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长期股权投资专题讲解例题

2019长期股权投资专题讲解例题

专题二长期股权投资

大纲内容：

1.确认和初始计量

长期股权投资

2.成本法和权益法3.转换及处置的会计处理

【相关知识】

长期股权投资，包括以下内容：

（注意核算范围的变化，“三无”除外）

1.（）投资企业能够对被投资单位实施的权益性投资，即对投资；2.（权益法）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；

3.（）投资企业对被投资单位具有的权益性投资，即对投资；【特别提示】

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

一、初始计量

的长期股权投资形成控股合并的长期股权投资（合并前，合并方和被合并方在同一集团）

形成控股合并的长期股权投资

（合并前，购买方和被购买方不在同一个集团）

第4章

1.合并方（或购买方）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

借：

管理费用

贷：

银行存款【特殊情况】（共2种）

①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。

其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。

（倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价）

②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商）即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

2.具体账务处理（注意：

长期股权投资的账价值的变化★★）

①以支付现金、非现金资产、承担债务方式作为合并对价

借：

长期股权投资（被合并方所有者权益账×＋最终控制方取得被合并方时形成的商誉）（注意：

相对于最终控制方而言）

应收股利

2.具体账务处理①以存货投资

借：

长期股权投资（公允价值——含税价）

应收股利

贷：

主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销）

同时：

借：

主营业务成本/其他业务成本

被合并方的账面所有者权益的价值应当在最终控制方合并财务报表上的账面价值确定。

【特别提示】

①被合并方在合并日的数的，长期股权投资成本按零确定，同时在。

②如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本包含相关的商誉金额。

举例：

（此题针对同一控制企业合并）甲公司为，乙公司为子公司。

（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于企业合并）并，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。

甲公司购买日的会计处理：

借：

长期股权投资——丙公司4200

贷：

银行存款4200

甲公司购买日的确认的合并商誉＝4200－5000×80%＝200（万元）

（2）2019年1月1日，乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2019年1月至2019年12月31日，丙公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元（）；按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元（调整前的净利润）。

无其他所有者权益变动。

乙公司的会计处理：

（形成的企业合并）。

①2019年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值

＝自购买日（2019年1月1日）开始持续计算至2019年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5000＋1200

＝6200（万元）注：

子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产

＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利±子公司、等

②乙公司购入丙公司的初始投资成本

＝6200×80%＋甲公司取得投资时产生的商誉200＝5160（万元）借：

长期股权投资——丙公司5160

贷：

银行存款4500

资本公积——资本溢价660（贷差）

的长期股权投资（对价的＋）

【特别提示】

发行权益性证券：

手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益

二、后续计量

（一）基本原则

成本法

1.适用范围：

控制（结合合并财务报表的合并范围）

权益法

1.适用范围：

（、）或响（参与）

2.账务处理：

①购入时：

（可能涉及2种情况：

同一控制下①购入时企业合并或企业合并）借：

长期股权投资——贷：

银行存款等

注：

初始投资成本的调整

初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

（“”）a.不利差额：

不调整。

b.有利差额：

调整计入“营业外收入。

借：

长期股权投资——贷：

营业外收入

②持有期间：

（被投资单位宣告分配现金股利）借：

应收股利

贷：

投资收益【特别提示】

子公司（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的，投资方取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应相关的投资收益。

②持有期间：

第一部分、的确认

a.被投资单位赚钱时，投资方按比例借：

长期股权投资—贷：

投资收益b.被投资单位赔钱时，投资方借：

投资收益

贷：

长期股权投资—第二部分、取得现金股利或利润的处理（相长期股权投资的）借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整第三部分、超额亏损的确认①确认时：

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整（价值为0）

长期应收款预计负债

，中登记转回时：

（与确认时方向）借：

预计负债①

长期应收款②长期股权投资③贷：

投资收益

第四部分、被投资单位实现的其他综合收益（第4类金融资产、投资性房地产的转换等）①被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：

借：

长期股权投资——其他综合收益

贷：

其他综合收益②被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：

借：

其他综合收益

贷：

长期股权投资——其他综合收益【特别提示】

a.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并。

b.属于被投资单位设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，投资方按比例进行确认：

借：

长期股权投资——其他综合收益

贷：

其他综合收益或。

处置时，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（不结转损益）第五部分、被投资单位所有者权益其他变动的处理（）

（1）总体原则

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以的所有者权益的其他变动，应按比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积，并予以登记。

借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积或反向。

（2）后续处理

①投资方在后续处置股权投资但对剩余股权时，应将这部分资本公积转入当期投资收益：

②对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积当期。

（3）其他内容

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括：

①被投资单位接受其他股东的资本性投入；②被投资单位发行可分离交易的可转债中含的权益成分；

③以权益结算的股份支付；

④对被投资单位投资方股比例变化等。

第六部分、投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理

投资方因等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。

：

①如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；②如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和。

进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投

资和追加投资或额。

第七部分、股票股利的处理：

股数增加

被投资单位分派的股票股利，投资企业不作，但应于除权日，以反映股份的变化情况。

③计提减值时（发放股利后要考虑）

总原则：

投资方应当关注长期股权投资的是否享有被投资单位益账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备【特别提示】

计提减值后④处置时：

借：

银行存款

长期股权投资减值准备贷：

长期股权投资

投资收益（可借可贷）

④处置时：

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（）——其他权益变动

（可借可贷）——其他综合收益

投资收益（可借可贷）

同时：

a.借：

资本公积——其他资本公积（按比例或全部结转）

贷：

投资收益或反之

b.借：

其他综合收益（按比例或全部结转）

贷：

投资收益或

（二）权益法下涉及的几种特殊情况

第一、投资单位与被投资单位的和不一致的，应当。

第二、确认投资损益时，对净利润的调整1.取得投资时，被投资方的有关资产与不相等的，按下列原则利润：

（投资时点的调整）

（1）存货：

只有售出部分才会影响损益；

（2）其他资产（如：

、）＝资产的部分÷年限

项目

投资时不相等

①存货

调整后的净利润＝账面净利润－【（投资日存货的公允价值－账面价值）×当期出售比例】）

调整后的净利润＝账面净利润－【（资产的公允价值/资产尚可使用年限－资产的原值/资产使用年限）】×（）应当以投资时为基础确定应计提的减值损失，并据以被投资单位的净利润

②固定资产（无形资产）③被投资方对相关的资产计提了减值

【特别提示】（不用调整的情形）

①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项辨认资产公允价值的②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的性的

③对被投资单位净利润，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。

2.发生的的抵销（、）

＝200－200÷4＝200－50＝150（万元）

b.调整后的净利润＝被投资方账面净利润－150万元借：

长期股权投资——损益调整（）

贷：

投资收益

逆流交易

②发生交易当年，投资方编制合并财务报表时：

A.存货

借：

长期股权投资80×20%

贷：

存货80×20%（未实现的内部交易损益×持股比例）B.固定资产

借：

长期股权投资（）

固定资产——累计折旧50×持股比例贷：

固定资产原价200×持股比例

③第2年合并抵销分录A.存货（已经全部或部分售出给独立第三方）Ⅰ.个别财务报表：

净利润＝账面净利润＋实现的内部交易损益

应进行的账务处理借：

长期股权投资——损益调整

（调整后的净利润×持股比例）

贷：

投资收益【特别提示】

只把售出部分的加回，按售出比例计算，卖了多少加回多少（最多加至上一年已经扣除的“”）Ⅱ.合并财务报表：

（）则合并财务报表无需调整）借：

长期股权投资

贷：

存货

（剩余部分的未实现的内部交易损益×）

B.固定资产

Ⅰ.个别财务报表

调整后的净利润＝被投资方账面净利润＋当

顺流交易

②发生交易当年，投资方编制合并财务报表（无论，或，均应编制此分录）

借：

营业收入【内部销售收入×】

贷：

营业成本【内部销售成本×持股比例】

投资收益（倒挤）

年的内部交易损益（）借：

长期股权投资——损益调整

（净利润×）

贷：

投资收益Ⅱ.合并财务报表

借：

长期股权投资（倒挤）

固定资产——累计折旧（2×50）×持股比例

贷：

固定资产原价200×持股比例

【特别提示】

①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的（），属于所转让资产的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

②在评估投资方对被投资单位具有时，应当考虑的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

（考虑、但不记账）

③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优等，无论被投资单位，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

（结合股份支付）

④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易（行投资）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定：

a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；（类似逆流交易）

b.投资方向联营、合营企业，并能对联营、合营企业实施或的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的，。

（）

投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

第三、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理1.符合的，合营方该类交易的损益：

①与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；②投出非货币性资产的损益无法可靠计量；③投出非货币性资产交易。

【特别提示】

投资企业（A公司）30%甲公司乙公司

①合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，；的，合并报表中合营企业的利得和损失。

②交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

（，）

③在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了或，该项交易中与、的损益。

【补充举例】

甲公司拥有某合营企业38%的股份，同时甲公司需要编制合并财务报表

借：

固定资产清理1200

累计折旧400

贷：

固定资产1600

借：

长期股权投资——丁公司（投资成本）1900（公允价值）

贷：

固定资产清理1900

借：

固定资产清理

贷：

700700

甲公司在中，仅能够确认的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（）

年末：

按净利润（抵销的内部交易损益）×持股比例借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

在合并财务报表中作如下抵销分录：

借：

营业外收入266

贷：

长期股权投资——丁公司266（略有争议，投资收益，不应跨表调整）最终反映在合并财务报表的营业外收入

＝700－266

＝434（万元）

三、金融资产与长期股权投资（）的转换

（一）金融资产长期股权投资（权益法）（追加投资）

准则原文：

（先卖后买）

投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融进行会计处理的，因，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：

1.应在，作为的初始投资成本；

2.原股权投资于转换日的与之间的差距，以及原计入的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。

（先卖后买）

3.在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位，

（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

（2）前者后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期。

【补充举例】

（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司划分为。

借：

可供出售金融资产——成本200

贷：

银行存款200

（2）2019年12月31日，该股票公允价值为240万元。

借：

可供出售金融资产——公允价值变动40

贷：

其他综合收益40

（3）2019年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权核算。

当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元（＝X/6%）。

2019年1月1日乙公司净资产公允价值总额为6000万元。

不考虑。

①2019年1月1日追加投资时：

借：

长期股权投资——投资成本840

贷：

银行存款840

②2019年1月1日对原股权投资账面价值的调整。

Ⅰ.公允价值与账面价值的调整（视为）

借：

长期股权投资——成本360（公允价值）

贷：

可供出售金融资产——成本200

——公允价值变动40

投资收益120

Ⅱ.结转原计入其他综合收益的累计公允价值变动

借：

其他综合收益40

贷：

投资收益40的初始投资成本

＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840

＝1200（万元）

③追加投资时，初始投资成本（1200万元）投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6000万元×20%），初始投资成本。

（二）长期股权投资（）

1.准则原文：

（先卖后买）

投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有或，因等原因导致，投资单位实施或的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。

①对在改按公允价值计量时，与其原之间的差额计入损益。

②原的相关应当在，采取与被投资单位相关资产或负债相同的基础进行会计处理；

③因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在全部。

2.账务处理

①确认有关股权投资的处置损益

借：

银行存款

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（可借可贷）

——其他权益变动（）

——其他综合收益（）

投资收益（可借可贷）

②剩余股权投资转为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（）

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（可借可贷）

——其他权益变动（）

——其他综合收益（可借可贷）

投资收益（）

同时：

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益

或反向

借：

其他综合收益

贷：

投资收益

或四、长期股权投资（）转换为长期股权投资（）（，）

准则原文：

投资方因等原因对被投资单位的的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当核算，并对该视同自即

进行调整；

2019.1.2购买60%股权（控制），成本法，2019.5.2出售40%，改为权益法，剩余股权比例20%（）

1.出售的部分（）

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资

投资收益（）

2.考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分）

①原投资时点：

（a.不利差额：

不调整

b.有利差额：

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

利润分配——未分配利润

盈余公积

②考虑原投资时点（）至处置当日（）的引起的变动

a.引起的差额（当年净利润应当）

Ⅰ.2019.1.2－2019.12.31

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

利润分配——未分配利润

盈余公积

Ⅱ.2019.1.1－2019.5.2

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

b.除、以外的权益变动引起的（）

借：

长期股权投资——其他权益变动/其他综合收益

贷：

资本公积——其他资本公积/（）

【补充内容】

子公司自购买日的可辨认净资产

＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利±子公司、【特别提示】

减资可能引起，此部分内容在“”中讲解

五、成本法转为权益法核算的（）《企业会计准则解释第7号》（2019年11月4日财政部发布）

准则原文：

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照确认本投资方应享有的原子公司因而增加份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）（剩余后的股权×增资扩股的部分－应结转的长股价值）（视为卖股）

然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

（追溯调整）

【补充例题】

2×10年1月1日，甲公司以30000000元现金取得的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000000元（假定公允价值与账面价值相同）。

，乙公司向定向增发新股，增资27000000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重。

2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25000000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20000000元。

（年度）

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积、其他综合收益相关的交易或事项。

甲公司按提取法定盈余公积。