企业所得税纳税申报.pptx

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企业所得税纳税申报,企业所得税纳税申报,企业所得税申报概述申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性申报要素应纳税所得、税款申报分类方式：

查帐征收、核定征收；类别：

居民企业、非居民企业（内、外资）方法：

预缴申报汇算清缴核定清算,企业所得税纳税申报,企业所得税申报概述申报组成按税款分：

预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报按类别分：

居民、非居民按重要性分：

财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等,年度纳税申报,概述申报依据税法、条例、会计核算准则、制度申报方法直接法、间接法申报作用纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现;申报思路间接法会计利润基础上纳税调整尊从会计核算，方便会计人员填报体现管理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企业申报信息化,年度纳税申报,一级附表工商金融主表事业二级附表申报组成查帐征收核定征收定率征收清算申报关联企业,年度纳税申报,主表、附表结构与关系结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列主表内关系利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映,年度纳税申报,主表利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额计算捐赠的基数所得额纳税调整-财税差异；不征税收入等项目-列示（调整表明细）；抵扣应纳税所得额创投企业（条例97条）；境外所得弥补境内亏损内外分算,年度纳税申报,调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断应纳税所得额正数或0；应纳税额税率25%，税率优惠同25%差减免；汇总纳税总机构：

本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额体现在减免税中；,年度纳税申报,附列资料以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；,年度纳税申报,收入及税前扣除的原则税法及相关政策已明确，按税法执行；税法及相关政策没明确，按会计核算；,年度纳税申报,附表一收入明细表制度、准则营业收入、营业外收入会计上收入确认：

风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；税收上收入确认：

经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；会计与税收因目的不同，产生差异。

除视同销售外，按会计核算结果填报。

年度纳税申报,附表一工商企业执行会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：

按税收口径填报；目的基数4、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；5、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；6、非货币性资产交易收益收到与补价对应的;,年度纳税申报,视同销售收入（条例25条）会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。

会计准则：

具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；会计制度：

不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费；,年度纳税申报,视同销售条例条税收上：

企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。

年度纳税申报,视同销售国税函828号处置资产处理不改变权属可不视同销售,计税基础延续计算情形改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变权属作视同销售情形交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等关注:

不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处置,年度纳税申报,视同销售条例条例：

A以存货换B设备。

A账面45000元，交易日公允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。

准则：

公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000450005000元，计收益；B公允价5000040000元10000元，计入收益。

与税法无差异。

制度：

不确认损益，换入价税费换出价。

税收上：

确认、确认收益。

年度纳税申报,附表一金融企业执行准则、金融会计制度范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入主表1行，分四大类：

银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数,年度纳税申报,金融企业收入确认注意问题1、会计核算的总收入：

包括境内、外收入；应税免税和不征税收入；免税收入作纳税调整（附表三）2、处置固定资产、出售无形资产：

全额上缴财政3、国家财政补贴：

未计收入且提供不计入损益文件的；,年度纳税申报,金融企业收入确认国税函875号精神1、贷款利息确认逾期利息按会计核算，超90天未收回、且会计已冲减，作资产损失扣除。

2、贴现收入贴现率与贴现日确认3、往来款项合同期间与适用利率,年度纳税申报,不征税收入-条例26条确认条件-政府对预算单位的拨款财税规定有专项用途的财政资金纳入预算并实行收支两条线管理扣除用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧缴纳的其他价内外基金附加收费不得扣确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除,年度纳税申报,不征税收入-条例26条财税2008151号财政性行政性政府性财税2008136号社保基金理事会财税200987专项资金填报口径事业单位其他企业（附表三）,年度纳税申报,附表三纳税调整会计核算与税收差异差异分类按时间分-永久性和暂时性永久性会计不计税收计收入视同销售、捐赠会计不计税收允许扣除加计扣除会计作收入税收不作不征税、免税会计作费用税收不作利息、罚款暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款可抵减暂时性准备金、股权投资损失,年度纳税申报,附表三纳税调整差异分类按性质分收入类、扣除类、资产类准备金类（本表按性质分类）收入类调整项目（共列18项）视同销售会计不作收入，税收作收入的项目；条例25条资产交换不及涉补价（除重组）；准则计入损益；会计制度不计损益；,年度纳税申报,接受捐赠条例21条按实际收到日期确认；准则视同经济利益流入会计制度视同权益计入资本公积销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售；国税函2008875号未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是否收付，都确认为当期会计、税法都按此原则；例外情形；,年度纳税申报,未按权责发生制确认收入1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期准则：

具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费2、持续超过12月收入确认-23条；进度、工作量会计：

劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；,年度纳税申报,持续超过12月收入确认例:

A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:

确认150万收入,交易不能可靠计量.税收上:

按完成工作量确认180万（60%300）;假定A第一年完成40%,则税收上确认120万,年度纳税申报,3、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；4、让渡资产使用权收入确认利息、使用费；利息条例18条，按合同日期确认；准则：

按使用时间和实际利率计算确认；特许权使用费条例20条，按合同日期确认；准则：

按合同收费时间方法计算确认；5、租金收入条例19条，按合同日期确认；准则：

经营租赁按直线法确认损益；,年度纳税申报,5、租金收入条例19条，按合同日期确认；跨年度一次性取得按比原则确认国税函201079号文准则：

经营租赁按直线法确认损益；,年度纳税申报,权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；准则：

权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；会计制度：

正商誉的摊销，计入当期损益；例：

A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。

年度纳税申报,会计上：

取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：

长期股权投资投资成本8800贷：

银行存款8000营业外收入800税收上：

确认投资成本为8000，其800不确认。

应作纳税调减800；,年度纳税申报,权益法下股权投资持有期间损益条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满12月收益；被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基础不变,年度纳税申报,权益法下股权投资持有期间损益会计核算：

按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。

另:

考虑投资与被投资企业的会计政策调整成本法:

以被投资企业实现利润确认,无差异,年度纳税申报,重组一系列资产交换;特殊重组-无税原则59号无税原则经营连续,权益连续,交易资金少;特殊重组条件合理目的法律形式资本结构改变12月内连续经营;1、转让处置：

小于25%；2、资本结构改变：

所得额占当年50%以上；3、股权收购控制：

75%以上，小非股权补价20%4、资产收购：

75%以上，小非股权补价20%,年度纳税申报,特殊重组无税重组条件税收（59号文）5、合并：

75%以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额20%；6、分立：

被分立取得非股权额小于支付总额20%；7、合并弥补亏损：

净资产利率（负资产处理）会计上：

处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。

年度纳税申报,一般重组税收交易各方确认所得、损失A清偿债务、转资本、收购股权：

税收上分项（清偿投资）处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价减值准备差确认计损益B关联方重组：

符合条件的（法院债权人同意）可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资C：

居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配,年度纳税申报,一般重组税收交易各方确认所得、损失D：

转让、处置资产大于25%；E：

债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债权人确认损失；F：

扩股、分割、缩股，计税基础不变；H：

股权、资产收购：

转让方确认所得，购买方以公允价计税基础；,年度纳税申报,会计：

同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；债务重组收入按合同协议生效日（国税79号）占所得额50%以上5年内计入（财税59号）债权转股权不计所得损失,计税基础不变特殊重组备案,年度纳税申报,公允价值变动净收益准则:

分类:

金融工具（金融资产负债）；投资性房地产金融资产-公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产;金融负债

（1）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性和指定金融负债）；

（2）其他金融负债,年度纳税申报,公允价值变动净收益税务处理税收：

以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。

（特殊规定除外）,年度纳税申报,公允价值变动净收益会计处理会计持有:

公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价（即上一估值日投资公允价值）的差额确定；计入损益;会计处置:

公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

年度纳税申报,公允价值变动净收益例7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产，另付税费1.1万元,9月底股票下跌为11万,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公允价值为14元。

会计:

1、7月5日借：

交易性金融资产成本240万元投资收益1.1万元贷：

银行存款241.2万元税务:

相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元,年度纳税申报,公允价值变动净收益例2、9月30日:

公允价值变动损益=公允-账面=2011-240=-20借：

公允价值变动损益20万元贷：

交易性金融资产公允价值变动20万元税务处理:

20万元不确认,年度纳税申报,公允价值变动净收益例3、10月26日，借：

银行存款233万（18131）交易性金融资产价值变动18万（2018/20）贷：

交易性金融资产成本216万（24018/20）投资收益35万元借：

投资收益18万贷：

公允价值变动损益18万元税务处理：

转让所得=转让收入-计税成本-税费=234-241.118/20-1=16.01万,年度纳税申报,公允价值变动净收益例4、12月31日：

会计处理：

变动损益=公允-账面=214（2402021618）28226万借：

交易性金融资产变动6万贷：

公允价值变动损益6万税务处理：

“公允价值变动损益”不确认所得，应调减应纳税所得额6万元。

年度纳税申报,公允价值变动净收益投资性房地产会计处理投资性房地产赚取租金或资本增值计量对象已出租的土地使用权和建筑物增值后准备转让的;计量方法公允模式成本模式计量条件活跃市场取得价格和相关信息公允模式不提折旧或摊销,年度纳税申报,公允价值变动净收益投资性房地产税务处理条例56条:

各项资产，以历史成本计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础视同固定或无形资产管理计提折旧或摊销,年度纳税申报,公允价值变动净收益-差异分析1、理念不同-目的不同会计:

树立资产负债观-因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润税收：

强调实际经营活动-税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等2、时点不同-会计上-公允价值变动时确认；税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或损失,年度纳税申报,金融资产或负债准则：

持有时，按公允价值计入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收益；税法：

持有时，以投资分配确认收益，处置时，初始成本可扣除（历史成本）；投资性房地产为赚取租金或资本增值；活跃市场并取得同类或类似信息；会计：

以公允价计损益；收税：

以固定资产、无形资产处理；,年度纳税申报,确认递延收益的政府补助税收：

条例26条除不征税收入外，全额征税；会计：

与资产相关的政府补助-确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；计入当期的不调整，确认递延的调整；,年度纳税申报,确认递延收益的政府补助-例08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。

会计处理：

08年6月：

借：

银行存款360000贷：

递延收益36000008年12月：

借：

递延收益210000贷：

营业外收入210000税务处理：

确认36万，应纳税调增15万元。

年度纳税申报,境外应税所得为境内、外所得分开计算分开计算分国抵免税额抵免限额财税2009125号境外所得=收入-合理支出确认:

股息红利被投资方分配决定日期利息租金等合同约定日期境外所得不得弥补境内或其他国亏损,年度纳税申报,可抵免的境外税款直接抵间接抵直接抵应缴并实缴的税款间接抵持股20%以上,取得股息红利按125号第567款确认抵免限额境内外应税额境外所得内外所得可抵免与限额关系简易法抵低于12.5%税率,按12.5%计算限额;与旧法有区别,年度纳税申报,其他收入确认问题1、转让上市公司限售股非流通股收益确认所得=收入-成本机构代个人持股按财税2009167号征个税企业转让的确认完成产权变更手续,确认实现企业转让的确认分次不同价购入股票（包括限售股）,用加权平均法确认计税成本;核定征收企业单独计算,合并缴税.,年度纳税申报,2、贷款利息收入确认按合同利率计算逾期贷款应收利息会计上确认的,为应税收入逾期90天未收回,如会计冲减,作为损失可扣除.3、往业款利息收入确认按合同期间和利率,到期日计算确认4、基金公司手续费收入确认办理结算时确认申购赎回收入按合同确认,年度纳税申报,扣除类扣除原则权责发生制配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定合理性可扣除费用计算或分配符合常规和贯例,年度纳税申报,工资薪金条例34条，合理的支出：

国税函3号1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合理的范围和标准；4、现金和非现金形式；合理性:

有规范的制度符合行业或地区标准相对固定调整有序履行代扣代缴个税义务会计：

职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出；,年度纳税申报,职工福利费条例40条，支出不超过工资14%；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；教育经费条例42条，支出不超过工资2.5%；结转会计准则职工薪酬包括职工教育经费在内；国家科技规划，企业按工资总额2.5%计入成本；工会经费条例41条，支出不超过工资2%；会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除；,年度纳税申报,业务招待费条例43条，按发生额60%；不超过收入的5；计算基数包括视同销售收入；对招待真实性管理与检查；广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除；,年度纳税申报,利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；个人借款问题:

777号文件股东及关联方,符合财税121号文;自然人:

真实合法合同或协议会计：

企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调；资本弱化问题特别纳税调整,年度纳税申报,利息支出关联企业支付利息（财税2008121号）税前扣除条件:

1、同类同期利率水平；2、按要求提供资料,符合独立交易原则;3、税负低于境内关联方；4、债权性与权益性投资比例：

金融5:

1,其他2:

1税前扣除要求:

金融与非金融业务不能分开核算的,按2:

1扣除,年度纳税申报,罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除会计：

在营业外核算；全额调增；社会保障性缴款条例46条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除；补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准；会计准则：

年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致；,年度纳税申报,分期收款销售确认未实现融资收益条例23条，按照合同约定收款日期确认收入；准则：

按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益例：

2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。

假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。

年度纳税申报,会计处理：

2008年1月实现销售借：

长期应收款1000万元贷：

主营业务收入800万元未实现融资收益200万元借：

主营业务成本720万元贷：

库存商品720万元2008年11月收取货款借：

银行存款2000000贷：

长期应收款2000000借：

未实现融资收益456000（根据实际利率计算确定的金额）贷：

财务费用456000（摊销抵减）,年度纳税申报,税务处理：

2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。

应纳税调减800万元，抵减的财务费用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。

年度纳税申报,不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣；加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；研发费三新，形成无形资产、未形成无形资产自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销；会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；116号,年度纳税申报,扣除类其他支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：

应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格；关于母子公司间提供服务支付费用（国税发86号）1、双方应签订服务合同或协议；2、多方签定服务费用分摊合同或协议；3、收取方纳税，支付方扣除；4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料,年度纳税申报,改变用途的专项资金条例45条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除；计入资产或利润分配的汇况损失条例39条；存货成本调整条例73条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整,年度纳税申报,资产类资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础历史成本按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值；会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；,年度纳税申报,资产资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产；分类：

货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产；非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失,年度纳税申报,资产损失财税57号政策国税88号征管57号货币性债权（贷款非贷款）股权固定资产存货等损失强调确已发生合法证据88号正常损失、非正常损失；国税函772号资产损失符合条件各种原因未扣调整发生年度亏损期限问题?

非正常损失未经审批的纳税调整；关于审批备案国税函255号文件今后,年度纳税申报,固定资产折旧使用期1年以上；分类及年限房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：

1、折旧方法：

税法平均年限法会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）2、折旧年限：

税收条例60条明确；会计企业可根据经济利益预期选择,年度纳税申报,3、资产价值确认：

会计与税法差异A：

后续支出会计：

计当期损益；税收：

达到计税基础50%并年限延长2年以上；B：

减值损失会计：

损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：

不确认，以历史成本；C：

债务重组接受抵债资产准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；,年度纳税申报,例：

A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固定资产偿还债务；B收到后执行准则的：

确认公允价180，账面价与公允价的差180-200=20确认重组损失；会计制度：

确认账面价200；税收确认公允价180D：

借款费用资本对入账价值影响：

会计与税收对资本化确认一致；税收：

应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；,年度纳税申报,E：

计提减值准备：

会计计提并确认；税法不确认F：

计提折旧的范围：

会计：

选择权；税收：

与经营活动有关的；G：

残值：

会计：

自行确定；税收：

确定后不变4、折旧额会计与税法差异A：

加速折旧：

税收老工业基地；震动酸、碱腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确）B：

调整折旧：

会计对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收需调整,年度纳税申报,5、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形成的按老税法；08年后形成的按新