生产企业的生产经营过程核算培训教材.pptx

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第三章生产企业的生产经营过程核算账户和借贷记账法的运用,基础会计学3账户和借贷记账法的具体应用,学完本章后，你将掌握：

1.主要生产经营过程核算和成本计算2.资金筹集业务的核算3.采购过程核算4.产品生产过程的核算5.商品销售过程及利润和利润分配的核算6.资金调整和退出的核算,学习目标,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第一节主要生产经营过程核算的意义和内容,一、意义,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,通过成本计算，取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效控制各项费用支出，达到预定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

二、成本计算的意义,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、成本计算的基本要求,

（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。

（二）分清支出、费用与成本三者的界限。

1.支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。

费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。

成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。

2.费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、成本计算的基本要求：

成本、费用、支出,支出：

企业生产经营过程中的经济利益的流出。

收益性支出：

形成费用资本性支出：

形成资产分期摊入费用费用：

是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出.广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。

狭义的费用仅指期间费用。

成本：

是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

成本的一个重要特征是：

耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。

不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。

一般理解：

支出,费用,成本,资本性支出,期间费用,收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。

凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。

目的：

合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,（三）会计核算基础：

按权责发生制,现金收付基础收付实现制（实收实付制）例如：

公交IC卡的使用、家里水电费的缴纳为例，费用的发生确认和实际支付的不同。

应计基础权责发生制（应收应付制）,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,问题提出,对象收入与费用的确认条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据会计期间假设,20年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。

这是6月的收入还是7月的收入呢？

20年12月12日支付下一年的报刊杂志费。

这是20年的费用还是下一年的费用呢？

会计核算的基础,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,会计核算的基础,1、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。

特点：

凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。

适应范围：

非盈利行的机关、事业和团体单位。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,会计核算的基础,2、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。

特点：

凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。

凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。

按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,会计核算的基础,3、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。

收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,权责发生制（accrualbasis）

（1）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到

（2）费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制（cashbasis）

（1）收入确认以收到现金的时间为标准

（2）费用确认以支付现金的时间为标准,会计核算的基础,4、两种会计确认基础运用比较,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,举例,

（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；

（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,举例,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,（四）一些成本概念,会计计量属性（measurementattributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。

历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。

重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。

可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。

现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。

公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,（五）成本计算的内容和程序,1.确定成本计算对象。

2.划分成本计算期。

3.确定成本项目。

4.准确归集和分配各种生产费用。

5.健全成本计算原始记录。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、生产经营过程核算的内容,原材料,现金,产成品,采购过程,生产过程,销售过程,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,投资活动,筹资活动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,采购过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,具体内容：

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,小笑话一则：

小时侯把english读为应给利息的同学当了行长；读为硬改历史的成了政治家；读为因果联系的成了哲学家；读为阴沟里洗的成了菜贩子；而我不小心读成了应该累死结果现在成了会计.,会计小幽默：

女儿出嫁了,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第二节资金筹集的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第二节资金筹集的核算,一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。

以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。

需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

第二节资金筹集的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,实收资本（股本）性质：

所有者权益类账户用途：

反映和监督公司接受投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的的增减变化及结余情况。

结构：

（见下页）明细账户设置：

按照投资者设置一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。

一、接受投资的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,一、接受投资的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。

同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。

借：

银行存款350000固定资产-新设备600000贷：

实收资本-H公司350000-牡丹公司600000,第二节资金筹集的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,固定资产性质：

资产类账户用途：

反映和监督公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原始价值，如设备、器具、工具等的增减变化及结余情况。

结构：

（见下页）明细账户设置：

按照固定资产类别和项目设置,固定资产的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,固定资产的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。

期限在一年以下的各种借款为短期借款。

期限在一年以上的各种借款，为长期借款。

企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。

短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。

第二节资金筹集的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,短（长）期借款性质：

负债类账户用途：

反映和监督公司向银行或其他金融机构借入的各种借款的增减变化及结余情况。

结构：

（见下页）明细账户设置：

按照贷款人和贷款币种设置,二、短（长）期借款的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、短（长）期借款的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、短期借款的核算账户的设置短期借款借入短期借款的核算【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。

第二节资金筹集的核算,借：

银行存款60000贷：

短期借款60000,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、短期借款的核算账户的设置短期借款归还短期借款的核算【例】用银行存款归还银行临时借款60000元。

第二节资金筹集的核算,借：

短期借款60000贷：

银行存款60000,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、短期借款的核算账户的设置短期借款还短期借款的利息费用的核算【例】企业以银行存款支付应由本期承担的短期借款利息600元。

第二节资金筹集的核算,借：

财务费用600贷：

银行存款600,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、长期借款的核算账户的设置长期借款借款时的核算【例】因生产需要购置机床一台，向银行借入35100元，贷款期为2年。

根据发票入账。

第二节资金筹集的核算,借：

银行存款35100贷：

长期借款35100借：

固定资产-生产设备35100贷：

银行存款35100,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、长期借款的核算账户的设置长期借款【例】因进行在建工程需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款支付价款。

第二节资金筹集的核算,借：

银行存款120000贷：

长期借款120000借：

工程物资120000贷：

银行存款120000,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,工程物资性质：

资产类账户用途：

反映和监督公司为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等增减变化及结余情况。

结构：

（见下页）明细账户设置：

按照物资品种如“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置“工程物资在建工程固定资产”,工程物资的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,工程物资的核算,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第三节采购过程账户设置及其运用,企业,供应商,仓库,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,一、采购过程核算的任务核算材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算储备资金占用量，考核储备资金使用情况。

采购过程的核算就是要运用会计方法对用货币资金购买材料，形成生产储备资金，这一过程进行反映和监督。

第三节采购过程账户设置及其运用,供应方,企业,材料（或货物）,现金、银行存款等,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款应交税费-应交增值税原材料,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户1.材料采购性质：

资产类账户用途：

反映和监督公司采用计划成本进行日常核算而购进的在途材料（采购成本）的增减变化及结余情况。

结构：

（见下页）明细账户设置：

按照材料的品质种设置,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户2.应付账款性质：

负债类账户用途：

反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应经营活动等而应付给供应单位的款项。

结构：

（见下页）明细账户的设置：

按照客户单位名称设置,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户3.应付票据性质：

负债类账户用途：

反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

结构：

（见下页）,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户3.应付票据明细账户的设置：

按供应单位设置。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。

应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

第三节供采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费性质：

负债类科目用途：

用来核算企业应交的各种税费。

结构：

明细账户的设置：

按照税金费的种类,第三节采购过程账户设置及其运用,应交增值税,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。

增值税是一种价外税。

增值税的承担者为最终的消费者。

由购买者支付，销售者代收代交。

第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费应交增值税,第三节采购过程账户设置及其运用,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10000元,15000元,增值税=（1500010000）17%=850,增值税=1500017%1000017%=850,1000017%=1700,1500017%=2550,销项税额,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第三节采购过程账户设置及其运用,增值税纳税对象分为一般纳税人与小规模纳税人。

一般纳税人的税率为17，小规模纳税人税率为3。

增值税属于价外税。

5、“原材料”,用来核算材料收、发和结存情况的帐户。

它是资产类帐户。

“原材料”帐户的结构如下：

6、“预付帐款”,用来核算企业按照合同规定，在尚未收到所购物品以前，预付给供应单位的货款及其结算情况的帐户。

它是资产类帐户。

帐户的结构如下：

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、采购过程基本经济业务的核算供应过程核算图,第三节采购过程账户设置及其运用,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、采购过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。

借：

材料采购甲材料3800应交税费应交增值税（进项税额）646贷：

银行存款4446,第三节采购过程账户设置及其运用,现购,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、采购过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。

借：

材料采购乙材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：

应付账款北方工厂7020,第三节采购过程账户设置及其运用,赊购,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、采购过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。

借：

应付账款北方工厂7020贷：

银行存款7020,第四节采购过程账户设置及其运用,偿还货款,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,知识点：

材料采购成本的计算和结转材料采购成本的组成材料采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。

采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。

第三节采购过程账户设置及其运用,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,三、采购过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。

借：

材料采购乙材料500贷：

银行存款500,第三节采购过程账户设置及其运用,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。

材料入库,借：

原材料6500贷：

材料采购乙材料6500,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：

借：

材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：

借：

原材料材料贷：

材料采购材料,如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,知识点：

采购费用的分配一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。

分配的标准：

材料的重量、体积、买价等分配的公式：

第三节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,知识点：

采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。

其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。

第三节采购过程账户设置及其运用,借：

材料采购甲材料400乙材料600贷：

银行存款1000,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,练习题:

（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。

增值税率17%。

其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。

（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。

（3）验收后，材料按实际成本转账。

（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。

（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。

（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。

（7）上述材料按实际成本转账。

第四节采购过程账户设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：

材料,劳动资料：

固定资产等,活劳动：

人工,其他支出：

如水电费,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：

直接材料费直接人工费制造费用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：

“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：

成本费用类账户用途：

用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。

结构：

明细科目的设置：

按生产的产品分类,第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：

成本费用类账户用途：

用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

如：

工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

结构：

明细科目的设置：

按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。

第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品性质：

资产类账户用途：

用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。

结构：

明细科目的设置：

按产成品的种类、品名和规格设置。

第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,第四节生产过程账户的设置及其运用,第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）,二、生产过程核算所需设置的账户4.应付职工薪酬性质