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财会考试财务基础知识
[财会考试]财务基础知识
三、会计要素、科目和账目
一、会计要素的定义、确认条件和报表列报要求
会计要素，是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项所进行的概括和分类，会计要素是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是确定会计科目、设置账户的依据。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。
1（资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的特征和分类。
基本准则第21条规定了资产的确认条件，即:
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产:
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
基本准则第22条规定了资产的报表列报要求，即:
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
2（负债
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的特征和分类。
基本准则第24条规定了负债的确认条件，即:
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债:
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;例如:
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
例如:
基本准则第25条规定了负债的报表列报要求，即:
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
3（所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益除包括投入资本、资本公积、留存收益外，基本准则第27条还增加了“直接计入所有者权益的利得和损失”一项。
基本准则第28条规定了所有者权益的确认条件，即:
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
基本准则第29条规定了所有者权益的报表列报要求，即:
所有者权益项目应当列入资产负债表。
4（收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的特征和分类。
基本准则第31条规定了收入的确认条件，即:
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
基本准则第32条规定了收入的报表列报要求，即:
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
5（费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用的特征和分类。
基本准则第34条规定了费用的确认条件，即:
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
基本准则第36条规定了费用的报表列报要求，即:
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
6（利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润除包括收入减去费用后的净额外，基本准则第37条还增加了“直接计入当期利润的利得和损失”一项。
基本准则第39条规定了利润的确认条件，即:
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
基本准则第40条规定了利润的报表列报要求，即:
利润项目应当列入利润表。
二、会计等式
会计等式是指反映各会计要素之间基本数量关系的恒等式，又称为会计平衡公式。
会计等式分为基本等式和扩展等式二类。
基本等式:
资产=负债+所有者权益
利润=收入—费用,直接计入当期利润的利得和损失
扩展等式:
资产=负债+所有者权益+利润
经济业务对会计等式的影响可概括为以下4大类9小类:
1（一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。
2（一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。
这一类又可细分为4小类:
:
（1）一项负债增加，另一项负债减少;
（2）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少;
（3）一项负债增加，一项所有者权益减少;
（4）一项所有者权益增加，一项负债减少;
3（资产与权益同时增加，双方增加金额相等。
这一类又可细分为2小类:
（1）一项资产增加，一项负债增加;
（2）一项资产增加，一项所有者权益增加。
4（资产与权益同时减少，双方减少金额相等。
这一类又可细分为2小类:
（1）一项资产减少，一项负债减少;
（2）一项资产减少，一项所有者权益减少。
三、会计科目及其分类
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。
会计科目可以按其反映的经济内容或其反映资料的详细程度进行分类。
按其反映的经济内容，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类;按其反映资料的详细程度分类，可分为总账科目、明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。
总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。
二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类。
三级明细科目是对二级明细科目的分类。
通常总账科目（即一级科目）的设置由国家的会计法规规定，企业可以根据法规要求，结合本企业的具体实际，设置二级、三级明细科目。
四、会计账户
会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的手段。
它是根据会计科目开设的，具有一定结构，在会计账簿中具有一定格式的记账实体。
会计账户与会计科目是既有联系又有区别的两个概念。
二者的联系表现在:
它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，会计科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。
二者的区别在于:
首先，二者的概念不同。
会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志;而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。
其次，二者的表现形态不同，会计科目仅是一个分类的标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有相应的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。
其三，一级会计科目由会计制度统一制定，而会计账户则除规定外，企业可以根据实际自行确定。
因此，企业在会计核算中必须依据会计科目开设账户。
一方面，应当根据会计科目按经济内容分类开设账户。
另一方面，应当根据会计科目所提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、二级账户和明细分类账户，以全面地反映会计要素的具体内容。
在会计账户的基本格式中，一般应包括以下5个内容:
1（账户的名称（即会计科目）;
2（日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）;
3（摘要（概括说明经济业务的内容）;
4（增加和减少的金额;
5（余额。
借贷记账法下账户的一般格式及各栏目的含义。
四、借贷记帐法
一、会计要素的定义、确认条件和报表列报要求
会计要素，是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项所进行的概括和分类，会计要素是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是确定会计科目、设置账户的依据。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。
1（资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的特征和分类。
基本准则第21条规定了资产的确认条件，即:
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产:
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
基本准则第22条规定了资产的报表列报要求，即:
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
2（负债
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的特征和分类。
基本准则第24条规定了负债的确认条件，即:
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债:
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;例如:
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
例如:
基本准则第25条规定了负债的报表列报要求，即:
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
3（所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益除包括投入资本、资本公积、留存收益外，基本准则第27条还增加了“直接计入所有者权益的利得和损失”一项。
基本准则第28条规定了所有者权益的确认条件，即:
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
基本准则第29条规定了所有者权益的报表列报要求，即:
所有者权益项目应当列入资产负债表。
4（收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的特征和分类。
基本准则第31条规定了收入的确认条件，即:
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
基本准则第32条规定了收入的报表列报要求，即:
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
5（费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用的特征和分类。
基本准则第34条规定了费用的确认条件，即:
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
基本准则第36条规定了费用的报表列报要求，即:
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
6（利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润除包括收入减去费用后的净额外，基本准则第37条还增加了“直接计入当期利润的利得和损失”一项。
基本准则第39条规定了利润的确认条件，即:
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
基本准则第40条规定了利润的报表列报要求，即:
利润项目应当列入利润表。
二、会计等式
会计等式是指反映各会计要素之间基本数量关系的恒等式，又称为会计平衡公式。
会计等式分为基本等式和扩展等式二类。
基本等式:
资产=负债+所有者权益
利润=收入—费用,直接计入当期利润的利得和损失
扩展等式:
资产=负债+所有者权益+利润
经济业务对会计等式的影响可概括为以下4大类9小类:
1（一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。
2（一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。
这一类又可细分为4小类:
:
（1）一项负债增加，另一项负债减少;
（2）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少;
（3）一项负债增加，一项所有者权益减少;
（4）一项所有者权益增加，一项负债减少;
3（资产与权益同时增加，双方增加金额相等。
这一类又可细分为2小类:
（1）一项资产增加，一项负债增加;
（2）一项资产增加，一项所有者权益增加。
4（资产与权益同时减少，双方减少金额相等。
这一类又可细分为2小类:
（1）一项资产减少，一项负债减少;
（2）一项资产减少，一项所有者权益减少。
三、会计科目及其分类
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。
会计科目可以按其反映的经济内容或其反映资料的详细程度进行分类。
按其反映的经济内容，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类;按其反映资料的详细程度分类，可分为总账科目、明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。
总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。
二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类。
三级明细科目是对二级明细科目的分类。
通常总账科目（即一级科目）的设置由国家的会计法规规定，企业可以根据法规要求，结合本企业的具体实际，设置二级、三级明细科目。
四、会计账户
会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的手段。
它是根据会计科目开设的，具有一定结构，在会计账簿中具有一定格式的记账实体。
会计账户与会计科目是既有联系又有区别的两个概念。
二者的联系表现在:
它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，会计科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。
二者的区别在于:
首先，二者的概念不同。
会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志;而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。
其次，二者的表现形态不同，会计科目仅是一个分类的标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有相应的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。
其三，一级会计科目由会计制度统一制定，而会计账户则除规定外，企业可以根据实际自行确定。
因此，企业在会计核算中必须依据会计科目开设账户。
一方面，应当根据会计科目按经济内
容分类开设账户。
另一方面，应当根据会计科目所提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、
二级账户和明细分类账户，以全面地反映会计要素的具体内容。
在会计账户的基本格式中，一般应包括以下5个内容:
1（账户的名称（即会计科目）;
2（日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）;
3（摘要（概括说明经济业务的内容）;
4（增加和减少的金额;
5（余额。
借贷记账法下账户的一般格式及各栏目的含义。
五、会计凭证
一、会计凭证及分类
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。
会计凭证按其编制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。
二、原始凭证及分类
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
它是组织会计核算的原始依据。
原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
原始凭证按其填制手续的次数不同，可分为一次凭证和累计凭证。
原始凭证按其用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。
原始凭证按其格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。
三、记账凭证及分类
记账凭证，亦称分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
记账凭证按其使用范围不同，分为通用记账凭证和专用记账凭证。
按是否反映货币资金收付业务，专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
收款凭证是专门用来记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。
收款凭证根据借方科目分别为现金或银行存款，又可具体分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
付款凭证是专门用来记录现金或银行存款支付业务的记账凭证。
付款凭证根据贷方科目分别为现金或银行存款，又可具体分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
转账凭证是专门用来记录非货币资金收付业务的记账凭证。
凡不涉及现金和银行存款收付的经济业务，均为转账业务，据此编制转账凭证。
记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。
记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证三种。
四、原始凭证的填制与审核
原始凭证填制的一般要求:
填制内容真实可靠;填制内容完整，手续齐备;填制规范;填制及时。
原始凭证的审核包括:
对原始凭证所反映的经济业务的真实性进行审核;对原始凭证所反映的经济业务的合法性和合理性进行审核;对原始凭证的完整性和正确性进行审核。
五、记账凭证的基本内容
1（记账凭证的名称;
2（填制单位的名称;
3（填制凭证的日期和凭证的编号;
4（经济业务的内容摘要;
5（应借应贷的账户名称（包括总分类账户和明细分类账户）和金额;
6（所附原始凭证张数;
7（填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签名或盖章。
收款和付款凭证还应有出纳人员的签名或盖章。
六、记账凭证填制的一般要求
1（填制记账凭证，必须以审核无误的原始凭证及有关资料为基础;
2（填制记账凭证，内容必须完整，手续必须齐备;
3（填制记账凭证，经济业务的分类要正确;
4（记账凭证应连续编号。
七、记账凭证填制的具体要求
1（除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数。
与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。
一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担的，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。
2（记账凭证编号的方法有多种，可按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。
无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。
3（填制记账凭证时如果发生错误，应当根据发现错误时间和错误类型，采用恰当的更正办法更正。
4（实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。
5（记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划线注销。
6（正确编制会计分录并保证借贷平衡。
7（摘要应与原始凭证内容一致，应能正确反映经济业务的主要内容，表述简单精练。
8（只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。
八、记账凭证的审核
1（按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。
2（审核记账凭证所附的原始凭证是否齐全，摘要是否同所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。
3（审核记账凭证中会计科目使用是否准确;应借、应贷的金额是否一致。
账户的对应关系是否清晰;核算的内容是否符合会计制度的规定等。
4（审核记账凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签字盖章等。
在审核中如发现记账凭证填制错误时，应重新填制或按规定办理更正手续。
只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。
六、会计帐簿
一、会计账簿的种类
（一）账簿按用途分为总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
总账,即总分类账，是按总分类账户开设，用来分类登记、反映和监督全部经济业务，提供各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。
明细账,即明细分类账，是按总账所属二级或三级明细账户开设，用来分类登记、反映和监督某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。
总账和明细账，反映经济内容详细程度不同，统称分类账。
日记账，又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序、逐日连续进行登记的账簿。
日记账按其记录经济业务范围的不同，又可以分为普通日记账和特种日记账。
辅助性账簿，即辅助账，又称备查登记簿，是对某些在总账、明细账、日记账中未能记录、反映或记录、反映不全的经济业务，为便于备查而进行补充登记的账簿。
主要是为某些经济业务提供必要的内部参考资料。
（二）账簿按其外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1.订本式账簿，简称订本账，是在启用前将顺序编号的账页固定装订成册的账簿。
订本式账簿一般用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。
它的优点是，可以避免账页散失，防止
抽换账页，从而能够保证账簿资料的安全与完整。
它的缺点是，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账;订本式账簿账页固定，不能根据需要进行增减。
2（活页式账簿，简称活页账，是将分散的账页装订在账夹内，可以随时增减账页的账簿。
活页式账簿主用于各种明细分类账。
它的优点是，可以根据需要随时增减或排列账页，便于分工记账，提高工作效率。
它的缺点是，如果管理不善，账页容易散失或被抽换。
采用活页式账簿，平时应按账页顺序编号，会计期末装订成册并按实际账页数顺序编号编制目录，保证账簿资料的安全与完整。
3（卡片式账簿，简称卡片账，是由具有账页格式、分散的卡片组成的账簿。
卡片式账簿主要用于财产明细账，如材料卡片账，固定资产实物卡片账，低值易耗品卡片账等。
卡片式账簿具有活页式账簿的优缺点外，不需每年更换，可以跨年度使用。
卡片式账簿在使用之前不加装订，根据记录需要随时增加数量，为便于保管，通常将卡片存放于卡片箱中。
采用卡片式账簿，为防止散失和抽换应顺序编号，由有关人员在卡片上签章，存入卡片箱中由专人保管。
更换新账予以封扎，妥善保管。
二、账簿的设置
总账可采用三栏式和多栏式账页两种格式
明细账的格式，应根据其所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来确定。
一般有三栏式账页、多栏式账页、数量金额式账页和平行式账页等多种格式。
三栏式账页格式适用于只需要采用金额核算的资本、债权、债务等类科目;多栏式账页格式适用于只需要采用金额核算费用支出、收入、利润类科目的明细核算;数量金额式账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如原材料、产成品等科目的明细分类核算;平行式账页格式适用于材料采购、委托银行收款等明细账。
现金日记账和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源、支出的去向或用途以及每日结存金额。
企业不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。
根据各单位的实际需要，现金日记账和银行存款日记账可以采用三栏式格式或多栏式格式的订本账。
三、会计账簿的登记
1（登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2（登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，即在记账凭证上所设的专门栏目中注明“?
”或在“过账”栏内注明账簿的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。
3（账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。
4（登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5（各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。
6（凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏写“平”字，并在余额栏内用“—”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
7（每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。
四、对账
对账包括账证核对、账账核对和账实核对
账证核对，是将总账、明细账以及现金和银行存款日记账的记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对，看其时间、凭证字号、业务内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
账账核对，就是核对不同会计账簿记录有关数字是否相符。
账账核对一般是在账证核对基础上进行的。
账账核对的主要内容包括:
1（总账各账户借方余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符;
2（总账中的现金账户和银行存款账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符;
3（总账各账户期末余额与其所属的各明细账户期末余额
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