江苏省会计从业资格考试 会计基础 讲义.docx
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江苏省会计从业资格考试会计基础讲义
2011年江苏省会计从业资格考试《会计基础》讲义
第一章 总 论
第一节会计的职能与对象
一、会计的概念
（一）概念
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
⑴会计的计量单位：
实物单位、时间单位、货币单位（主要）等；
⑵会计的基本职能：
反映（核算）和监督；
⑶会计的对象：
经济活动；
⑷会计的性质：
经济管理工作。
（二）分类
会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。
⑴财务会计：
外部、过去；
⑵管理会计：
内部、未来。
二、会计的基本职能
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
（一）会计核算职能（最基本）
1、概念
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能，也称反映职能。
2、内容
会计核算职能不仅仅是事后反映，还包括事前核算和事中核算。
（二）会计监督职能
1、概念
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
2、内容
会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。
除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
三、会计的对象
（一）概念
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
（二）工业企业的资金运动
1、资金投入：
包括所有者和债权人投入的资金；
2、资金运用（资金的循环和周转）：
供、产、销。
3、资金退出：
偿还债务、上交税费、分配利润等。
第二节会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计的基本假设是进行会计核算时必须明确的前提条件（又称为会计核算的基本前提）。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
（一）概念：
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
（二）主要意义
将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人、其他单位的经济活动区别开来，界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
（三）会计主体与法律主体
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。
企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则将缺乏存在的基础。
三、会计分期
（一）概念
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
（二）分类
会计期间分为年度和中期。
中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般是指月度、季度、半年度等。
（三）会计年度
会计年度一般采用日历年度（公历年度），从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。
（四）意义
四、货币计量
（一）概念
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
（二）记账本位币
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
【注】会计基本假设之间的关系。
第三节会计基础
一、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
二、权责发生制
（一）权责发生制的要求
凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
（二）权责发生制的意义
三、收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
第四节会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
（一）会计要素的概述
1、概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。
会计要素也称为财务报表要素，是财务报表的基本构件。
2、分类
我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。
⑴资产、负债和所有者权益：
相对静止状态，财务状况；
⑵收入、费用和利润：
显著变动状态，经营成果。
（二）反映财务状况的会计要素
1、资产
⑴概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
⑵特征
①资产预期会给企业带来经济利益；
②资产应为企业拥有或控制的资源；
③资产是由企业过去的交易或事项形成的。
⑶分类
资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。
其中非流动资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
⑷确认条件
2、负债
⑴概念
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
⑵特征
①负债是企业承担的现时义务；
②负债预期会导致经济利益流出企业；
③负债是由企业过去的交易或事项形成的。
⑶分类
负债按其流动性不同，可分为流动负债和长期负债（非流动负债）。
⑷确认条件
3、所有者权益
⑴概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
⑵特征
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可以还给投资者；
③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
⑶分类
所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。
其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
⑷确认条件
（三）反映经营成果的会计要素
1、收入
⑴概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
⑵特征
①收入是企业在日常活动中形成的；
②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
③收入会导致企业所有者权益的增加。
⑶分类
1收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；
2收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
⑷确认条件
2、费用
⑴概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
⑵特征
①费用是企业在日常活动中发生的；
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；
③费用会导致企业所有者权益的减少。
⑶分类
费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）等。
⑷确认条件
3、利润
⑴概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
⑵内容
利润包括①收入减去费用后的净额、②直接计入当期利润的利得和损失等
⑶确认条件
二、会计要素的计量
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（一）会计计量属性的种类
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1、历史成本
⑴概念
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
⑵资产与负债的计量
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2、重置成本
⑴概念
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。
⑵资产与负债的计量
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3、可变现净值
⑴概念
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
⑵资产的计量
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4、现值
⑴概念
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
⑵资产与负债的计量
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5、公允价值
⑴概念
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
⑵资产与负债的计量
资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）会计计量属性的关系（相对的）
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
三、企业会计等式
（一）会计等式的概念
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础。
（二）资产与权益的关系公式（会计基本等式）
1．表达式
⑴资产=负债+所有者权益
⑵资产＝权益
企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。
归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。
资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等，即资产＝权益。
2．意义
资产与权益的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式。
它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
3．经济业务发生所引起的会计要素的变动情况
⑴一项资产和一项负债同时增加；
⑵一项资产和一项所有者权益同时增加；
⑶一项资产和一项负债同时减少；
⑷一项资产和一项所有者权益同时减少；
⑸一项资产增加，另一项资产减少；
⑹一项负债增加，另一项负债减少；
⑺一项负债增加，另一项所有者权益减少；
⑻一项负债减少，另一项所有者权益增加；
⑼一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；
其中，
（1）和
（2）属于资产与权益同增；（3）、（4）属于资产与权益同减；（5）资产内部一增一减；（6）、（7）、（8）、（9）属于权益内部一增一减。
例题见P47-51【例4-3】。
企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏资产与权益的恒等关系。
（二）收入、费用和利润的关系公式
1．表达式：
收入－费用=利润
在实际工作中，收入减去费用，并经过调整后，即考虑利得和损失，才等于利润。
2．意义
收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
（三）六大会计要素的关系公式
1．表达式：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入—费用）
2．意义
等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。
实现利润，所有者权益增加、资产增加或负债减少；发生亏损，所有者权益减少、资产减少或负债增加。
第二章 会计核算的具体内容与一般要求
第一节会计核算的具体内容
一、款项和有价证券的收付
（一）款项
1、概念：
货币资金
2、内容
款项主要包括现金、银行存款以及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。
（二）有价证券：
是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
二、财物的收发、增减和使用
（一）概念
财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，
（二）内容：
财物一般包括存货以及固定资产。
（三）特点：
很大比重，经常性业务。
三、债权、债务的发生和结算
（一）债权
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。
（二）债务
债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。
四、资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
五、收入、支出、费用、成本的计算
（一）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）支出
支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
（三）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用通常由产品生产成本和期间费用两部分组成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。
（四）成本
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本是计算企业经营成果和盈亏状况的主要依据。
六、财务成果的计算和处理
（一）财务成果的概念
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
（二）财务成果的计算和处理内容
财务成果的计算和处理内容一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
第二节会计核算的一般要求
一、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
（会计核算方法）
二、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
（客观性原则）
三、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
四、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
五、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。
六、会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
第三章 会计科目和账户
第一节会计科目
一、会计科目的概念
（一）概念：
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
（二）意义（略）
二、会计科目的分类
（一）按所提供信息的详细程度及其统驭关系不同：
总分类科目和明细分类科目。
1、总分类科目（总账科目、一级科目）：
总括分类、总括信息；
2、明细分类科目（明细科目）：
进一步分类、详细具体信息；
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
（二）按所归属的会计要素不同
1、执行《企业会计准则》：
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。
2、不执行《企业会计准则》：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
【注】会计科目表：
都是总分类科目。
三、会计科目的设置原则
（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
第二节账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
（一）按所提供信息的详细程度及其统驭关系不同：
总分类账户和明细分类账户。
1、总分类账户（总账账户或一级账户）：
根据总分类科目设置，总括分类核算资料，只使用货币单位。
2、明细分类账户（明细账户）：
根据明细分类科目设置，明细分类核算资料，使用货币、实物、劳动单位。
总分类账户是明细分类账户的统驭账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户。
（二）根据账户所反映的经济内容
资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
（三）根据账户与财务报表的关系
1、资产负债表账户：
资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；
2、利润表账户：
收入类账户和费用类账户。
（四）按照账户期末有无余额
1、永久性账户
永久性账户又可以称为实账户，是用来反映资产负债和所有者权益的账户，包括资产、负债和所有者权益类帐户。
这些账户一般期末都有余额，以后各计算期都应连续登记，同时这些账户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表账户。
2、临时性账户
临时性账户又称为虚账户，是用来反映企业经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的账户，包括收入和费用类帐户。
这些账户通常期末无余额，下期初需另行开设；同时，由于这些账户是编制损益表的依据，所以又称损益表账户。
三、账户的基本要素
（一）账户结构
1、基本结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。
至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。
2、具体结构
账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
（二）金额要素：
本期增加发生额、本期减少发生额；余额，分为期初余额和期末余额。
期末余额＝期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额
四、账户的简化结构
五、账户与会计科目的联系和区别
（一）联系
1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；
2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用；
3、没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
（二）区别
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
第四章 复式记账
第一节复式记账法
一、记账方法的概念
二、记账方法的种类
（一）单式记账法
1、概念
单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。
2、特点
平时只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务（应收、应付款）的结算金额。
3、优缺点
（二）复式记账法
1、概念
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
2、特点
⑴两个或两个以上相互联系的账户；⑵相等的金额。
3、意义
⑴全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；
⑵全面、系统地反映经济活动的过程和结果；
⑶便于进行试算平衡。
3、种类：
借贷记账法（我国法定记账方法）、增减记账法、收付记账法。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概述
（一）概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
（二）记账符号及其含义
1、记账符号
⑴“借”：
账户的左方；
⑵“贷”：
账户的右方。
2、含义
只是单纯的记账符号，用来表示记账的方向。
（三）理论依据：
资产=负债+所有者权益。
（四）记账规则
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
二、借贷记账法下的账户结构
（一）基本结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：
左方为借方，右方为贷方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
（二）金额要素
在借贷记账法下，账户的金额要素包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额。
（三）账户结构及期末余额的计算
1、资产类账户
⑴账户结构：
借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；
⑵期末余额的计算：
期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。
2、权益类账户
⑴账户结构：
贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方；
⑵期末余额的计算：
期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
3、收入类账户：
贷方表示增加、借方表示减少，期末一般无余额；
4、费用（成本）类账户：
借方表示增加、贷方表示减少，期末一般无余额（或借方余额）。
【解释】期末损益的结转（账结法）
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
【小结】
⑴资产类账户与权益类账户的结构截然相反。
费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。
⑵借方：
资产和费用成本增加、权益减少；贷方：
资产和费用成本减少、权益增加。
⑶余额只可能在账户的一方：
借方或者贷方；发生额则既可能在借方，有可能在贷方，也可能在借贷方同时出现；
⑷账户具有双重性质，应根据期末余额的方向确定账户的性质；
⑸损益类账户一般没有期初和期末余额。
三、借贷记账法的应用
（一）开设账户，登记期初余额；（P56【例4-6】账户及期初余额资料）
（二）分析经济业务，登记账户；（P47—53【例4-3、4、5】经济业务资料）
（三）计算各账户本期发生额及期末余额。
四、账户的对应关系与对应账户
（一）账户对应关系
账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相系。
即一个账户的借方与另一个或另几个账户的贷方相对应，或者一个或几个账户的借方与另一个账户的贷方相对应。
账户之间的这种互相依存关系称为账户的对应关系。
（二）对应账户
存在对应关系的账户称为对应账户。
五、借贷记账法的试算平衡
（一）概念
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
（二）种类
试算平衡包括发生额
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