浅析会计诚信缺失的成因及对策.docx
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浅析会计诚信缺失的成因及对策
中央广播电视大学
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提纲
一、会计诚信缺失的原因
（一）社会环境是背景
（二）利益驱劝动
（三）会计失信的低风险
（四）缺乏完善监督机制
（五）制度的不健全
（六）会计人员素质参差不齐、后续教育未跟上
二、会计诚信缺失的危害
（一）扰乱市场经济秩序
（二）对会计资料使用者的危害
（三）损害自身利益
三、加强会计诚信建设
（一）健全制度法规
（二）建立建全国家监督体系，加大惩处力度
1、各部门要有利结合，从整体上发挥监督作用
2、加大惩罚力度
3、鼓励与支持广播宣传曝光
（三）建立有效的内部控制制度，强化会计基础工作
（四）加强宣传和教育力度
（五）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
浅析会计诚信缺失的成因及对策
内容摘要：
近年来，会计诚信缺失，会计假帐非常普遍，会计信息严重失真不仅对国家和人民造成重大损失，也极大影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。
会计工作存在着突出的问题，会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。
会计诚信的缺失有很多方面，如利益的驱动、会计信用的低风险、缺乏完善的监督机制以及制度不健全等等一系列的问题。
针对以上的问题，共提出了5点的对策：
1、健全制度法规2、建立建全国家监督体系，加大惩处力度3、建立有效的内部控制制度，强化会计基础工作4、加强宣传和教育5、加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。
“诚信”是指诚实、守信，即以“已之诚实”换“他人之信任”。
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。
会计诚信是起码的职业操守和立业之本，是现代信用经济的核心和基础。
也是会计行业发展的“至上原则”。
在各国经济不断开放，市场竞争日趋激烈的今天，会计及会计工作在整个市场经济运行和经济管理中发挥着巨大的作用。
但是近几年来，在我国的经济生活中出现了大面积持续的会计信息失真现象，各种造假事件层出不穷。
这些问题极大影响了我国经济的持续，稳定，协调发展，已成为阻拦我国市场经济顺利发展的巨大障碍。
会计工作存在着突出问题，会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。
如何重塑会计诚信是我们所面临的紧迫问题，也是一项艰巨的任务！
一、会计诚信缺失的原因
为何会出现如此严重的会计诚信问题，这不仅仅是道德的问题，它与我们的社会，经济，文化背景都有着密切的了解。
（一）社会环境是背景
有意识的做假与社会大环境分不开。
引用中国证监会主席周道炯在一次论坛
上的一段话 ，中国企业的会计实在是很难做的，去银行贷款要将资产做大，去税务所交税要将收入做小，向上级邀功要将利润做大，欲私设金库需将利润隐瞒……，这说明了什么呢？
说明了身为会计人员所面临的社会大环境。
现在这个环境就是“谁造假，谁得利”。
大家都在造假，造假者可以轻而易举地获得上市，贷款等有利可图的机会，而造假的收益远大于其成本，造假者们何乐而不为呢？
（二）利益驱动
我国建立和建全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规、违法现象。
目前，企业对最终目标的理解仍是企业利润最大化，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量会计和记录会计事项。
特别是在与收入、成本相关业务上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理；不按规定计提固定资产折旧、预提费用；推迟或者提前确认收入或支出；人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况等等。
另外，企业通过提供虚假会计信息，可能骗到投资者，债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资和减少税金支出等经济利益；企业负责人有可能因此获得职务，薪金，股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金，升迁，奖励等利益；甚至连职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资、奖金等。
而会计师事务所在我国目前处于买方市场环境下，为了占有一席之地，也迎合金融机构的要求，出具虚假报告。
正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。
（三）会计失信的低风险
会计法规的严肃性不够。
应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。
《会计法》已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。
往往是“重经济处罚，轻行政处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重对内部处罚，轻对外部公开处理；”在具体的规定上现有的一些治假法规，处罚规定也显得过宽。
如《会计法》第45条“授意，指使、强令会计机构，会计人员及其他人员等等构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级，撤职，开除的行政处分等规定。
相对于因造假取得巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。
而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。
正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
（四）缺乏完善监督机制
从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制，自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。
虽然有些单位领导迫于各种压力设立内部审计部门，但往往不能被企业真正所接纳，基本起不了监督作用，形同虚设。
目前，许多企业当财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经济，而放松了对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。
从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。
政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、税务、金融、审计等职能部门实施。
虽然有关部门每年进行税收财务物价检查，会计师事务所每年对会计报表审计验证，但其规范性以及广度，深度，力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。
（五）制度的不健全
近年来，我国为规范市场动作，陆续出台或修改了不少法律法规，如《证券法》，《会计法》，《公开发行股票公司信息披露实施细则》等，这些法规制度和准则的出台，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用。
但从实际执行效果看，仍存在着不少缺陷和漏洞，一些法律法规的条文较粗，可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力，违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任，经缴纳少量罚款代替没收全部非法所得等。
随着经济的飞速发展，在许多新情况，新领域，新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则作为会计操作的依据。
也就是说法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使公司在处理新业务按自己的想法，以自己的目标为标准，随意的进行会计处理，滋生了舞弊行为的出现。
比如近年来“衍生金融工具”的核算与其会计准则的脱节。
（六）会计人员素质参差不齐、后续教育未跟上
近年来，会计人员队伍迅速扩大，有些会计人员因为道德素质较低，对法的意识比较淡薄，
他们的个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。
上海某小学出纳员凌某，1995年因炒股、炒期货亏本，利用职务之便，擅自动用学杂费填补亏损，后向学校请假携款潜逃。
几天后学校查帐，发现缺少现金40多万元。
6年来凌某在山东、江西、广东、福建等省流窜隐匿，整天提心吊胆，精神压力比判刑还重，最终还是走上投案自首争取从宽处理的道路。
其形成的原因，固然有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够也极有关系。
新的会计准则不断推出，广大会计人员对新准则的了解、掌握、运用水平差异很大，作为会计人员提高业务水平的重要环节——会计人员后续教育，未跟上知识更新的要求，后续教育往往流于形式。
会计人员业务知识贫乏或知识老化，在实际操作中，对会计的核算原则，方法认识不全，理解不透，从而导致了会计信息的失真。
二、会计诚信缺失的危害
（一）扰乱市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维持。
近几年来，造假账、造假报表、虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用用公款等不诚信行为。
从国内的银广夏、琼民源、蓝田股份到国外的安然、世界通信、施乐等等一系列的大公司，这不光影响了国家的税收，并在一定程度上导致国家经济政策与实际的经济状况偏离，影响国家的各项方针政策和宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。
（二）对会计资料使用者的危害
会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，它已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。
中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司股票的实际价值，直接导致投资者的利益得不到保障。
国家作为最大的投资者，损失将更为惨重。
（三）损害自身利益
会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。
2004年8月-10月，财政部广西专员办对G银河公司的财务会计信息质量进行过专项检查，并指出公司存在以下问题：
一是虚增收入和利润问题。
2002、2003年广西银河集团以现金出资为公司包装了经营业绩，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2.63亿元（不含税收入2.25亿元）、虚增净利润4300万元。
二是大股东占用资金及银行贷款余额不符问题。
2003年，银河集团经营规模迅速扩张，资金需求较大。
考虑到大股东长期以来对公司的支持，公司在不影响正常经营的情况下与大股东发生了资金往来。
2003年，大股东占用公司资金累计3.93亿元，其中包括未披露的银行贷款2.7亿元，另1.23亿元记入其他应收款科目。
针对财政部驻广西专员办在检查中发现的部分问题，北海市政府遵照有关指示对公司进行了处理，并于2005年7月出具了内部整改的处理意见。
根据自治区和北海市政府的要求，公司对违规行为进行了整改：
一是对于未披露的银行借款2.7亿元，全部在2005年一季度报告中进行了披露；二是大股东广西银河集团将其持有广西沃顿国际大酒店的95%股权全部转让给银河科技。
银河集团用沃顿酒店对银河集团的欠款及股权转让价款抵偿银河集团占用银河科技的资金、填实银河科技2002、2003年因虚增收入而相应虚增的净利润。
不足部分银河集团已于2005年4月以现金形式支付到位。
三是对公司处罚款10万元。
对公司法定代表人、原财务负责人、原财务部总经理分别处罚5万元。
四是公司法定代表人在董事会上做了检讨，原财务负责人、原财务部总经理被免除职务并调离原工作岗位。
五是公司原财务负责人、原财务部总经理持有的会计从业资格证书和会计师职称证书被发证机关按规定吊销。
市场是公正的，美丽的诺言终有被戳穿的时候。
我国对上市公司披露的财务会计信息只有8.45%的个人投资者认为完全可信，而所有的机构投资都认为不完全可信。
这些反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且自行丧失了赖以生存发展的“诚信”这一有限资源。
三、加强会计诚信建设
针对会计诚信缺失的治理，要注重法治与德治并重，开展综合治理。
（一）健全制度法规
会计诚信缺乏与国家法律规章和单位的管理制度，管理机制密不可分。
在清理整顿会计工作秩序过程中，要结合我国实际情况修改，完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。
要在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠。
（二）建立建全国家监督体系，加大惩处力度
第一，财政，审计，税务，工商行政管理，证券及保险，人民银行等储多监督机关既要明确各自监督职能的管理目标，职权，业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互依存，有利结合，从整体上发挥监督作用，实现监督的最大价值。
财务部门应加强会计监督检查，严厉查处和打击财务会计报告造假行为，建立会计人员个人的信益档案，对其执业状况，守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚；税务部门对偷税、逃税和漏税的行为要加大检查惩处力度，对不守诚而造成严重后果者，不仅要在经济上追究责任，还追究其法律责任。
人民银行应通过对企业单位帐户和现金的管理，遏制企业单位的非法现金交易行为，强化信贷监督。
第二，加大财务造假的惩处力度，借鉴外国的成熟经验，结合我国实际情况，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，要按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大对单位负责人的赔偿比例。
这样会计信息使用者，一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起拆讼，获取赔偿。
对相关责任人要处以重罚，情节严重的还要追究刑事责任，以此达到保护会计信息使用者的利益和惩罚违规者的目的，使造假者无利可图，才能从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。
整治会计行业，规范会计行为，提高会计信息质量，在对会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大对审计、注册会计师事务所的整治和规范。
审计人员对被审单位会计信息进行审计，出具不负责任的审计报告时，应受到严历的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。
这样，审计人员进行审计业务时，就会更加谨慎、负责，真正做到对被审计单位会计信息的监督，对会计信息所反映的企业财务收支及有关经营管理活动进行再监督。
第三，鼓励与支持广播，电视，报刊，网络等大众媒介对企业违法违纪的种种行为曝光，充分发挥社会舆论的监督作用。
社全舆论代表了广大群众的一种意志，情感和价值取向，能给违纪人员以强大的精神压力，甚至改变行为。
（三）建立有效的内部控制制度，强化会计基础工作
所谓内部控制，是指单位为了提高会计信息，质量，保证，业务活动的有效进行，提高经营效率，保证资产的安全和完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。
一个完善的企业内部控制，不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能有效起到保护单位资产的安全完整，并可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题和舞弊行为，提高会计资料的真实、合法、完整性，确保各项法规以及企业各项规章制度的执行，确保企业的各项业务活动的健康运行，提高资本的再生能力具有积极的意义。
会计基础工作是会计工作的的基础环节，也是经济管理工作的重要基础。
会计基础工作的好坏直接关系到财务信息的真实性、合法性。
所以企业单位应严格的依据《会计法》和《会计基础工作规范》制定适合本单位的财务，会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策。
加强原始凭证的审核与监督，从源头上防止造假，确保原始凭证合法，真实，准确，完整。
企业单位应当建立会计凭证的预先统一编号，审核，保管制度，实行会计人员岗位责任制，建立不相容职务分离制度，财务审批制度，岗位轮换制度，内部会计稽核制度，较为完整的企业内控系统，才能有效的防止会计诚信问题。
（四）加强宣传和教育力度
诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。
而教育的对象不仅是财会人员，企业负责人和政府管员还包括注册会计师，律师以及广大投资者等等，都要遵循诚信规则，接受诚信教育，特别是企业的负责人以及能够控制企业负责人的各级领导，因为他们掌握着会计诚信的支配权，更应率先身体力行，致力树立一个失去诚信的资本市场是没有发展前途的经营理念。
此外，要发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，广泛宣传诚信思想，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化“诚信光荣，不诚信可耻”的观念，形成“诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视”的社会氛围。
只有所有市场参与者都弘扬诚信为本，操守为重的道德风范，才能有效防范会计不诚信行为的发生。
（五）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
在过去，会计人员拥有高水平的专业技术方面知识和丰富的实践经验就足以为单位应付各方面的需要而独当一面。
而今天，在市场竞争日益激烈，知识经济和信息时代飞速发展的环境下，现代会计必须适应新形势的发展实现转轨变型，由报帐型向管理型、决策型转变；由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变等等。
因此会计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉地融入到改革的大潮中，不要迷失方向。
要不断的更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则，新规定的出台，加强会计人员后续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。
同时，企业应选择政治素质好，事业心强，具有较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计人员不诚信行为保证会计信息质量。
总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。
只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康，快速的发展。
参考资料：
《加快完善会计监督体系》李成科赵雪汝魏聪吉
《会计职业道得建设浅析》丁玉华
《企业会计舞弊动因及防范对策》周新华
《强化会计诚信建设坚持不做假账》叶慧中2003年11月
（本资料素材和资料部分来自网络，仅供参考。
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