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农业企业会计核算办法

农业企业会计核算办法（会计科目）

钭志斌原创|2009-10-219:

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农产品科目生物资产农业企业会计核算办法

农业企业会计核算办法——生物资产和农产品

二、补充会计科目和说明

（一）会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。

其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。

资产类

1135应收家庭农场款

1246农产品

1247幼畜及育肥畜（新准则：

在“消耗性生物资产”下增设二级科目）

1281存货跌价准备

128101幼畜及育肥畜跌价准备

128102其他消耗性生物资产跌价准备

128103农产品跌价准备

1504生产性生物资产（新准则：

在该科目下面增设成熟与未成熟两项明细核算）

1506生物资产累计折旧（新准则：

生产性生物资产累计折旧）

1508成熟生产性生物资产减值准备（新准则：

在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算）

1607生物性在建工程（新准则：

生产性生物资产——未成熟生产性生物资产）

1608生物性在建工程减值准备（新准则：

在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算）

1821消耗性林木资产（新准则：

消耗性生物资产科目下增设二级科目）

1822消耗性林木资产跌价准备（新准则：

存货跌价准备）

1905公益林（新准则：

公益性生物资产）

负债类

2183应付家庭农场款

2221待转家庭农场上交款

2331专项应付款

233101国家拨款

233102育林基金

所有者权益类

3151公益林基金

315101国家拨款

315102育林基金

成本类

4102农业生产成本

（二）补充会计科目的使用说明

1135应收家庭农场款

一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。

二、应收家庭农场款的主要账务处理如下：

（一）企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记待转家庭农场上交款科目。

（二）为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记现金、银行存款等科目。

（三）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记固定资产清理科目。

（生产性生物资产相当于一般企业的固定资产）

（四）将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记其他业务收入科目。

按未成熟生产性生物资产账面价值，借记其他业务支出科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备，借记生物性在建工程减值准备科目（新准则：

生产性生物资产减值准备——未成熟生产性生物资产）；按未成熟生产性生物资产科目（新准则：

生产性生物资产——未成熟生产性生物资生物性在建工程账面余额，贷记．

产）。

（五）将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记其他业务收入科目。

按消耗性生物资产账面价值，借记其他业务支出科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，借记存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）、消耗性林木资产跌价准备等科目；按消耗性生物资产账面余额，贷记幼畜及育肥畜（新准则：

该科目作为消耗性生产资产的二级科目核算）、农业生产成本、消耗性林木资产（新准则：

该科目作为消耗性生产资产的二级科目核算）等科目。

（六）收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额或农产品结算价格，借记现金、银行存款、农产品等科目，贷记本科目。

三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。

1246农产品

一、本科目核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。

二、企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。

（注：

新存货准则将后进先出法删除，这样的话确保账存的存货计价接近于公允价值。

）

发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

三、企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。

盘点结果如果与账面（场或经理经股东大会或董事会，并根据企业的管理权限，应于期末前查明原因，记录不符，

长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

四、农产品的主要账务处理如下：

（一）收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记农业生产成本科目。

（二）家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记应收家庭农场款等科目。

（三）将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记主营业务成本科目，贷记本科目。

（四）清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记待处理财产损溢科目。

经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记待处理财产损溢科目，贷记管理费用科目。

清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记待处理财产损溢科目，贷记本科目。

经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记管理费用科目，贷记待处理财产损溢科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记营业外支出——非常损失科目，贷记待处理财产损溢科目。

五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。

六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。

1247幼畜及育肥畜（新：

消耗性生物资产——幼畜及育肥畜）

一、本科目核算实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。

．

实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在农业生产成本科目核算，不在本科目核算；实行混群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用，在农业生产成本科目核算，不在本科目核算。

（提示：

饲养费用是经常性的支出，先在生产成本账户中核算，以后再转入本科目）

二、幼畜（禽）或育肥畜（禽）的主要账务处理如下：

（一）外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽），按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费，借记本科目，贷记银行存款、应付账款等科目。

（二）自繁幼畜（禽），按实际成本，借记本科目，贷记农业生产成本科目。

（三）结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，按结转金额，借记本科目，贷记农业生产成本科目。

（四）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群，借记本科目（××群别），贷记本科目（××群别）。

（五）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按淘汰时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记生物资产累计折旧科目（新准则：

生产性生物资产累计折旧），按已计提的减值准备，借记成熟生产性生物资产减值准备科目（新准则：

生产性生物资产减值准备）；按账面余额，贷记生产性生物资产科目。

（六）幼畜成龄转为产畜或役畜时，按其账面价值，借记生产性生物资产科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备科目；按账面余额，贷记本科目。

（七）幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时，（营业成本）科目，贷记本科目。

主营业务成本按结转的实际成本，借记．

（八）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，按其账面价值，借记待处理财产损溢科目，按已计提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌价准备，借记存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备科目；按账面余额，贷记本科目。

待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记管理费用科目，贷记待处理财产损溢科目；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记待处理财产损溢科目。

幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

三、企业应按幼畜（禽）或育肥畜（禽）的种类和群别设置明细账，进行明细分类核算。

（这是设置账簿的基本要求）

四、本科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。

1504生产性生物资产

一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。

种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在生物性在建工程（新：

由于新准则增加了“公益性生物资产”这一新类别，所以，也不应在生物性在建工程中，可以在公益性生物资产科目下设“未成熟~”，“成熟~”分别核算，即生产性生物资产——未成熟生产性生物资产）科目核算，不在本科目核算；

达到预定生产经营目的时的实际成本，在本科目核算（新：

在“公益性生物资产”科目中核．

算）；

达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在农业生产成本科目核算，不在本科目核算（新准则：

将之费用化，计入“管理费用”等科目）。

禽类的基本禽群发生的实际成本，在农业生产成本、幼畜及育肥畜等科目核算，不在本科目核算。

二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况，按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法，作为进行成熟生产性生物资产核算的依据（会计工作规范化的基础性工作）。

企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。

企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下：

（一）购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费，借记本科目（新：

生产性生物资产——成熟生产性生物资产），贷记银行存款等科目。

（二）自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值，借记本科目（新：

生产性生物资产——成熟生产性生物资产），按已计提的减值准备，借记生物性在建工程减值准备科目（新：

生产性生物资产减值准备）；按账面余额，贷记生物性在建工程科目（新：

生产性生物资产——未成熟生产性生物资产）。

自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，借记本科目（新：

生产性生物资产——成熟生产性生物资产），按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）科目；按账面余额，贷记幼畜及育肥畜、农业生产成本等科目（新：

消耗性生物资产——幼畜及育肥畜）。

（三）盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格，借记本科目，贷记待处理财产损溢科目。

（四）以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等，分别按照《企业会计制度》、《企业会计准则--固定资产》有关固定资产的规定进行会计核算。

（五）成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，借记农业生产成本等科目，贷记银行存款、原材料、应付工资等科目。

（新：

将之费用化，因为成熟的生产性生产资产已经能产生经济效益了）

（六）将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值，借记固定资产清理科目，按已计提的累计折旧，借记生物资产累计折旧科目（新：

生产性生物资产累计折旧），按已计提的减值准备，借记成熟生产性生物资产减值准备科目（新：

生产性生物资产减值准备）；按账面余额，贷记本科目（新：

生产性生物资产）。

同时，按固定资产清理科目余额，借记幼畜及育肥畜科目（新：

消耗性生物资产），贷记固定资产清理科目。

（七）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记生物资产累计折旧科目（新：

生产性生物资产累计折旧），按已计提的减值准备，借记成熟生产性生物资产减值准备科目（新：

生产性生物资产减值准备）；按账面余额，贷记生产性生物资产科目。

成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记固定资产清理科目；贷记营业外收入--处置成--营业外支出科目；作价转让发生净损失的，借记处置成熟生产性生物资产净收益

熟生产性生物资产净损失科目，贷记固定资产清理科目。

（八）盘亏的成熟生产性生物资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记生物资产累计折旧科目（新：

生产性生物资产累计折旧），按已计提的减值准备，借记成熟生产性生物资产减值准备科目（新：

生产性生物资产减值准备），按账面原价，贷记本科目。

（九）因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产，按减少的成熟生产性生物资产账面价值，借记固定资产清理科目；按已计提的累计折旧，借记生物资产累计折旧科目（新：

生产性生物资产累计折旧），按已计提的减值准备，借记成熟生产性生物资产减值准备科目（新：

生产性生物资产减值准备）；按账面原价，贷记本科目。

（十）因投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产，按《企业会计制度》、企业会计准则--固定资产》有关投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规定进行会计核算。

四、企业应设置生产性生物资产登记簿，按成熟生产性生物资产类别、所属部门进行明细分类核算。

五、本科目期末借方余额，反映期末企业成熟生产性生物资产的账面原价。

1506生物资产累计折旧（新：

生产性生物资产累计折旧）

一、本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。

（注：

计提折旧的范围为成熟生产性生物资产）

二、企业应根据成熟生产性生物资产的性质和消耗方式，结合农业企业的行业类别和本企业的具体情况，合理确定成熟生产性生物资产的预计使用年限和预计净残值，并选择合理的成熟生产性生物资产的折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。

同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备．

案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。

企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

四、企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧。

五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记农业生产成本等科目，贷记本科目。

六、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

七、本科目期末贷方余额，反映企业提取的成熟生产性生物资产折旧累计数。

1508成熟生产性生物资产减值准备（新：

生产性生物资产减值准备）

一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。

未成熟生产性生物资产提取的减值准备，在生物性在建工程减值准备科目核算，不在本科目核算。

（新：

并入生产性生物资产减值准备）

二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。

三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

．

四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目，贷记本科目。

（新：

借记“资产减值损失”科目）

五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。

1607生物性在建工程（新：

“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目）

一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。

企业成熟生产性生物资产原价，在生产性生物资产科目核算，不在本科目核算。

二、生物性在建工程的主要账务处理如下：

（一）自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记本科目，贷记现金、银行存款、原材料、应付工资等科目。

（二）由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记本科目（其他支出），贷记本科目；如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借“营业外支出--非常损失”，贷记本科目。

（三）生物性在建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记生产性生物资产科目，按已计提的生物性在建工程减值准备，借记生物性在建工程减值准备科目；按其账面余额，贷记本科目。

三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。

生物性在建工程减值准备1608．

一、本科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。

企业提取的成熟生产性生物资产减值准备，在成熟生产性生物资产减值准备科目核算，不在本科目核算。

二、企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。

如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。

三、生物性在建工程减值准备一经计提，不得转回。

四、企业计提生物性在建工程减值准备时，借记营业外支出--计提的生物性在建工程减值准备科目，贷记本科目。

（新：

借记“资产减值损失”科目）

五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的生物性在建工程减值准备。

1821消耗性林木资产

一、本科目核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。

暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。

消耗性林木资产在郁闭成林前发生的实际支出，借“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在营业费用科目核算，不在本科目核算。

二、消耗性林木资产的主要账务处理如下：

（一）消耗性林木资产郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记农业生产成本科目。

（二）郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，借记营业费用科目，贷记银行存款、现金、原材料等科目。

（三）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时，按其账面价值，借记生产性生物资产科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记消耗性林木资产跌价准备科目；按其账面余额，贷记本科目。

（四）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记本科目，贷记公益林科目（新：

公益性生物资产）。

同时，借记公益林基金科目，贷记资本公积科目。

（五）消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记农业生产成本科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记消耗性林木资产跌价准备科目，按其账面余额，贷记本科目。

（六）期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备科目，贷记消耗性林木资产跌价准备科目。

（新：

有变化）

三、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末借方余额，反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本。

1822消耗性林木资产跌价准备

一、本科目核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产跌价准备。

二、消耗性林木资产在郁闭成林前不计提跌价准备。

郁闭成林后的消耗性林木资产，企业应至少于每年年度终了对其进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可变现净值低于成本的，应按其可变现净值低于成本的差额，计提消耗性林木资产跌价准备。

三、消耗性林木资产跌价准备一经计提，不得转回。

四、企业计提消耗性林木资产跌价准备时，借记营业外支出--计提的消耗性林木资产跌价准备科目，贷记本科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的消耗性林木资产跌价准备。

1905公益林

一、本科目核算已郁闭成林公益林的实际成本。

公益林在郁闭成林前发生的实际支出，在“农业生产成本科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在营业费用科目核算，不在本科目核算。

二、企业所拥有的公益林不计提跌价准备。

三、公益林的主要账务处理如下：

（一）公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记农业生产成本科目。

同时，借记专项应付款、资本公积等科目，贷记公益林基金科目。

（二）郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记营业费用科目，贷记银行存款、现金、原材料等科目。

期末，借“专项应付款科目，贷记营业费用科目。

（三）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余