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处理分析：
与XYZ公司积极沟通，查证问题后要要求xYZ公司发布修正的财务报表，并解释修正的原因。
5．对于J公司，注册会计师应当如何处理?
分析：
对于J公司应收账款，注册会计师应当追加程序获取并阅读J公司被吊销的文件以及清算报告，建议被审计单位及时对此进行坏账注销。
6．对于没有收到回函、情况不明的应收账款，注册会计师应当如何处理?
分析：
对于其他情况不明的尚未收到应收账款，注册会计师应当再发函询证，仍没有收到时执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。
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