浅析会计人员的诚信品质(江西财经大学).doc
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江西财经大学普通本科毕业论文
目录
0前言
0.1研究背景与意义
（1）
0.2国内外研究现状
（1）
0.3本文研究思路与结构
（2）
1会计人员诚信品质的内涵及其必要性
1.1会计人员诚信品质的内涵 （3）
1.2会计人员诚信品质的必要性 （3）
1.2.1会计诚信是市场发展的必然要求 （4）
1.2.2会计诚信不仅仅是道德资源，而且是经济资源 （4）
1.2.3会计诚信是企业持续发展的源泉，是企业的无形资产 （5）
1.2.4会计诚信是维持市场有需运行的基本机制 （5）
1.2.5会计人员诚信品质缺失会造成巨大的危害 （6）
2当前我国会计人员诚信品质的现状
2.1会计职业道德观念淡薄 （7）
2.2追求私利，监守自盗 （7）
2.3违背准则，弄虚作假 （8）
3当前我国会计人员诚信缺失的原因
3.1利益驱动是导致会计人员失信的根本原因 （9）
3.2失信成本低是会计人员失信的关键所在 （10）
3.3企业治理结构不完善，是我国会计人员失信的重要原因 （10）
3.4监督机制不健全，是会计人员失信行为产生的温床 （11）
3.5信息不对称，使虚假会计信息产生成为可能 （12）
4提高我国会计人员诚信品质的措施
4.1加强会计人员自身诚信道德建设 （13）
4.2建立严格的惩罚机制，提高造假成本 （14）
4.3净化会计从业环境，培养公民诚信意识 （15）
4.4加强社会监督与评价机制，发挥社会力量 （16）
4.5加强社会教育机制，启发行为人的良知 （17）
结束语 （17）
参考文献 （19）
致谢 （20）
浅析会计人员的诚信品质
0前言
0.1研究背景与意义
近年来会计面临“诚信危机”，表现为会计信息严重失真，假账盛行。
继美国安然公司（Enron）轰然倒塌后，美国的世界通信公司（Worldcom）、施乐公司（Xerox）、默克公司（Merck）、蒂科国际公司（Tyco），日本的Orix公司等大公司的一系列财务丑闻也相继曝光。
我国会计造假事件也屡禁不止，相继出现银广夏、麦科特、中航油等造假事件。
非诚信行为已成为一个全球性的难题。
虚假的会计信息披露，暴露出会计道德失范、诚信缺失，是社会公众深感会计“信用危机”。
诚信缺失，严重影响了经济主体和社会各界的声誉，增加了交易成本，加大了企业生存的隐形危机，降低了经济运行效率，影响社会正常的秩序。
显然，随着市场经济的发展，会计诚信问题已经在影响着整个社会的方方面面，因此如何解决会计诚信问题已成为会计界乃至整个社会亟待解决的重大问题。
本文以会计人员诚信品质为对象，以求探求解决上述问题的部分对策。
0.2国内外研究现状
0.2.1国内研究现状
我国的会计诚信体系建设分为三个时期：
20世纪90年代初到90年代中后期是第一阶段的起步时期；20世纪90年代末开始进入第二阶段的发展时期；2l世纪初期开始进入了第三阶段的完善时期。
因此我国的会计诚信研究处于完善阶段，在一些具体的策略和制度制定研究上经验不足，还不能够制定出一整套真正有效的诚信体系。
我国会计造假事件屡禁不止，相继出现银广夏、麦科特、中航油等造假事件，会计信息严重失真，会计人员的诚信品质问题受到越来越多的关注，人们开始审视作为会计信息制造者的会计人员是否具有优秀的诚信品质，以及如何提高会计人员的诚信品质。
石颖在《试论会计人员职业道德建设》一文中提出在会计行业里面,会计人员的诚信品质是最备受争议的,会计人员诚信品质缺失是导致会计信息失真、影响会计工作质量的关键所在。
会计职业道德是调整会计人员与国家、不同社会利益及会计人员之间的社会关系和社会道德规范的总和,是基本道德规范在会计工作中的具体体现。
它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则,也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
因为会计涉及到社会的各个方面。
凡是有经济活动的地方,就有会计工作,就有会计人员,就有会计职业,就有会计人员的诚信品质,会计人员诚信品质问题渗透到社会的各个角落。
因此,在当前,建立和完善相关法律,提高会计人员诚信品质,推进会计职业道德建设,是当务之急。
随着对会计人员诚信品质重要性的逐步认识，提出提高会计人员诚信品质的有效措施势在必行。
蔡少卿在《诚信—会计人员立身之本》一文中指出诚实守信是每一个会计人员必备的一项基本道德品质，而一旦会计道德失范、诚信缺失,将会带来灾难性后果。
文中分析了会计失信带来的巨大危害：
破坏投资环境，影响经济资源合理配置；国有资产和财政收入大量流失；破坏正常的生产经营秩序；助长腐败，影响国家政治稳定，提出从会计人员自身、会计行业监督、执法力度、会计从业环境等方面等多角度展开的措施。
0.2.2国外研究现状
国外对会计诚信的研究相对于我国来说具有时间上的优势，国外的资本主义经济制度已经发展了几百年，会计一直伴随着经济的发展而发展，国外会计诚信发展到今天，已经形成了较为稳定的基础。
国外会计诚信是在欧美等发达国家完整的信用体系上建立起来的，因此，国外会计诚信与生俱来的就在一种完整的信用体系下运行，这是我国的会计诚信所不具备的。
JohnGruner在2002年发表的《SettingEthicsStandardsforProfessionalAccountants,TheGlobalView》中探讨了会计人员的道德素质，会计人员应具备高水平的诚信品质。
针对提高会计人员到的水平问题，提出在全球范围内，依照各国国情，实施有力措施提高会计人员道德素质水平，总体措施主要有加强会计人员自身诚信道德建设，建立严格惩罚机制，净化会计执业环境，加强社会监督与评价，加强社会教育，建立健全信用查询系统。
0.3本文研究思路与结构
会计从业人员的诚信品质优劣，是建立良好会计诚信体系的根本,直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德。
本文从当前我国会计诚信缺失现状入手，阐述会计人员诚信品质的含义及其在现代社会中的重要角色，强调了会计人员诚信品质缺失的危害，并深入剖析了造成会计人员诚信品质缺失的原因，最终提出提高我国会计人员诚信品质水平的措施。
旨在通过对会计人员品质相关问题的探究，寻求提高会计人员诚信品质的有效途径，进而建立良好的会计诚信体系，使整个社会在一个良好的诚信环境中持续快速健康发展
1会计人员诚信品质的内涵及其必要性
1.1会计人员诚信品质的内涵
诚与信，是一对同等意义的范畴。
《说文解字》云：
“诚，信也”；“信，诚也”。
自古以来，人们将“诚实不欺，恪守信用”视为道德的最高境界，也将其作为道德的基本要求，甚至将诚实作为安邦治国，修身养性的根本。
诚信就是诚实守信，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。
会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现是，会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、及时的财务信息，该信息是企业经营者做出正确生产决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。
会计诚信可以描述为会计在会计信息的披露和反映上对其做出的“真实与公允”的基本承诺，会计信息使用者在进行经济和管理决策时能充分信任会计信息。
会计诚信表达了会计对社会的一种承诺，即客观公正、不偏不倚把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。
单志杰，2007：
《关于重塑会计诚信》，《中国农业会计》，第7期：
P11～13。
所谓会计人员的诚信品质是指会计诚信原则和规范在会计人员的个人思想以及会计行为中的体现，是一系列会计诚信行为中表现出来的比较稳定的特征和倾向。
从构成内容来看，会计人员的诚信品质包括会计诚信认识、会计诚信情感、会计诚信意志、会计诚信信念和会计诚信习惯等基本要素。
他们相互联系、相互依存、相互促进所构成的整体就是会计人员的诚信品质。
王吉凤，2008：
《浅谈会计从业人员的会计诚信品质》，《吉林省经济管理干部学院学报》，第4期：
P32～34。
1.2会计人员诚信品质的必要性
中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“立信，乃会计之本。
没有信用，也就没有会计。
”诚信是会计工作的生命线。
英国古典经济学家亚当·斯密说没有信用和公允就没有市场经济。
市场经济离不开会计诚信，或者说会计诚信是市场发展的必然要求。
段雪梅，2007：
《重塑会计诚信之我见》，《中国乡镇企业会计》，第6期：
P118～120。
作为会计从业人员,面对的是日新月异的知识经济时代,面对的是加人WTO的中国社会与经济,要全面推进我国会计从业人员的职业道德教育,应该深刻地意识到建立一支具备会计诚信品质的跨世纪的会计从业人员队伍的必要性和紧迫性。
1.2.1会计诚信是市场发展的必然要求
首先，诚实守信是市场经济的道德支撑。
道德和法律构成了市场经济的交易原则，法律规定了各种交易主体的地位和作用、权利和义务，从而构成了公平交易的基本框架。
但其滞后性导致其不能及时规范新生事物的发展，而道德则自古有之。
在古代，并没有专门为商业立法，但商人们奉行了“诚实守信”的商业伦理，使商品经济出现了繁荣景象。
另外，诚实守信与发展市场经济的“公开、公平、公正”原则是紧密相依的。
要发展社会主义市场经济,就必须有相适应的“游戏规则”,否则经济秩序就会混乱,而会计信息是市场经济条件下通用的商业语言,会计工作的好坏直接影响到会计信息的质量,因此我国的社会主义现代化建设迫切需要公正和良好的会计信用体系。
其次，诚实守信是良好发展环境的标志。
市场主体都希望在秩序良好的环境中从事交易活动。
对他们来说，良好的市场环境最重要的标志是交易成本低，交易风险小，交易效率高。
而诚实守信可以降低交易成本，减少交易风险，提高交易效率。
良好的信用环境对各类市场主体和交易要素发挥了吸纳和狙击的作用。
最后，诚实守信是市场兴业立业的根基。
诚实守信是商业兴业立业之命根。
市场交易是多个主体之间的博弈，在这个过程中，信誉良好的企业赢得交易伙伴的信任，不断的扩大和发展了交易活动，而信誉不佳的企业失去了交易的对象，只能退出市场。
商业信誉是现代企业的无形资产，百年老字号，无一不是用诚信打开市场局面，靠诚信打牢不毁之根基。
1.2.2会计诚信不仅仅是道德资源，而且是经济资源
在市场经济条件下诚信既是道德资源，又是经济资源。
诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。
在对信用高度依赖的社会中，由于生产力水平的提高很大程度上取决于体现人的本质力量的劳动者素质即以信用为标志的人的道德水准，因而主体的信用行为必然成为生产力发展的动力源，成为体现生产力先进性与高效率的基础性标志和核心要素。
现代诚信强调“互利”和“双赢”，在伦理学家看诚信是道德资源；在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。
在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱、交易链条中断。
而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。
1.2.3会计诚信是企业持续发展的源泉，是企业的无形资产
诚信是企业道德的一个重要内容。
“诚信为本”是企业的经营理念。
一般来说，一个企业发展得益于企业产品卖点的活跃和兴旺。
企业的产品和信誉形象决定着卖点的活跃和兴旺程度。
然而，企业的产品和信誉形象又同经营者与员工的道德水准有密切关系。
所以从某种程度上讲，企业与企业间的竞争是企业间道德的竞争，是信誉之争。
守信者得到利益，失信者必将付出成本。
一个企业能否在未来的市场竞争中取得成功与企业的诚信度有很大的关系。
现代市场经济已经进入诚信时代，特别是我国加入WTO后，企业必须加强自身的诚信建设，提高企业的诚信程度，防范诚信风险。
只有这样，才能在国际市场竞争中立于不败之地。
1.2.4会计诚信是维持市场有需运行的基本机制
首先，市场经济采取自愿平等交换方式，是一种形式平等的经济。
“商品是天生的平等派”，它要求所有的市场主体都能独立自主的做出经济决策，所有市场主体的行为都是自愿行为，坚持等价交换、没有非经济的强制；市场经济的平等性特别强调机会均等，要求社会创造一个公平竞争的环境，进入市场的机会是平等的，获取收入的机会也是平等的。
只有这样的平等性，才能充分调动每一个市场主体的积极性和创造性，使其潜在的能力充分发挥。
要实现平等性，除了法律赋予每个市场主体平等权利外，最终的就是诚信，市场主体之间能以诚相待，诚信交易，任何一方的欺诈都将导致交易关系的最终消亡。
其次，市场经济是以货币为媒介的信用经济。
市场经济之所以能不断向广度和深度进军，就在于其信用制度的形成和维护。
信用制度的产生，大大拓展了资本的空间，也加强了市场主体相互之间的联系，但信用危机将导致整个经济危机，为此，维护信用制度就成为市场经济能否迅速发展之关键。
只有市场主体都能自觉维护其信用制度，才能保证信用关系的稳定性，减少信用风险。
可见，没有诚信原则就没有市场经济秩序，就没有市场经济效率，也就没有市场经济的生命力。
1.2.5会计人员诚信品质缺失会造成巨大的危害
首先，会计人员诚信品质缺失破坏市场经济秩序。
在世界一体化的今天，市场经济是信用经济。
诚信在规范和整顿市场经济秩序中起着至关重要的作用，没有诚信，市场经济就无法维系。
如果市场主体采用不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财政收入，而且会导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，导致严重的不公平竞争，损害国家级社会公众利益，加剧信用危机，从而危害市场经济秩序。
其次，会计人员诚信品质缺失损害相关者的利益。
如果会计报告不能提供真实完整的会计信息，企业投资者、债权人、经销商及社会公众等利益相关者就很难做出正确的选择，势必损害其利益。
第一，严重危害国家和公众利益。
在市场经济条件下，信用是一切经济活动的基础原则。
没有了信用，市场经济就无法维系。
目前，经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账、出具虚假财务报告。
许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财务人员作假账分不开。
这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。
更为严重的是，大量的会计资料不真实，直接造成国家各项经济指标失真，最终导致国家宏观经济政策与实际的偏离，从而严重扰乱了市场经济秩序，严重危害了国家级社会公众利益。
第二，严重危害了投资者利益。
近些年，美国先后发生了安然、世通、施乐、默克、麦道夫案件；法国发生了维迪旺案件；中国也发生了郑百文、银广夏等案件，给投资者造成了重大损失。
在金融危机中暴露的麦道夫案件，据检查人员指控，他通过操纵一只对冲基金给投资者损失大约至少500亿美元，“麦道夫骗局”的要素之一就是聘用不诚信的会计师事务所做审计，该事务所只有合伙人、秘书以及会计师3人。
安然假账事件发生后，按照美国法律，安然的资产优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，普通投资者血本无归，一些大金融财团也损失惨重。
其中，杜克集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元，摩根和花旗集团各损失5亿美元。
我国的银广夏事件发生后，血本无归的股民进行民事诉讼，标的额1.74亿元，历经诸多波折，经过长达5年的“马拉松式”审理后，2007年5月才得以终结——向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。
张文莉，2009：
《关于重塑会计行业诚信的思考》，《湖南工业职业技术学院学报》，第4期：
P48～50。
第三，严重损害会计人员自身利益。
在会计造假案件中，最终的受害者不仅是国家、社会、投资人，也包括造假者。
1998年发生的上市公司海南民源案件，该公司报告的1996年5.71亿元利润中，5.66亿为虚构，虚增了6.57亿元的资本公积金，最终，海南民源因为虚报利润、虚增资本公积、操纵股市被处以警告、没收非法所得6651万元，行政处罚200万元，并被停牌；董事长兼总经理马玉被判处有期徒刑3年，会计班文绍被判处有期徒刑2年，为“海南民源”进行审计的海南中华会计师事务所被撤销；主要负责人的注册会计师资格证书被吊销。
因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所被吊销了执业资格，其证券、期货相关业务许可证也一同被吊销。
2当前我国会计人员诚信品质的现状
2.1会计职业道德观念淡薄
近年来，随着一系列的会计舞弊作假案以及与之相关联审计失败案的曝光，均暴露出一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
追其原因，主要是会计人员职业道德观念淡薄，当他们面临职业道德冲突的选择时，他们抛弃了最起码的法制道德观念，追求个人私利而弄虚作假。
历时一年，耗资3800万美元、一份长达2200多页、提交于美国当地时间3月11日的“雷曼兄弟破产调查报告”的出炉，震撼了华尔街。
美国破产法庭委托的律师、检察官安东·沃卢卡斯提交“雷曼兄弟破产调查报告”，揭示了雷曼公司通过大量肆无忌惮、眼花缭乱的“会计手段”，粉饰资产负债表，造成净杠杆比例健康的假象，不断延迟“绝症”发病期的来临。
更令华尔街胆寒的是，沃卢卡斯将雷曼的外部审计师安永会计师事务所拎出水面，多项玩忽职守的指责毫不留情地指向安永，在拥有89年历史的安达信消失后，陷入雷曼泥潭的安永命运如何，成为全球公众关注的焦点。
2.2追求私利，监守自盗
在现实生活中，一些会计人员个人私欲膨胀，受利益的熏陶，丧失了最起码的职业道德底线，故意伪造，修改会计资料。
在这个法制尚不健全的社会，他们利用职务之便私自挪用公款，徇私舞弊，甚至走向了犯罪的深渊。
2010年2月25日，一名自称原是四川长虹销售服务部湖南管委会主任的人士范德均"爆料"：
1998年四川长虹虚增销售收入50亿元，其中有一家上海英达企业总公司曾开给四川长虹3亿多元的商业承兑汇票，但上海英达没有提过货，没有商品入库和销售，也不是预付款，也没有收到四川长虹的增值税发票;同时重庆百货也被卷入这个漩涡，该公司也通过类似的方式虚增了四川长虹的销售收入;四川国贸公司也成为"帮凶"之一。
范德均称，根据国家有关法律规定，四川长虹1999年根本不具备配股的资格，其1998年的主营业务利润不会超过21亿元。
上海诺维律师事务所的陈雷律师接受记者采访时表示:
“2007年，我们确实受上海英达企业总公司委托多次致函四川长虹公司，要求长虹就1998年底上海英达商业公司开给其的3亿多商业承兑汇票的执行情况作出说明”,但四川长虹至今也没有给予回复。
已担任范德均委托律师的上海诺维律师事务所律师薛昌也对记者表示，关于上海英达公司与四川长虹的3亿多商业承兑汇票，有足够的证据证明四川长虹确实存在虚增收入的问题。
就在四川长虹焦头烂额的当口上，又有消息说：
2008年四川长虹虚增上百亿元的销售收入。
此事件的爆料来于曾代表股民起诉五粮液偷税漏税的上海市李国机律师事务所律师周爱文、杨建军。
周爱文与杨建军向多家媒体提供资料指出，长虹2008年年报（合并）中披露的营业成本（2304652.63万元）、销售费用（298553.91万元）、管理费用（114800.62万元），计算得出三项合计为2718007.16万元，但通过年报披露的采购金额等信息分析计算，上述三项费用合计金额约为1166326.47万元，中间存在大约155亿元的差距。
这样的差距存在两种可能，一是四川长虹2008年隐瞒约155亿元利润，但可能性较小，另一种则是四川长虹2008年存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。
上述虚增利润若属实，那就不禁令人发怵。
佚名，2010：
《四川长虹12年前旧账“沉渣泛起”》，
2.3违背准则，弄虚作假
坚持准则，要求会计人员在处理业务的过程中，严格按照国家规定的法律准则办事，不以自己主观或他人的意志转移。
而现实中，一些会计人员在进行会计核算会计监督的过程中，严重违背准则损害国家，社会大众的利益。
一些注册会计师在进行审计业务时，为了个人私利而抛弃客观、真实的准则，出具虚假的审计报告，客观上认同了被审计单位会计人员的作假行为。
刘毅，2006：
《论会计职业道德规范诚实守信》，《科技创业月刊》,第1期：
P158～159。
2007年1月1日开始，新会计准则正式开始实施，其中根据新会计准则，上市公司投资股票等交易性证券，将采用公允价值—交易所市价计价。
所以上市公司对外股权投资是按长期股权投资核算还是按可供交易金融资产核算大有学问，其中最典型的例子就是雅戈尔集团，所持中信证券股权的公允价值与账面价值差额巨大，雅戈尔对中信证券的股权投资改按可供交易金融资产核算，致使雅戈尔第一季度末3月31日账面利润骤增31.8亿元，从而形成股东权益增加31.8亿元的事实。
3当前我国会计人员诚信缺失的原因
3.1利益驱动是导致会计人员失信的根本原因
在市场经济条件下，中国传统的思想文化受到冲击，利益驱动几乎成了人们为人处世的最高原则。
经济利益的驱动导致会计职业道德的崩溃和会计诚信的毁灭。
由于虚假会计信息能实现“多赢”，其受益人很多，因为“成绩卓著”而谋取更高的职位，获取更多的政治利益和经济利益。
正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
人们在追求物质利益时，私欲不断膨胀，无顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范；对物质财富和富足生活的羡慕，对保官、升官、平步青云的企盼，对出人头地的向往，使造假者铤而走险，而当这一切不能通过正常渠道获得时，就不得不依靠做假账来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。
会计造假铤而走险劫取非法利益的行为目标,通常包括两方面:
（1）政治利益。
一些企业,特别是比较有些名气的企业,在历史上曾经有过辉煌的业绩,有着较深的政治背景。
但是,市场在变化,竞争格局在变化,这些企业的优势逐渐丧失。
为继续捞取企业和个人的政治资本,个别企业领导不惜造假账,虚报产值,虚报收入,虚报利润。
有些地方政府或者主管部门,为了出政绩,引导企业造假帐。
（2）经济利益。
有些公司尤其是私营企业,为了偷税漏税,便瞒天过海,浑水摸鱼,移花接木,张冠李戴,从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。
有些并不具备上市条件的公司为达到上市目的,篡改财务数据,蒙混过关,骗取上市资格;有些公司上市后为获得配股资格或者为避免因连年亏损而暂停上市,不是在强化管理、增强竞争能力上做文章,而是在单、证、账、表上“做手脚”,来保住其上市的“牌位”。
经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力。
张文莉，2009：
《关于重塑会计行业诚信的思考》，《湖南工业职业技术学院学报》，第4期：
P48～50。
3.2失信成本低是会计人员失信的关键所在
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理,轻外部公开处理”,由此减弱了法律的效力。
《公司法》第212条规定:
“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的,对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。
构成犯罪的,依法追究刑事责任”。
《会计法》第45条规定:
“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
”还有一些条文只规定“不得”怎样,却没有规定“违反了怎么处理”。
这类条文的规定的造假行为“成本”上限,往往远远低于造假者的实际收益。
在现阶段,由于种种原因,“执行难”、“难执行”现象还比较普遍地存在,更进一步降低了造假者的成本。
正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂，才会不断上演公司会计造假的闹剧。
这种失信的成本和收益的不对称性就使得失信从可能转化为现实
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