《会计基础》第04章.ppt

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第四章存货主要内容：

存货概述实际成本法下原材料的核算计划成本法下原材料的核算其他存货的核算存货清查存货的期末计价,1,第一节存货概述一、存货的确认及种类:

（一）存货的概念:

企业会计准则存货规定：

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）存货的确认条件：

企业会计准则存货规定：

存货同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

2,1、存货范围界定依据：

判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途，存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。

从所有权上判定：

注意发票与货物运离的关系。

代销商品：

分为视同购买（受托方）和收取手续费（委托方“1406发出商品”，受托方“1321受托代销商品”）方式。

在途物资：

其所有权的转移按存货交货方式确定，分为送货制（目的地交货）与提货制（起运地交货）。

售后回购：

虽然商品的所有权已转移给了购货方，但销售方实质上仍保留了所有权上的主要风险。

在此方式下，销售方通常并不确认销售收入，但所销售的商品应从销货方的存货中转出，包括在购货方的存货中。

分期收款销售商品：

所有权已交付给购货人，故属购货人。

购货约定：

约定未来将购入的商品不能作为存货入账，也不确认有关的负债与费用。

3,附有销售退回条件的商品销售：

对估计可能退货的部分以及不能合理确定退货可能性的发出商品，已发出的商品仍应包括在销货方的存货中，并通过“发出商品”科目核算。

持有目的：

为正常生产经营而储存（不包括特种储备和为建固定资产而储存物资）。

2、不属于存货的范围：

为在建工程准备的各种材料；特种储备物资。

依照合同开出发票，但客户尚未提取的库存货物。

约定未来购入的存货。

（二）存货的分类:

存货的具体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。

1、按经济用途分类（一般分类）:

教材P5253页。

原材料；在产品；半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品；委托代销商品、委托加工物资。

4,2、按存放地点可分为：

库存存货、在途存货、在制存货、发出存货。

3、按取得方式可分为：

外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、以非货币性交易换入的存货、盘盈的存货。

二、存货的计量：

存货的初始计量，应当以其实际成本入账。

实际成本包括：

采购成本、加工成本和其他成本。

会计实务中，按存货形成途径或来源的不同，其成本构成内容也不同。

（一）外购存货的计价：

采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

即：

5,采购价格进口关税其他税金运输费装卸费保险费包装费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费其他费用采购价格：

是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

若存在现金折扣，按总价法计价。

其他税金：

指企业购买、自制或委托加工存货发生的价内税（消费税、资源税、城建税和不能从销项税额中抵扣的进项税额等）。

价外税（增值税）不构成存货成本（一般纳税人），小规模纳税人不论取得何种发票，一律计入采购成本。

其他可直接归属于存货采购的费用：

是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：

商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊；对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。

如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

6,以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应该选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。

分配方法通常包括：

按所购存货的重量分配；采购价格比例分配。

（二）自制存货的计价：

指生产过程中所发生的实际制造成本（采购成本、加工成本与其他成本）。

直接材料直接人工制造费用其他成本。

1、存货的加工成本，指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

7,2、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的“设计费用”通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（三）委托加工存货的计价：

委托加工存货的成本，包括：

加工前存货的实际成本、加工成本、往返运杂费与应负担的税金。

即：

加工前的实际成本加工费运输费装卸费保险费应负担的税费（四）投资者投入存货的计价：

按投资各方确认（合同或协议约定）的价值（不公允的除外）与接受投资过程中发生的运杂费等作为实际成本。

（五）接受捐赠存货的计价：

1、捐赠方提供了有关凭据（发票、报关单、有关协议）：

凭据上标明的金额应支付的相关税费2、捐赠方没有提供有关凭据的：

参照同类或类似存货的市场价格（或预计未来现金流量的现值）估计的金额加上应支付的相关税费确定。

8,（六）盘盈存货的计价：

按照同类存货市场价格，作为实际成本。

（七）提供劳务的计价：

从事提供劳务人员的直接人工其他直接费用可归属的间接费用。

（八）接受抵债取得的存货：

债务重组以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货。

不涉及补价：

应收债权账面值可抵扣增值税进项税额应支付的相关税费。

涉及补价：

收到补价方：

应收债权账面值可抵扣增值税（进）补价应支付的相关税费支付补价方：

应收债权账面值可抵扣的增值税（进）支付补价应支付相关税费,9,注意：

1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

2、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

【例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。

该批材料的采购成本为（）万元。

A、27B、29C、29.25D、31.25【答案】A【例】A企业为增值税小规模纳税企业。

A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。

该批甲材料的入账价值为（）元。

A、30000B、32000C、32200D、32700【答案】C,10,10,三、存货数量确认方法：

1、实地（定期）盘存制：

平时在账簿记录中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末通过对财产物资的实地盘点来取得账面结存数，然后再倒挤出本期减少数，据以登记账簿，是一种“以存计耗”或“盘存计耗”的方法。

其计算公式是：

期初结存数本期增加数期末实地盘存数本期减少数2、永续盘存制：

对日常各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额。

其目的是以“账存数”控制“实存数”，是一种“以销计存”或“以耗计存”的方法。

其计算公式是：

期初结存数+本期增加数本期减少数=期末结存数,11,11,第二节实际成本法下原材料的核算实际成本计价法，指原材料在入库和发出时，都按实际成本计价的方法。

该方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

一、原材料核算的账户设置：

1、“1403原材料”：

资产类账户，在实际成本法下，核算企业库存的各种原材料的实际成本。

2、“1402在途物资”账户：

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

本科目可按照供应单位和物资品种进行明细核算。

12,12,二、实际成本法下原材料取得的核算：

（一）外购原材料的核算：

1、料、单均到：

结算凭证到达并将材料验收入库。

借：

原材料材料实际采购成本应交税费应交增值税（进项）增值税额贷：

银行存款、应付票据等科目实付价款【例】某企业为一般纳税人，从本地购进A材料一批，增值税发票上注明的货款为100000元，增值税额为17000元，结算凭证已到，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。

教材P55页【例4.1】会计处理如下：

借：

原材料A材料100000应交税费应交增值税（进项）17000贷：

银行存款117000,13,13,2、单到、料未到结算凭证先到，材料尚在运输途中结算凭证到达，支付货款时：

借：

在途物资材料（公司）实际采购成本应交税费应交增值税（进项）增值税额贷：

银行存款、应付票据等科目实付价款原材料到达企业，验收入库时：

借：

原材料材料实际采购成本贷：

在途物资材料（公司）实际采购成本【例】企业收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200000元，增值税34000元，经审核无误，到期承付。

教材P55页【例4.2】借：

在途物资甲材料（大华工厂）200000应交税费应交增值税（进项）34000贷：

银行存款234000【承上例】收到仓库送来的收料单，大华甲材料运到，验收入库。

借：

原材料甲材料200000贷：

在途物资大华工厂200000,14,14,3、料到，单未到：

材料已验收入库，结算凭证未到。

在月份内收到材料并验收入库，暂不做账务处理，待结算凭证到达后再做账务处理如下：

借：

原材料实际采购成本应交税费应交增值税（进项）增值税额贷：

银行存款、应付票据等科目实付价款如果在月末结算凭证还未到的，先估计入账；借：

原材料暂估价贷：

应付账款暂估应付账款暂估价下月初用红字冲回，待结算凭证到达时，再按实际成本正常入账。

【例】某公司5月25日从外地购进乙材料，6月6日结算凭证到达，价款10000元，增值税1700元，货款以银行存款支付。

教材P56页【例4.6】,15,15,5月31日借：

原材料11000（暂估价）贷：

应付账款暂估应付账款110006月01日借：

原材料11000（红字）贷：

应付账款暂估应付账款11000（红字）6月06日借：

原材料10000应交税费应交增值税（进项）1700贷：

银行存款117004、购料途中发生短缺和毁损：

如果是运输途中的合理损耗，记入材料采购成本。

如果是供货单位责任事故造成的短缺，视款项是否已经支付而做出相应的账务处理：

尚未付款：

凭拒付理由书向银行办理拒付手续已经付款：

办理索赔手续，并作相应账务处理借：

应付账款公司索赔金额应交税费应交增值税（进项）短缺材料税款（红字）贷：

在途物资材料短缺材料价款,16,16,如果属于非常损失：

原因待查时：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

原材料材料应交税费应交增值税（进项税额转出）查明后：

借：

应付账款公司供应单位赔偿责任其它应收款过失人、运输、保险公司赔偿责任营业外支出非常损失自然灾害净损失管理费用非常损失无法收回损失贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例】购入甲材料1000千克，6元/千克，增值税率17%，入库时950千克。

50千克属于合理损耗。

计划单价5元/千克，用存款支付。

借：

原材料甲材料6000（明细账数量登记950千克）应交税费应交增值税（进项）1020贷：

银行存款7020,17,17,【例】甲公司购入原材料2000件，30元/件，增值税率17%，已通过银行支付，但材料尚在运输中。

材料运达企业入库时1900件。

经查90件为供货方少付、10件属于合理损耗。

经协商供货方由其补足少付材料。

支付货款时：

借：

在途物资60000应交税费应交增值税增（进项）10200贷：

银行存款70200材料到达发现短缺：

借：

原材料57000待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000贷：

在途物资6000查明原因：

借：

原材料300应付账款2700贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000收到供货方补发材料：

借：

原材料2700贷:

应付账款2700,18,18,

（二）自制原材料：

自制并已验收入库的原材料，以实际成本计价。

借：

原材料贷：

生产成本（三）投资者投入原材料的核算：

投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值（公允）计入原材料成本：

借：

原材料应交税费应交增值税（进项税额）一般纳税人贷：

实收资本（或“股本”）约定的权益份额资本公积差额,19,19,三、实际成本法下原材料发出的核算：

（一）存货的计价方法：

企业购进存货的单位成本往往各异，则对发出存货的价值，就需要采用合理的计算方法来予以确定。

根据企业会计准则的规定，企业对存货的计价可以选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

存货计价方法一经确定后，不得随意变更。

1、先进先出法：

先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。

计算公式为：

发出存货成本发出数量先入库存货的单价结存存货金额结存数量后入库存货的单价【适用范围】经营业绩受库存影响较大的企业。

【优缺点】期末存货接近市价，但工作量大，物价上涨时，高估存货、利润；物价下跌时，低估存货、利润。

【例题】见教材P58页，略。

20,20,2、加权平均法：

一次加权平均法：

指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出本月存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本的一种方法。

计算公式如下：

加权平均单价（期初结存金额本期入库金额）（期初结存数量本期入库数量）本期发出存货成本本期发出数量加权平均单价期初成本本期进货成本期末存货成本期末结存金额期末结存数量加权平均单价【适用范围】存货收发频繁的企业。

【优缺点】平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小。

但不可以随时确定发出存货的成本及库存存货成本，不利于存货的管理。

【例题】见教材P59页，略。

21,21,移动加权平均法：

移动加权平均法，是指在每次收到存货以后，以各批收人数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。

每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。

计算公式如下：

移动平均单价（本次入库前库存金额本次入库金额）（本次入库前结存数量本次入库数量）发出存货成本发出数量移动加权平均单价结存存货金额本次发出前结存金额本次发出存货成本【适用范围】不适合存货收发频繁的企业。

【优缺点】将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供信息。

但计算工作量大。

3、个别计价法：

是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。

22,22,采用该法必须具备两个条件：

一是存货项目必须是可以辨认的，二是必须有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。

其计算公式如下：

发出存货成本发出数量该批存货购进时的实际单位成本结存存货金额结存数量该批存货购进时的实际单位成本【适用范围】不能替代使用、专门计价、品种数量不多，单位价值较高、体积较大，容易辨认的存货计价。

如：

房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。

（二）实际成本法下原材料发出的核算：

1、生产经营领用原材料，根据领用部门和用途，分别计入有关成本项目。

借：

生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）贷：

原材料,23,23,2、基建工程或福利部门领用的原材料，相应的增值税进项税额不予抵扣，随同原材料成本计入工程成本或福利费开支。

借：

在建工程（工程领用）应付职工薪酬职工福利（福利部门领用）贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）3、出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务成本。

出售原材料时：

借：

银行存款、库存现金等贷：

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转出售原材料的实际成本时：

借：

其他业务成本贷：

原材料,24,24,【例】华联实业股份有限公司销售一批原材料，增值税专用发票，材料价款为6000元，增值税税额为1020元，原材料实际成本4500元。

借：

银行存款7020贷：

其他业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020结转出售原材料的实际成本：

借：

其他业务成本4500贷：

原材料4500,25,25,第三节计划成本法下原材料的核算计划成本计价法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货与结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种存货核算方法。

一、计划成本法下原材料核算的账户设置：

原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等账户。

材料成本差异，主要源于外购材料的实际采购成本与计划成本的差异。

实际成本大于计划成本的差额称为超支差异；实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。

26,26,1、“1401材料采购”：

核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

该账户的借方登记外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）和实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的超支差异，月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。

2、“1403原材料”：

资产类账户，在计划成本法下，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本。

本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

借方登记验收入库材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本；期末余额在借方，表示库存原材料的计划成本。

27,27,3、“1404材料成本差异”：

是“原材料”账户的调整账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

借方登记验收入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异以及发出材料应承担的节约差异，贷方登记验收入库材料的实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应分担的超支差异。

期末余额若在借方，表示库存各种材料实际成本大于计划成本的超支差异，若在贷方，表示库存各种材料实际成本小于计划成本的节约差异。

即：

材料成本差异入库结转时：

超支（借差）节约（贷差）发出分配时：

节约（贷差）超支（借差）期末：

超支差额节约差额,28,28,二、计划成本法下原材料取得的核算：

（一）外购材料的核算：

企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料采购”账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，按实际成本，贷记“材料采购”账户，实际与计划成本的差额，转入“材料成本差异”账户。

第一，采购时，按实际成本计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异,超支差计入“材料成本差异”的借方；节约差计入“材料成本差异”的贷方。

29,29,材料采购（1401）原材料（1403）采购实际成本入库计划成本入库计划成本发出计划成本入库结转节约差入库结转超支差期末在途实际成本期末计划成本材料成本差异（1404）入库结转超支差入库结转节约差发出分摊节约差发出分摊超支差即：

发出材料分配差异时，反方向转出，超支转入“贷方”，节约转入“借方”。

30,30,1、购进存货时：

借：

材料采购实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款实付价款2、验收入库时：

借：

原材料、周转材料等计划成本贷：

材料采购计划成本3、验收入库结转实际成本大于计划成本的超支差额时：

借：

材料成本差异超支差额贷：

材料采购超支差额4、验收入库结转实际成本小于计划成本的节约差额时：

借：

材料采购节约差额贷：

材料成本差异节约差额,31,31,上述步骤在会计实务中的具体做法：

、采购：

借：

材料采购实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款实付价款、入库：

借：

原材料计划成本材料成本差异超支（借）差贷：

材料采购实际成本材料成本差异节约（贷）差5、月末未收到发票账单（料到单未到）的存货，按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常入账。

同“实际成本”。

借：

原材料计划成本贷：

应付账款暂估应付账款,32,32,【例】甲企业向乙企业采购A材料40000千克。

3月4日，银行转来托收凭证，金额为97600元，内附专用发票一张，开列A材料40000千克，每千克2元，货款计80000元；增值税额13600元；运杂费凭证一张，金额4000元。

教材P61页【例4.9】借：

材料采购A材料84000应交税费增值税（进项税额）13600贷：

银行存款976003月10日，仓库转来收料单，40000千克A材料已验收入库，其计划单价为2.2元千克，予以转账。

借：

原材料A材料88000（2.240000）贷：

材料采购A材料88000同时，结转采购A材料成本差异：

借：

材料采购A材料4000贷：

材料成本差异A材料4000（8400088000，节约）,33,33,注：

会计实务中的具体做法：

采购时：

借：

材料采购A材料84000（实际成本）应交税费增值税（进项税额）13600贷：

银行存款97600入库时：

借：

原材料A材料88000（计划成本）贷：

材料采购A材料84000（实际成本）材料成本差异A材料4000（差额，节约）,34,34,

（二）自制材料的核算：

自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。

即：

1、自制材料入库：

借：

原材料计划成本贷：

生产成本2、结转实际成本大于计划成本（超支）的差异：

借：

材料成本差异差额贷：

生产成本3、结转实际成本小于计划成本（节约）的差异：

借：

生产成本贷：

材料成本差异【例】见教材P62页【例4.10】，略。

35,35,三、计划成本法下原材料发出的核算：

企业平时发出材料时，一律用计划成本；期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额，将发出材料计划成本调整为实际成本。

调整公式为：

实际成本=计划成本材料成本差异。

材料成本差异率=（期初结存材料成本差异额本期验收入库材料成本差异额）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%上述公式中：

材料成本差异额，如果是节约差异，用“”表示；差异率为正数表示超支差异;为负数表示节约差异。

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率月末结存材料应负担的材料成本差异额=结存材料计划成本材料成本差异率分摊发出存货应负担的成本差异时：

借：

生产成本、制造费用、管理费用等（应负担的差异额）贷：

材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）,36,36,【例】甲企业采用计划成本法，2008年6月份A材料收、发、存情况如下：

原材料期初余额为5800元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为212元，原材料计划单位成本为520元。

本月6月5日和6月19日购入材料的数量分别为1500千克和2000千克；实际购货成本分别为7600元和10332元。

本月发出材料1600千克用于生产产品。

借：

生产成本8320（16005.2）贷：

原材料A材料8320材料成本差异率=212（760015005.20）（1033220005.20）（580015005.2020