企业税收差异分析与纳税调整.pptx

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企业税收差异分析与纳税调整,主讲人：

吴丽光,1,2,企业所得税差异分析,一、收入差异及调整,收入的定义：

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

公允价值，是指按照市场价格确定的价值,3,收入的类型：

销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,4,企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）,5,销售商品确认收入时间托收承付方式：

在办妥托收手续时确认收入。

预收款方式：

在发出商品时确认收入。

销售商品需要安装和检验的：

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

6,销售商品确认收入时间：

销售商品采用支付手续费方式委托代销的：

在收到代销清单时确认收入收入的金额以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的：

以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定,7,其他收入确认的时间：

股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现,8,利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

9,股权转让收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,10,11,股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

*08年以前：

国税函2008264，可以递延；*今后：

国家税务总局2010年第6号公告、国家税务总局2010年第19号公告，不可以递延；,12,劳务收入的确认（国税函2008875号）1、跨年度劳务。

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

2、安装费。

应根据安装完工进度确认收入。

安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

3.宣传媒介的收费。

应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。

广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认4.软件费。

为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入5.服务费。

包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入,13,6.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。

在相关活动发生时确认收入。

收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入7.会员费。

申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。

申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入8.特许权费。

属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入9.劳务费。

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入与无偿赠送的区别（国税函2008875号）,14,销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入（国税函2008875号）,15,售后回购采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用,16,融资性售后回租承租人出售资产的行为，不确认为销售收入对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除,17,商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,18,现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除,19,销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,20,视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务企业所得税法实施条例第二十五条企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入（国税函2008828号）,21,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。

22,视同销售价格确认属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置国税函2010148号,23,内部处置资产企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移（与增值税的区别）上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途,24,债务重组以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失,25,不征税收入,不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除,26,不征税收入,关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号财政性资金的定义财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款,27,不征税收入,财政性资金的税务处理企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资（计入实收资本）和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入如：

软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

28,不征税收入,国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复国税函200918号广西壮族自治区国家税务局：

你局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的请示（桂国税发2008183号）收悉，经研究，批复如下：

根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。

抄送：

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，地方税务局。

29,不征税收入,企业缴纳的政府性基金和行政事业收费税前扣除国务院或财政部门批准设立的政府性基金省级以上人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费缴纳的不符合上述条件的收费，不得税前扣除,30,不征税收入,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：

企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算财税201170号,31,不征税收入财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除,32,免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益行投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织收入。

免税收入相关的支出可以税前扣除,33,34,技术转让收入符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

35,二、扣除的差异与调整,扣除,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除,36,扣除,不能扣除的费用企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除除税法另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除,37,扣除,扣除的内容1.成本成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

2.费用费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

3.税金企业实际发生的除企业所得税（个人所得税）和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。

（放弃抵扣权）,38,扣除,39,扣除,工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

条例第三十四条,40,扣除,工资薪金（国税函20093号）“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业代扣代缴个人所得税5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

41,扣除,工资薪金工资薪金总额：

是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在税前扣除必须是实际发生的工资薪金支出*如何理解实际发生？

42,扣除,三项经费发生的职工福利费支出：

不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除拨缴的工会经费：

不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除发生的职工教育经费支出：

不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除上述工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

43,扣除,职工福利费支出范围尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

44,扣除,职工福利费企业发生的职工福利费，应该单独设置账册核算。

没有单独设置账册准确核算的，税务机关可进行合理的核定。

2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额（*注：

按税收规定计提），不足部分按新企业所得税法规定扣除。

（国税函2008264号）企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

45,扣除,工会经费、职工教育经费工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭取得的工会组织开具的专用收据进行扣除。

实施新法后，对于以前已计提但尚未使用的职工教育经费结余，比照职工福利费余额处理：

应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工教育经费，不足部分按新税法规定扣除。

46,扣除,社会保险企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除企业通过“应付福利费”科目列支的补充养老保险、补充医疗保险应单独计算扣除，不与职工福利费支出合并计算按不超过工资薪金总额14%的比例扣除。

47,扣除,商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除,48,扣除,业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

（孰低原则）项目管理发生的业务招待费计算基数：

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以做为计算业务招待费扣除限额的基数,49,扣除,广告费和业务宣传费新企业所得税法规定：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,50,扣除,广告费和业务宣传费（财税201248号）,51,扣除,公益捐赠企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除年度利润总额，是指依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额基金会、慈善组织等公益性社会团体，应按程序申请公益性捐赠税前扣除资格；对符合条件的公益性社会团体，由省级以上财政、税务和民政部门定期公布,52,扣除,公益捐赠（财税201045号）公益性社会团体、人民政府部门和直属机构在接受捐赠时，应使用公益性捐赠票据新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项全额扣除税前扣除必备资料：

捐赠税前扣除资格、省级以上财政部门印（监）制的公益救济性捐赠票据,53,扣除,手续费与佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：

财产保险15%人身保险10%2.其他企业：

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）,54,扣除,管理费支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。

不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知国税发200886号,55,扣除-利息支出,借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除条例第三十七条,56,扣除,利息支出企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分实施条例第三十八条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

税法第四十六条,57,扣除,关联方利息支出（财税2008121号）企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

金融企业，为5：

1；其他企业，为2：

1企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税,58,扣除,向个人借款的利息向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款内部职工或其他人员借款企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同（个人所得税）（国税函2009777号）,59,扣除,利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除计算方法：

以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额国税函2009312号,60,应纳税所得额扣除,利息支出利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用委托贷款担保贷款背靠背贷款,61,扣除,不得税前扣除的关联方利息支出的计算方法将向关联方支付的利息中不予扣除的金额剔除（投资不到位、利率超过同期同类贷款利率），计算年度应付关联方利息总额计算超过债资比例的利息支出总额年度应付关联方利息总额（1-标准比例/关联债资比例）关联债资比例各月平均关联债权投资之和/各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益性投资是指所有者权益，如果留存收益是负数，按照实收资本和资本公积之和确定，如果资本公积是负数，按照实收资本计算,62,扣除,按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，将超过债资比例的利息支出总额在各关联方之间进行分配，然后逐项分析：

符合独立交易原则，按规定报备相关资料，可以扣除向境外关联方支付的，不得扣除向境内高税负的关联方支付的，可以扣除向境内低税负的关联方支付的，不得扣除,63,扣除,符合独立交易原则的关联方借款，应报备相关资料资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则，超过规定比例的利息支出可以在税前扣除报备资料见特别纳税调整实施办法（试行）国税发20092号企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

64,扣除,劳保支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除实施条例第四十八条劳动保护支出需满足以下条件：

一是必须是确因工作需要二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品,65,扣除,固定资产租赁费支出经营租赁：

按照租赁期限均匀扣除融资租赁：

按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当