基础会计 经济业务核算.docx

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基础会计经济业务核算

第五章制造企业主要经济业务核算

学习目的

•通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。

•企业根据其业务活动的性质，可分为

•1、制造企业

•2、商品流通企业

•3、服务业企业

•随着企业规模的扩大，企业可能从事多种经营活动，具有不同的性质，依据其主要业务活动归类。

•第一节概述

•制造企业特点：

经济业务内容最为复杂的行业

Ø经济业务发生顺序

资金筹集供应业务生产业务（中心）

利润形成及分配销售业务

供应过程:

企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。

生产过程:

企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。

随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。

产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。

销售过程:

企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。

其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果

工业企业主要生产经营过程核算的内容：

供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。

第二节资金筹集核算

一、制造业企业主要经济业务内容

企业接受投资人投入资本（所有者权益），形成“实收资本”、“资本公积”

资金来源

企业向银行借款，形成“长期借款”、“短期借款”

1.资金筹集和设备购置经济业务

按投资者投入资本的物质形态不同

–货币投资

–实物投资（存货、固定资产）

–无形资产投资

–

（一）需要设置的账户

1、“银行存款”

银行存款——反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。

借方计银行存款的增加数，贷方计银行存款的减少数，余额在借方，表示货币资金的结存数

说明：

⏹属于资产类账户；

⏹按不同银行或金融机构设置明细分类账

2、固定资产——反映企业固定资产原始价值增减及其结果的账户

借方计固定资产增加的原始价值，贷方计固定资产减少的原始价值，余额在借方，表示结存的固定资产原始价值

说明：

⏹属于资产类账户；

⏹固定资产账户借方及贷方登记的都是原始价值

⏹原始价值包括支付的买价、进口关税、包装费、运输成本、安装成本；接受投资者投入固定资产的原价，应按合同或协议约定价值确定。

⏹按固定资产类别和项目分设明细账，进行明细分类核算。

固定资产包括：

机器设备、电子设备、运输设备、建筑物

3、实收资本——反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。

借方计实收资本的减少数（按法定程序减少），贷方计实收资本的增加数，余额在借方，表示投入资本的总额

说明：

⏹属于所有者权益类账户；

⏹实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；

⏹按投资者设明细账，进行明细分类核算。

4、资本公积——反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。

借方计转增资本及损失数，贷方计资本溢价、股本溢价及得利，余额在贷方，表示资本公积

的结余数

说明：

⏹属于所有者权益类账户；

⏹资本公积形成后归所有投资者共同享有；

⏹主要用途为转增资本；

⏹按不同来源设明细账，进行明细分类核算。

⏹什么是资本公积？

⏹某公司原来由3个投资者组成，每人投100万元，共计实收资本300万元。

经营1年后有另一投资者欲加入公司并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到400万元。

但该投资者不能仅投资100万元就能占25%的股份，假定其缴纳140万元。

借：

银行存款1400000

贷：

实收资本1000000

资本公积-资本溢价400000

•[例]某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，发行股款已全部收到存入银行。

•溢价额=3000000*7=21000000

•借：

银行存款24000000

•贷：

股本3000000

•资本公积——股本溢价21000000

•

（二）经济业务举例

•①企业接受投资者货币资金

•投资。

•借：

银行存款200000

•贷：

实收资本200000

•②企业接受投资者实物（

•（固定资产）投资。

•借：

固定资产250000

•贷：

实收资本250000

•③企业收到国家货币资金投资40000元，款项存入银行；收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10000元。

•会计分录如下：

借：

银行存款40000

原材料30000

固定资产20000

无形资产10000

贷：

实收资本100000

•二、借入资金的核算

•

（一）短期借款的核算

•1．短期借款的概念

•企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

•用途：

季节性储备材料等。

•特点：

占用时间短，成本低，见效快

•2．需要设置的账户

•1、“短期借款”

•短期借款——反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。

•借方计归还借款本金；贷方计取得借款本金；余额表示尚未归还借款本金

•说明：

•属于负债类账户；

•按债权人和币种设明细账；

•只核算本金，不核算利息。

•短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。

•短期借款利息的确认与计量

•企业的短期借款利息通常在季末支付。

•

•月末计提借款利息，计入应付利息，待到期支付利息时，再冲销应付利息

•

•实际支付时直接计入当期财务费用；

•

•

•短期借款利息=借款本金×利率×时间

•2、财务费用——核算企业为筹集资金而发生的各种筹资费用,包括利息费用及相关手续费等。

•借方计发生的费用，贷方计利息收入、汇兑收益及期末转出；期末无余额

•说明：

•属于损益类账户；

•按费用项目设明细账。

•3、应付利息——核算企业按照合同约定应支付的利息

•借方计本期支付的应付利息；贷方计本期发生的应付利息，余额表示应付未付的利息

•说明：

•属于负债类账户；

•可按债权人设明细账；

•核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

•

•总结

•

（1）向金融机构借款时

•借：

银行存款

•贷：

短期借款

•

（2）预提利息时

•借：

财务费用—利息

•贷：

应付利息

•（3）支付利息时

•借：

应付利息

•贷：

银行存款

•（4）归还借款时

•借：

短期借款

•贷：

银行存款

•经济业务举例

•①企业向银行借入临时借款。

•借：

银行存款50000

•贷：

短期借款50000

•②某企业于2010年1月1日向银行取得借款100,000元，期限半年，年利率6%，每月末计提利息，到期归还本利和。

•借款时借：

银行存款100000

•贷：

短期借款100000

•计提利息时借：

财务费用-利息500

•贷：

应付利息500

•还本付息时借：

短期借款100000

•应付利息3000

•贷：

银行存款103000

•

（二）长期借款的核算

•1．长期借款的概念

•企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

•用途：

购置设备、基建工程等。

•特点：

占用时间长，成本高，见效慢。

•2.设置的账户

•1、长期借款——反映长期借款本金的取得、归还和利息的计提和支付情况的账户。

•借方计归还长期借款、支付利息；贷方计取得长期借款、提取利息；余额表示期末尚未

•归还借款本息

•说明：

•属于负债类账户；

•按债权人和贷款单位分设明细账；

•既核算本金，也核算利息。

•长期借款利息的确认与计量

•用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）

•

•工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）

•

•总结：

•

（1）向金融机构借款时

•借：

银行存款

•贷：

长期借款

•

（2）计息时

•借：

在建工程（完工前）

•财务费用（完工后）

•贷：

长期借款

•（3）归还借款时

•借：

长期借款

•贷：

银行存款

•①企业为购建一条生产线（工期2年），于2008年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。

•借：

银行存款5000000

•贷：

长期借款5000000

•②承前例，计算2008年应负担的利息（单利计息）。

•

•借：

在建工程400000

•贷：

长期借款400000

•

•2009年利息的处理与2008年相同。

•2010年的利息计入财务费用：

•

•借：

财务费用400000

•贷：

长期借款400000

•③承前例，企业2011年1月1日，偿还借款本金及利息。

•

•借：

长期借款6200000

•贷：

银行存款6200000

•

•1、新华工厂4月1日向银行借款300000元存入开户银行账户，期限为半年，年利率8%，利息按月计提，按季支付。

•2、4月30日确认本月应负担的短期借款利息支出2000元。

•3、6月30日以银行存款支付第二季度借款利息6000元。

•4、10月1日上述借款到期，新华工厂归还银行300000元。

第三节供应过程核算

•一、固定资产购入业务的核算

•

（一）固定资产概念

•固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

•

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

•

（2）使用寿命超过一个会计年度

•（3）固定资产为有形资产

•固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：

•

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

•

（2）该固定资产成本能够可靠地计量

•

（二）需要设置的账户

•1、在建工程——反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要装设备的价值。

•借方计进行安装工程的实际支出；贷方计转出已安装完工工程的实际成本；余额表示余额:

未完工程已发生的支出

•说明：

•属于资产类账户；

•按在建工程项目设明细账。

•2、固定资产——反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。

•借方计增加的原始价值；贷方计减少的原始价值；余额在借方，表示结存的原始价值

•说明：

•属于资产类账户；

•按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿。

•（三）经济业务举例

•1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价125000元，增值税21250元，包装费和运杂费2000元，全部款项已用银行存款支付。

•借：

固定资产-机器设备127000

•应交税费-应交增值税（进项税额）21250

•贷：

银行存款148250

•2、上例中的固定资产若需要安装。

在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。

安装完毕，经验收合格交付使用。

（不考虑增值税）

•①借：

在建工程127000

•贷：

银行存款　127000

•②借：

在建工程1900

•贷：

原材料　1200

•应付职工薪酬-工资　700

•③借：

固定资产128900

•贷：

在建工程　128900

•二、材料采购业务的核算

•

•材料采购成本的确定

•外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。

•1.买价是指购货发票所开列的金额；

•2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。

包括：

•

（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；

•

（2）运输途中的合理损耗；

•（3）入库前的挑选整理费用；

•（4）按规定计入材料成本中的税金；

•（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。

•购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用

•注意：

市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。

（一）需要设置的主要账户

1、在途物资——货款已付尚未入库的在途物资的采购成本。

借方计购入材料、商品的实际成本（买价及采购费用）；贷方计验收入库的材料、商品的实际成本；余额在借方，表示在途材料、商品的采购成本。

说明：

•属于资产类账户

•购入财料未验收入库前一般都记入此账户

•采购费用应进行分配（材料采购费用分配率＝共同采购费用／分配标准合计数

•某材料应负担数＝该材料分配标准×分配率）

•按供应单位和材料品种设明细账户。

2、原材料——反映企业库存的各种材料收发与结存情况。

借方计验收入库材料成本；贷方计出库材料成本；余额表示库存材料成本

说明：

•属于资产类账户；

•按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。

3、预付账款——反映预付账款的增加及冲销情况。

预付账款指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

借方计预付货款；贷方计取得材料时冲销的预付货款；余额在借方，表示尚未结算的预付款

说明：

•属于资产类账户；

•按供应单位设明细账户。

4、应付账款—反映应付账款形成及其偿还情况。

应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。

借方计偿还的应付款；贷方计取得材料时时发生的应付款；余额在贷方，表示未偿还的

应付款

说明：

•属于负债类账户；

•按供应单位设明细账户；

•注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。

5、应付票据——反映企业应付票据款增加、偿付情况。

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇结算方式结算与供应单位货款。

借方计支付应付票票据款；贷方计增加的应付票据款（取得材料时）；余额在贷方，表示尚未支付的应付票据款

说明：

•属于负债类账户；

•按商业汇票种类、债权人设明细账户；

•企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。

6、应交税费——核算企业应交税金的计算和交纳情况。

应交税费是指企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。

借方计实际交纳的各项税费；贷方计应交纳的各种税费；余额在贷方，表示尚未交纳的各项税费

说明：

•属于负债类账户；

•按税种设明细账户

关于增值税的说明：

•增值额（销售货物、提供劳务及进口货物的单位和个人）

•增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；

•我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额×税率-当期购进额×税率

=（当期销售额-当期购进额）×税率

增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

（二）采购过程主要经济业务的核算

1、货到付款的核算

（1）购进材料已付款，尚未验收入库

借：

在途物资——×材料包括买价及入库前的一切税费

应交税费——应交增值税（进项税额）一般是买价的17%

贷：

银行存款（或应付票据）

（2）购进材料已付款，且已验收入库

借：

原材料—×材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（或应付票据）

习题

【例1】某企业购进甲材料4000千克，单价8元；乙材料2000千克，单价4元。

增值税率均为17%。

计6800元，货款以商业汇票支付。

借：

在途物资—甲材料32000

—乙材料8000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：

应付票据46800

【例2】上述商业汇票到期，以银行存款支付。

借：

应付票据46800

贷：

银行存款46800

【例3】购丙材料5000千克，每千克10元，增值税8500元，货款以银行存款支付。

借：

在途物资—丙材料　　　50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款　58500

2、已付款货未到的核算

（1）预付购货款时

借：

预付账款——×公司

贷：

银行存款

（2）收到货物时

借：

原材料——×材料

贷：

预付账款——×公司

（3）补（或退）差价时

借：

预付账款——×公司

贷：

银行存款

退差价时做相反分录

【例4】向供货企业预付购货款180000元。

借：

预付账款——胜利工厂180000

贷：

银行存款180000

【例5】预付账款的丁材料到货

借：

在途物资——丁材料425000

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：

预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金5000

再如：

某企业以银行存款10000预付购料款：

借：

预付账款10000

贷：

银行存款10000

如果收到已预付货款的材料，价款8000，增值税1360元。

（小于预付金额）

按材料实际价款及税金冲销“预付账款”账户，

借：

在途物资—×材料8000

应交税费—应交增值税（进项税额）1360

贷：

预付账款9360

如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。

（大于预付金额）

做法1—按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录：

借：

在途物资—×材料12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：

预付账款——××公司10000

应付账款——××公司4040

如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。

（大

预付金额）

做法2—按实际价款及税金冲销“预付账款”账户

借：

在途物资—×材料12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：

预付账款——××公司14040

“预付账款”账户出现贷方余额4040元，表示负债　即“预付账款”账户出现贷方余额表示应付账款

3、应付账款的核算

是指材料已经运达企业并已验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务。

对这类采购业务需在结算凭证到达后支付货款。

（1）购进材料未付款，已验收入库

借：

原材料——×材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款——×公司

（2）支付前欠货款时

借：

应付账款——×公司

贷：

银行存款

（3）以商业汇票抵付应付账款时

借：

应付账款——×公司

贷：

应付票据

【例5】企业向红星工厂购买Ａ材料，发票账单已到，数量7200千克，价款216000元，增值税额为36720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。

借：

在途物资—Ａ材料220000

应交税金—应交增值税（进项税额）36720

贷：

应付账款—红星工厂256720

（三）材料采购成本的计算方法和步骤

1）买价直接计入材料成本； 

2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；

3）计算各种材料的总成本和单位成本。

如何分配？

①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）

②计算分配率

分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和

③计算各种材料应分摊或负担的运杂费

习题

【例】企业购进甲、乙、丙三种材料，各项支出如下，运杂费按材料的重量比例分摊，计算各材料的采购成本。

材料名称

重量（kg）

单价

买价

运杂费

甲

4000

8

32000

2200

乙

2000

4

8000

丙

5000

10

50000

合计

11000

90000

2200

材料采购费用按材料重量标准分配，则：

分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）

甲材料应分摊的采购费=4000*0.2=800（元）

乙材料应分摊的采购费=2000*0.2=400（元）

丙材料应分摊的采购费=5000*0.2=1000（元）

以现金440和银行存款1760支付运输费、装卸费。

本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。

借：

在途物资—甲材料800

—乙材料400

—丙材料1000

贷：

银行存款1760

库存现金440

材料验收入库，结转材料的实际成本。

本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。

借：

原材料92200

贷：

在途物资—甲材料32800

—乙材料8400

—丙材料51000

第四节  生产过程的核算

一、生产过程核算的任务

进行生产费用的核算

有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；

有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；

有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；

其他纯货币支出，如水电费；等等。

二、生产过程核算所需设置的账户

（一）生产成本

1、性质：

属于成本类账户

2、用途：

用来归集分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确地计算产品生产成本。

包括主要有：

直接材料费、直接人工费、分配计入的制造费用。

3、结构：

借方计为制造产品发生的：

直接材料、直接人工、制造费用；贷方计已验收入库的产品、自制半成品的实际成本；如果有余额，则余额在借方，表示尚未完成所有工序的各项在产品的成本

4、明细账户的设置

生产成本—基本生产成本—×产品

（指具体的成本核算对象）

生产成本—辅助生产成本—×车间

（指具体的辅助生产车间）

（二）制造费用

1、性质：

属于成本类账户

2、用途：

核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、水电费等。

3、结构：

借方计各项间接费用的发生数：

间接材料、间接人工其他间接费用；贷方计分配计入有关成本计算对象的间接费用；一般无余额，

4、明细账户的设置

制造费用——×车间——××费

（三）应付职工薪酬

1、性质：

属于负债类账户

2、用途：

核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。

3、结构：

借方计支付给职工的各种薪酬；贷方计应支付给职工的各种薪酬；余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬；如果余额在借方，则表示多支付的职工薪酬

4、明细账户的设置

按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目设置明细分类账户。

（四）累计折旧

1、性质：

属于资产类账户

2、用途：

是固定资产的抵减账户，核算企业固定资产因磨损而减少的价值。

3、结构：

借方计固定资产折旧的减少或注销；贷方计固定资产折旧的增加；余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额

4、明细账户的设置

无（只进