中级会计师中级财务管理第三章.ppt

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考情分析本章为重点章，主要介绍全面预算的有关知识，主客观题型均可能出现，并可能与其他章节合并出综合题，如成本费用管理等，平均分值在810分左右。

主要考点1.全面预算体系的内容及工作组织2.各种预算方法的原理及其优缺点3.日常业务预算、专门决策预算、财务预算的编制程序及相关指标的推算4.预算的执行与考核,第三章预算管理,第一节预算管理的主要内容,一、预算的特征与作用1.预算的含义企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

2.预算的特征1）必须与企业的战略或目标保持一致；2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。

3.预算的作用1）奋斗目标：

通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标2）协调工具：

实现企业内部各个部门之间的协调3）考核标准：

作为业绩考核的标准,【例题1多项选择题】（2012）企业预算最主要的两大特征是（）。

A.数量化B.表格化C.可伸缩性D.可执行性【正确答案】AD【答案解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，选项AD是答案。

二、预算的分类,【例题2多项选择题】（2012年）下列各项中，属于业务预算的有（）。

A.资本支出预算B.生产预算C.管理费用预算D.销售预算【正确答案】BCD【答案解析】业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。

主要包括：

销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等，资本支出预算属于专门决策预算所以，选项BCD是正确的。

【例题3单项选择题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。

A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算【正确答案】C【答案解析】财务预算是综合性较强的预算，财务预算又包括现金预算和预计财务报表。

所以，选项C是正确的。

【例题4多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表【正确答案】BCD【答案解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，选项A不正确。

三、预算体系各种预算是一个有机联系的整体。

一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。

【例判断题】（2011）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。

（）正确答案答案解析财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，所以，该题的表述是正确的。

【例多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（）。

A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表正确答案CD答案解析财务预算又称为总预算，财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算、预计利润表。

四、预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层,【例单选题】（2013）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会正确答案B例判断题】（2012）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。

（）正确答案答案解析企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议，所以，本题的表述是正确的。

【例判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（）正确答案答案解析企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，题干的表述是错误的。

第二节预算的编制方法与程序,一、预算的编制方法,

（一）增量预算法与零基预算法1.增量预算法,2.零基预算法零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。

程序（三步）：

（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。

【提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。

比如管理人员的工资、固定资产的租金等。

可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。

该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。

（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。

如污染治理费用等。

可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。

如新建办公楼的费用。

【零基预算的优缺点】,【例单选题】（2013）下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。

A.编制工作量小B.不受现有预算的约束C.不受现有费用项目的限制D.能够调动各方节约费用的积极性正确答案A【例单选题】（2012）下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。

A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费正确答案B答案解析折旧方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。

【例单选题】（2011）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算正确答案A答案解析增量预算可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

因此，选项A是正确的。

【例单选题】（2011）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。

A.可避免费用B.不可避免费用C.可延缓费用D.不可延缓费用正确答案A答案解析对于可避免费用项目，需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中，所以，选项A是正确的。

（二）固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

1.固定预算法,2.弹性预算法,

（1）公式法【例】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。

经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。

正确答案运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：

30002350010000（元）。

因为任何成本都可用公式“yabx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。

【例】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表所示。

制造费用预算（公式法）本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：

业务量为420600人工工时：

y=593+2.35x，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为593+2.35500=1768（元）；业务量为600660人工工时：

y=693+2.35x，即固定修理费用预算增加100元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为693+2.35650=2220.5（元）,

（2）列表法,【例】A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如下表所示。

制造费用预算（列表法）单位：

元,【例多选题】（2011考题）运用公式“yabx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。

A.生产量B.销售量C.库存量D.材料消耗量正确答案ABD【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（）万元。

A.96B.108C.102D.90正确答案C答案解析单位变动成本b60106（万元），成本性态模型y306x,将x12代入成本性态模型y30612102（万元）。

【例题10单项选择题】（2007年）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。

A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法【正确答案】A【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。

A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本正确答案ABC,（三）定期预算法与滚动预算法预算期的时间特征不同编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。

1.定期预算法,2.滚动预算法,【例单选题】（2010年）下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。

A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零售预算法正确答案C【例题12计算分析题】（2013年）丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：

资料一：

2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。

2012年制造费用预算金额单位：

元注：

表中“*”表示省略的数据。

资料二：

2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：

1）直接人工预算总工时为50000小时；2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：

2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。

为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元15000元。

要求：

1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：

间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。

间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（110%）4.84（元/小时）间接人工费用总预算额500004.84242000（元）设备租金总预算额194000（120%）155200（元）2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。

【正确答案】设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。

生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费将其预算额安排为控制区间的下限12000元。

车间管理费用总预算额12000（元）生产准备费总预算额1852001552001200018000（元）,【例计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：

2011年全年制造费用预算金额单位：

元,2011年3月31日公司在编制2011年第二季度2012年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见“2011年第二季度2012年第一季度制造费用预算”表。

假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。

2011年第二季度2012年第一季度制造费用预算金额单位：

元,要求：

（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：

间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率。

正确答案间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（150%）6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率174312/484203.6（元/小时）要求：

（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：

间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。

正确答案间接人工费用总预算额484206.6319572（元）每季度设备租金预算额38600（120%）30880（元）,要求：

（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：

【总结】,二、预算的编制程序“上下结合、分级编制、逐级汇总”下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行第三节预算编制全面预算的编制流程,一、业务预算的编制业务预算编制流程如下（以销定产）：

（一）销售预算全面预算的起点1.编制基础：

销售预测2.内容1）预计销售收入预测销售量销售单价2）预计现金收入：

依据收款条件及预计销售收入预测，作为现金预算的数据来源销售当期收现收回前期应收账款【注意】在编制销售预算时，通常还需要依据收款条件及预计现金收入预测预算期末应收账款余额，将其纳入预计资产负债表。

预算期末应收账款余额预算期初应收账款余额预算期销售收入合计预算期现金收入合计,例如，M公司今年分季度的销售预算如下。

其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

销售预算单位：

元预计年末应收账款3600040%6200126000-11780014400（元）,【例题13单项选择题】某公司2014年14月份预计销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，当月销售当月收现60%，下月收现30%，再下月收现10%，则2014年3月31日预计资产负债表“应收账款”项目金额和2014年3月的预计销售现金流入分别为（）。

A.140万元与250万元B.160万元与250万元C.160万元与240万元D.140万元与240万元,【例单选题】某企业生产销售单一产品，单价为10元/件。

预计2013年第四季度各月销售量分别为5000件、6000件、8000件。

如果该企业的信用政策为：

当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%，则2013年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（）。

A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元,

（二）生产预算1.编制依据1）销售预算“以销定产”；2）预计期初、期末产成品存货。

2.内容：

预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货1）预计销售量：

来自销售预算；2）预计期末及期初产成品存货预算年度内，各期期末产成品存货数量按下期销售量的一定百分比确定；年末产成品存货根据长期销售趋势确定；预算年初产成品存货在编制预算时预计，预算年度内各期期初产成品存货分别等于上期期末产成品存货。

3.生产预算是直接材料预算和产品成本预算的依据。

4.特点：

只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，不直接为现金预算提供资料。

例如，M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。

依据上述资料，在M公司销售预算的基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：

生产预算单位：

件,本列中：

预计期末产成品存货=下季度销售量*10%预计期初产成品存货=上季度期末产成品存货预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货,【例题14单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种业务预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据【正确答案】B【答案解析】在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，选项B的说法不正确。

【例多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。

A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量正确答案BCD答案解析预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货,（三）直接材料预算1.编制依据：

以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平2.内容1）预计采购量生产需用量期末存量期初存量生产需用量预计生产量单位产品材料用量其中：

“预计生产量”来自生产预算，“单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。

预算年度内，各期期末材料存量根据下期生产需用量的一定百分比确定，各期期初材料存量等于上期期末材料存量。

年初和年末材料存量，根据当前情况和长期销售预测估计。

2）预计采购金额预计采购量预计采购单价,3）预计现金支出：

依据付款条件和预计采购金额预测，作为现金预算的数据来源采购当期付现支付前期应付账款【注意】在编制直接材料预算时，通常还需要依据付款条件及预计现金支出预测预算期末应付账款余额，以及依据预算年末材料存量和预计采购单价预测预算年末材料存货余额，作为预计资产负债表的数据来源。

预算期末应付账款余额预算期初应付账款余额预算期采购额合计预算期采购现金支出合计预算年末材料存货余额预算年末材料存量预计采购单价,例如，M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材料存量按下期生产需用量的20%确定。

材料的年初存量为300千克，年末存量为400千克。

依据上述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：

直接材料预算单位：

元,预计年末材料存货额40052000（元）预计年末应付账款928050%235032500302104640（元）【例题15单项选择题】（2012年）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。

则预计一季度现金支出额是（）。

A.2100万元B.1900万C.1860万元D.1660万元【正确答案】C【答案解析】第一季度现金支出额20050060080070%1860【例题16单项选择题】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件和850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。

公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。

该公司第二季度的预计材料采购量为（）千克。

A.1600B.1620C.1654D.1668,（四）直接人工预算1.编制依据：

生产预算2.内容1）人工总工时预计产量单位产品工时，其中，“预计产量”来自生产预算，“单位产品工时”来自标准成本资料2）人工总成本人工总工时每小时人工成本，其中，“每小时人工成本”来自标准成本资料3.直接人工预算直接参加现金预算的汇总。

例如，M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为2元/小时，在生产预算基础上，可编制M公司本年度直接人工预算如下：

直接人工预算,（五）制造费用预算1.编制依据1）变动制造费用：

以生产预算为基础编制2）固定制造费用：

需要逐项进行预计，通常与本期产量无关2.制造费用预计现金支出制造费用预算总额折旧等非付现费用，纳入现金预算。

例如，M公司本年度制造费用预算编制如下：

制造费用预算单位：

元,为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：

变动制造费用小时分配率年度变动制造费用总额/年度人工总工时3200/64000.5（元/小时）固定制造费用小时分配率9600/64001.5（元/小时）（六）产品成本预算1.编制依据：

销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

2.内容：

产品的单位成本和总成本，涉及生产成本、存货成本（预计资产负债表）和销货成本（预计利润表）等数据。

例如，M公司今年的产品成本预算如下：

产品成本预算,（七）销售及管理费用预算1.销售费用预算：

以销售预算为基础。

2.管理费用预算：

固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

3.销售及管理费用预计现金支出销售及管理费用预算总额折旧及摊销费用，纳入现金预算。

M公司今年的销售及管理费用预算如下：

销售及管理费用预算单位：

元,二、专门决策预算的编制1.专门决策预算：

长期投资预算（资本支出预算），与项目投资决策相关，经常跨越多个年度2.编制依据：

项目财务可行性分析资料、企业筹资决策资料3.要点：

反映项目资金投资支出与筹资计划，也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

M公司今年的专门决策预算如下：

专门决策预算表单位：

元,【例题17判断题】（2013年）专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。

（）【正确答案】三、财务预算的编制

（一）现金预算1.编制依据1）业务预算（不涉及：

生产预算、产品成本预算）；2）专门决策预算。

2.内容1）可供使用现金期初现金余额现金收入其中：

现金收入是指经营现金收入，主要来源为销货取得的现金收入,2）现金支出直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用业务预算购买设备长期投资预算所得税费用、股利分配专门预算（本教材略）【注意】现金收入与现金支出均不包括与借款有关的现金流量。

借款现金流入、还本付息支出，应反映在“现金筹措与运用”中。

3）现金余缺可供使用现金现金支出4）现金筹措与运用现金余缺理想期末现金余额，表明现金不足，需要筹措现金，例如（期初）出售有价证券或借入短期借款。

现金余缺理想期末现金余额，表明现金多余，需要运用现金，例如（期末）偿还短期借款或购入有价证券。

5）期末现金余额现金余缺现金筹措现金运用,例如，M公司理想的现金余额是3000元，资金不足可取得短期借款，借款额必须是1000元的整数倍；借款利息按季支付，假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍）。

本例中，M公司上年末的长期借款余额为120000元。

今年的现金预算如下：

现金预算单元：

元,相关数据计算如下：

1）长期借款利息13季度每季度长期借款利息（12000030000）12%/44500（元）第4季度长期借款利息（1200003000060000）12%/46300（元）2）1季度短期借款借入额及短期借款利息现金余缺41800借入长期借款30000借入短期借款W长期借款利息4500短期借款利息W10%/4期末现金余额3000解得：

借入短期借款W19794.88（元），按1000元的整数倍取整为20000元。

短期借款利息2000010%/4500（元）,3）3季度短期借款归还额现金余缺14840长期借款利息4500短期借款利息500归还短期借款W期末现金余额3000解得：

归还短期借款W6840（元），按100元的整数倍取整为6800元。

4）4季度短期借款借入额及短期借款利息现金余缺71810借入长期借款60000借入短期借款W长期借款利息6300短期借款利息（200006800）W10%/4期末现金余额3000解得：

借入短期借款W21989.74（元），按1000元的整数倍取整为22000元。

短期借款利息（20000680022000）10%/4880（元）,【例题18多项选择题】下列不属于现金预算编制依据的有（）。

A.专门决策预算B.生产预算C.预计利润表D.产品成本预算【正确答案】BCD【例题19单项选择题】某企业预计2013年一季度期初现金余额为11000元，预计当季获得经营性现金收入200000元，经营性及资本性现金支出合计205000元，企业额定的期末现金余额为10000元。

单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期适宜采用的措施是