第六章利润.ppt

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,理解收入、费用和利润等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,第六章利润,第六章利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

与利润有关的计算公式：

（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

练习,1下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。

A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益2某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。

假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。

A.65B.95C.100D.160,一、营业外收入

（一）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

第一节营业外收支,其中：

非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。

政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

（二）营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

该科目可按营业外收入项目进行明细核算。

1.企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。

【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。

应编制如下会计分录：

借：

固定资产清理8000贷：

营业外收入非流动资产处置利得8000,2.确认政府补助利得

（1）与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

也就是说，收到与资产相关的政府补助，应当确认为当期收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业外收入。

【例2】2005年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。

2005年2月28日，该企业购入设备（假定从2005年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2008年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：

2005年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

借：

银行存款3000000贷：

递延收益30000002005年2月28日购入设备：

借：

固定资产2400000贷：

银行存款2400000,在该项固定资产使用期间（2005年3月至2008年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：

每月应计提折旧=2400000/5/12=40000（元）每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）借：

制造费用40000贷：

累计折旧40000借：

递延收益50000贷：

营业外收入50000,2008年2月28日出售该设备时：

已计提折旧数额=40000（10+12+12+2）=1440000（元）借：

固定资产清理960000累计折旧1440000贷：

固定资产2400000借：

营业外支出960000贷：

固定资产清理960000已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000（元）尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：

递延收益1200000贷：

营业外收入1200000,

（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。

【例3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150000元，应编制如下会计分录：

借：

银行存款150000贷：

营业外收入150000,【例4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行货款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2009年1月，从国家农业发展银行获半年期货款10000000元，银行货款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。

4月初又收到二季度的贴息款180000元。

A企业应编制如下会计分录：

2009年1月，实际收到财政贴息180000元时：

借：

银行存款180000贷：

递延收益1800002009年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

借：

递延收益60000贷：

营业外收入60000（2009年4-6月的会计分录与1-3月的相同。

）,（3）企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损益”等科目，贷记“营业外收入”科目。

【例5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

发现盘盈时：

借：

库存现金200贷：

待处理财产损溢200经批准转入营业外收入时：

借：

待处理财产损溢200贷：

营业外收入200,（4）期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目。

贷记“本年利润”科目。

结转后本科目应无余额。

【例6】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。

应编制如下会计分录：

借：

营业外收入180000贷：

本年利润180000,

（二）营业外支出,

（一）营业外支出的核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

其中：

非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。

公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

罚款支出，是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

（二）营业外支出的账务处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。

该科目可按营业外支出项目进行明细核算。

1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、等科目。

【例7】2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税为45000元。

不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：

借：

银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：

无形资产1000000应交税费应交营业税45000,2.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。

【例8】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。

应编制如下会计分录：

发生原材料意外灾害损失时：

借：

待处理财产损溢270000贷：

原材料270000批准处理时：

借：

营业外支出270000贷：

待处理财产损溢270000【例9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：

借：

营业外支出30000贷：

银行存款30000,3.期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

结转后本科目应无余额。

【例10】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：

本年利润840000贷：

营业外支出840000,思考,下列各项，按规定应计入营业外支出的有（）。

A.无形资产出售净收益B.捐赠支出C.固定资产盘亏净损失D.计提的坏账准备,第二节所得税费用,企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税费用两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

一、应交所得税的计算应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

企业应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额所得税税率,【例题25】某企业2006年发生亏损100万元，207年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税率为33%。

则企业2007年的应交所得税金额为（）。

A.148.5B.171.6C.198D.204.6,【例11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为2000000元；职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（200000014%）元，工会经费支出40000（20000002%）元，职工教育经费支出50000（20000002.5%）元。

甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

甲公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）当期应交所得税额=2000000025%=5000000（元）,【例12】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。

假定甲公司本年无其他纳税调整因素。

按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额：

1000000025%=2500000（元）,二、所得税费用的账务处理,企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。

结转后本科目应无余额。

【例13】承【例12】甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。

甲公司应编制如下会计分录：

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）甲公司应编制如下会计分录：

借：

所得税费用5150000贷：

应交税费应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000,第三节本年利润,一、结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

（一）表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

（二）账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

二、结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

【例14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

单位：

千元,乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

结转各项收入、利得类科目：

借：

主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：

本年利润7500000,结转各项费用、损失类科目：

借：

本年利润6300000贷：

主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000,

（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。

（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。

（4）应交所得税=120000025%=300000（元）确认所得税费用：

借：

所得税费用300000贷：

应交税费应交所得税300000将所得税费用结转入“本年利润”科目：

借：

本年利润300000贷：

所得税费用300000（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配未分配利润”科目：

借：

本年利润900000贷：

利润分配未分配利润900000,练习,A企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%，有关资料如下：

（1）2008年11月30日该企业尚未抵扣的增值税进项税额21500元。

（2）该企业2008年12月发生如下经济业务：

购进原材料一批，价款100000元，增值税率17%，款项以存款支付，材料已验收入库（原材料按实际成本计价核算）；销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的售价为300000元，增值税51000元，销售成本为200000元，款项已收到。

报废设备一台，原值为65000元，已提折旧为60000元，发生清理费用为1000元，取得残料变价收入为2000元，有关款项已通过银行结算完毕；,B公司来函提出本月购买的产品中，有100000元的甲产品质量不完全合格，要求在价格上给予40000元的折让，经查明，符合原合同约定，同意B公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票；于2008年8月1日为客户研制一项产品，工期为6个月，合同收入330000元，到2008年12月31日已发生成本220000元，已预收账款200000元，预计开发完成此项产品总成本为250000元。

年末经专业测量师测量，产品的开发程度为85%；用银行存款支付本月管理费用18430元；计算本月应交的增值税；分别按应交增值税的7%和3%计提本月应交的城建税和教育费附加。

要求1）编制有关经济业务的会计分录；

（2）计算2008年12月份A企业利润表中以下项目的金额（写出计算过程）。

营业利润；利润总额；净利润。

参考答案,借：

原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

银行存款117000借：

银行存款351000贷：

主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000借：

主营业务成本200000贷：

库存商品200000借：

固定资产清理5000累计折旧60000贷：

固定资产65000借：

固定资产清理1000贷：

银行存款1000借：

银行存款2000贷：

固定资产清理2000借：

营业外支出4000贷：

固定资产清理4000,借：

主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800贷：

银行存款46800发生成本时借：

劳务成本220000贷：

银行存款220000预收账款时借：

银行存款200000贷：

预收账款200000确认本期收入和费用借：

预收账款280500贷：

主营业务收入280500借：

主营业务成本212500贷：

劳务成本212500,借：

管理费用18430贷：

银行存款18430本月应交增值税=51000-6800-21500-17000=5700（元）本月应交城建税=57007%=399（元）本月应交教育费附加=57003%=171（元）借：

营业税金及附加570贷：

应交税费应交城建税399-应交教育费附加171

（2）12月营业收入=（300000-40000）+280500=540500（元）12月营业成本=200000+212500=412500（元）营业利润=540500-412500-579-18430=10900（元）利润总额=109000-4000=105000（元）应交所得税=10500025%=26250（元）净利润=105000-26250=78750（元）,