内地审计失败案例分析10例.doc
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[案例01]银广夏审计失败案
--案例主题:
道德风险\专业判断\职业谨慎
一、案情简介
l l 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：
l
（1）1999年虚增利润1.7亿元; l
（2）2000年虚增利润5.2亿元。
l l
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：
以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理
（一）公诉人起诉
1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;
1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;
2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件
1）主体要件:
中介机构人员
2）主观要件:
属于主观故意
3）客体要件:
中介管理制度
4）客观要件:
提供虚假证明
（二）会计师答辩
1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；
2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；
3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;
4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件
1）没有明知行为
2）没有串通舞弊
3）没有证据证明“明知”
（三）法院的判决
出具证明文件重大失实罪
三、失败原因
l
（一）审计理念与方法缺陷 l
1.审计模式选择错误：
帐目审计—制度审计—风险审计l l
l 2.审计理念偏颇倾向l
1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l l
l 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l
3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l l
3.审计程序不当简化l l
l l 1）期末审计未能实施存货盘点程序;
2）外销收入的政府佐证—退税凭证l l
3） 外销收入的现金来源---境外收入
4）审计疑点的后续审计—海关报关单
l l 5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段
6）没有利用专家工作—高科技产能l l
l
（二）客观审计障碍l
（1）现代化舞弊对独立审计提出挑战;l l
l l
（2）与国外客户交易给函证带来困难;
（3）向海关等政府部门函证尚有法律障碍；l l
（4）高科技产品带有诱惑欺骗性;
（5）执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失l l
（6）有现金流量配合有一定蒙蔽性.
四、借鉴启示
1.技术创新:
审计理念与方法–-观念重于方法l l
l 2.组织创新:
事务所模式选择—制度重于技术l
3.监管创新:
政府行为的理性l l
l l 4.协会定位:
权益维护与诉求
l l 5.合并教训:
责任配置与防范
[案例02]麦科特审计失败案
---案例主题：
政府认定与审计确认之责任
一、案情介绍
某公司在1996年—1999年上市重组期间：
（一）虚增资产9074万
1.签订虚假融资租赁合同; 2.提高进口设备报关价格9000多万;
3.制作虚假进口设备发票；4.海关出证明提前解除设备监管.
（二）虚构利润9320万
1.虚开进出口发票,虚增利润 2.伪造承包合同,增加中方利润
3.签订虚假合同,虚构销售收入 4.改变来料加工企业为进料加工
（三）虚构股东
1.倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家
2.将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模
2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。
该法人代表提出上诉不服一审判决。
二、法院审理
（一）检察院公诉--虚假证明文件罪
1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;
2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：
1）明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;
2）明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;
3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;
4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;
5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;
6）在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告
3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据
（二）被告人答辩
公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。
1.本所对公司报表虚假并不知情;
2.在执行审计时并没有参与造假;
3.本人没有签署审计报告和主观故意;
4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;
5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.
（三）法院判决
2002年11月18日法院《刑事判决书》：
欺诈发行股票罪.
1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;
2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;
3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;
4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师.
三、法理分析
（一）CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?
1.侵害客体:
国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;
2.犯罪主体:
股票的发行人,包括单位和自然人;
3.客观方面:
表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;
4.主观方面:
表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.
《刑法》第160条规定：
处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。
单位实行双罚制。
（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?
《刑法》229条第1款：
中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。
量刑幅度为:
5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。
1.犯罪主体可以是个人;
2.犯罪主体可以是单位:
实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.
（三）本案存在的法律问题
1.拘押期间严重违反法律规定
2.指控罪名与判决罪名不符
3.指控证据先入为主且不充分
4.犯罪主体认定不清
5.判决罪名严重错误
6.审理期限超过法律规定
7.没收审计费用135万元无法律依据
（四）本案需要延伸探讨的普遍性法律问题
1.确定财务报表舞弊的法定标准是什么?
2.政府审批责任与公司会计责任如何划分?
3.政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?
4.疑罪从有还是疑罪从无?
有罪推定还是无罪推定?
5.自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?
四、CPA失败原因
（一）主观原因
1）注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性
2）告知义务----审计报告意见的类型与披露
（二）客观原因
1.政府诚信缺失
2.客户道德风险
四、CPA失败原因
（一）该公司财务舞弊的特点
1.地方政府官员极力推动和支持
2.公司高层管理人员积极实施
3.中介机构受到政府与公司欺骗
（二）该公司财务舞弊被揭露的原因
政治利害关系人检举揭发
1.政治利益集团博弈
2.经济利益集团内讧
（三）CPA主观原因
1）注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性
2）告知义务----审计报告意见的类型与披露
（四）CPA客观原因
1.政府诚信缺失
2.客户道德风险
[案例03].琼民源审计失败案
--案例主题:
代理风险与质量控制
（一）案情介绍：
l 1.评估增值6.5亿l
2.民源大厦项目转让收益3.2亿l l
（二）失败原因
1.职业道德方面
1）代理人道德风险
2）专业胜任能力
2.专业判断方面
1）评估增值处理依据 l l
l l 2）投资收益确认标志
（三）法律后果
1.客户高层刑事责任
2.注册会计师行政责任
四、借鉴启示
1.委托代理存在风险
1）利益不相同--逆向选择
（1）委托人:
委托人利益最大化
（2）代理人:
报酬/闲暇/价值/地位
2）责任不对等--代理人偷懒
（1）委托人:
出资责任 风险承担利润享有
（2）代理人:
代理责任 报酬获取
3）信息不对称---投机撒谎
4）契约不完全---道德风险
2.签字制度应当改革吗?
3.如何保障业务质量?
[案例04]某股份公司审计失败案
--案例主题：
专业胜任与客观独立
（一）案情介绍：
1.建设银行贷款到期1.4亿;l l
l 2.在建工程成本0.3亿;l
3.以物抵债l l
（二）失败原因
1.职业道德方面
2.专业判断方面
1）两项交易还是一项交易?
l l
2）销售收入是否实现？
l l
l 3.债务重组是否成功?
l
（三）法律后果:
行政责任
（四）借鉴启示
l l经济实质重于法律形式
l l
[案例05]广西某公司审计失败案
--案例主题：
审计偏颇与与超然独立
（一）案情介绍：
l l 向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿\利润0.67亿;
1.销售合同---公司与客户l l
l l 2.贷款合同---客户与银行
3.质押合同---公司与银行l l
（二）失败原因
1.职业道德—独立性缺失
2.专业判断---形式重于实质
（三）法律后果
1.行政处罚 2.道德谴责
（四）借鉴启示
1.会计技术创新与审计策略
2.金融衍生工具与会计处理
[案例06]深圳某事务所验资失败案
--案例主题:
注意义务与告知义务
一、案情介绍
兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%.”
二、失败原因
1.未仔细审验法律性文件
2.未尽道德与法律义务
1）专家注意义务
2）如实告知义务
3.审验程序不到位—CPA偷懒
三、法律后果
1.民事赔偿 2.行政责任
四、借鉴启示
1.职业道德启示--职责谨慎
2.法律义务启示—专家责任
3.专业问题启示--委托投资
4.职业判断启示—经济实质
[案例07]某股份公司审计失败案
--案例主体：
公开信息与社会责任
一、案情介绍
l
（1）未发现虚开增值税发票2000万, l
（2）少提减值准备1500万;l l
l l
（2）发现后又另外出具审计报告.
二、失败原因
1.客户管理层道德风险l l
l l ---未评估审计动机和目的
2.注册会计师职业谨慎l l
l l 1）销售收入确认的审计程序,
2）未关注资产的质量与减值l l
l l 3）单纯帐目审计的缺陷性
3.注册会计师职业道德l l
1）独立性l l
l 2）胜任能力 l
[案例08]某银行诉某两大国际会计师行案
--案例主题：
控制风险与职业谨慎
（一）案情介绍
l 新加坡巴林期货公司94\95年委托分别两大国际会计师行审计.l
（二）失败原因
l l1）未关注内部控制缺陷
2）失去应有的职业谨慎l l
（三）法理分析
l l
（1）内部控制缺陷是否属于审计范围?
（2）约定书对审计风险的提示是否有效?
l l
l l （3）被审计人过错是否可对会计师免责?
（四）借鉴启示
（1）经营风险的关注 l l
l l
（2）控制风险的判断
[案例9]某股份公司审计失败案
--会计责任与审计责任的划分
一、案情介绍
财务造假方法—（利润源泉-自购股票）
1.在中报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标：
总股本数×每股收益=利润额
利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数
2.证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票
1）股票卖出的时间范围
2）股票卖出的价格区间
3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同\虚假发票
1）私刻客户印章\套取客户空白合同\修改客户合同;
2）与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户
根据法院认定:
1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份,金额17.08亿元。
公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。
二、法院审理
（一）公安局侦察
l 1.某股份公司—虚假财会报告罪l
2.某事务所---虚假证明文件l l
l l 1）询证函未自己发
2）三级审核程序未履行l l
l l3）确认的资产利润数字不真实
（二）公诉人起诉l l
1.l l02年10月22日检察院提起公诉:
董事长\总经 理/ 财务总监等三人“虚假财会报告罪”
l l 2.注册会计师虚假证明文件罪证据不足,无罪释放
（二）法院判决l l
l l 02年11月29日开庭审理03年1月17日做出判决:
1）董事长有期徒刑2年; l l
l l 2）副总经理有期徒刑1年;
3）财务总监有期徒刑1年\缓刑1年l l
三、法理分析
（一）检察院为何不予起诉—无罪释
1.严格划分会计责任与审计责任
2.注册会计师的法定义务基本履行
3.公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失
4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考
5.财政部\中注协\地方政府的协调与积极努力
（二）刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗?
1.刑事责任是严格责任 2.民事责任可推定责任
3.行政责任可自由裁量
（三）本案审理存在的法律问题
1.有罪推定问题— 2.疑罪从有问题---
3.取保候审问题--- 4.超期羁押问题---
四、借鉴启示
（一）审计失败教训:
1）注意客户道德风险 2）串通舞弊审计策
（二）权益维护启示:
1）专家利益应与公众利益同等保护
2）司法审判应无罪推定/疑罪从无
[案例09]某事务所资本验资失败案
--专业胜任与职业判断
一、案情介绍
某公司董事会决议：
“奖励20名高管人员500万。
”委托注册会计师将其作为该公司的投资款。
二、失败原因
1.是否属于债转股?
2.管理层奖励的可实现性?
3.实收资本是否到位?
4.是否存在税务问题?
5.资本验证有无法律障碍?
三、法律后果
行政责任:
警告处罚
四、借鉴启示
1.专业知识 2.判断能力
[案例10]某啤酒集团验资失败案
--案例主题:
未来保证与技术规范
（一）案情介绍
房产投资未办理产权过户手续就出具了验资报告
（二）失败原因
1）财产实物出资到位的法律标志?
l l 1）发票日 2）报关日 3）鉴定日
4）验收日 5）确认日 6）入帐日l l
l 7）使用日 8）过户日l
2）《公司法》25条规定
办理产权转移手续
（三）法律后果
（四）借鉴启示
1）部门规章与法律冲突的处理
2）说明段的法律依据与风险解除
[案例11]某股东因投资收益确认问题诉会计师案
--案例主题：
专业胜任与适当处理
（一）案情介绍：
l 1）委托股东承包经营;l
2）上交保底利润每年1500万.l l
（二）失败原因
l 1）承包经营合同的法律效力;l
2）判断投资收益的实现标志;l l
（三）法律后果
民事赔偿
（四）借鉴启示
1.专业胜任能力
2.承包合同的效力
[案例12]某事务所管理失败案
----案例主题：
道德风险与忠诚义务
一.案件背景
1.一天时间85份验资报告;
2.允许不法份子模仿自己签字;
3.闻风逃跑,千里缉拿归案;
二.失败原因
1.利益驱动
2.管理失控
3.职业道德
恬淡虚无，
礼义圆明；
佛光普照，
普度众生！
三.法律后果
1.劳动教养三年
2.吊销证书.
四、借鉴启示—最具危险的10种合伙人
1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的;
2.重大问题不咨询或请教别人的;
3.凡事都授权给经理或下属的;
4.从不评估客户风险的;
5.认为倒霉的事不会落到我头上的;
6.不知道或从未遵循事务所执业规程的;
7.自我感觉良好自认为自己无所不知的;
8.不了解客户管理层需要和动机的;
9.专业技能落伍又不学习的;
10.过度扩张或过度忙碌的.
[案例13]某会计师诉本事务所侵犯署名权案
--案例主题：
合伙人对员工的道德责任
（一）案情介绍：
某地注册会计师与主任会计师因重大审计调整和审计意见不同,主任会计师冒用其署名出具报告而发生诉讼.
（二）失败原因
l l
（1）事务所可否责令会计师签署审计报告？
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