《管理会计》第一阶段导学重点.docx

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《管理会计》第一阶段导学重点

《管理会计》第一阶段导学重点

《管理会计》第一阶段学习包括四个章节：

第一讲：

管理会计概述；

第二讲：

成本性态与本量利分析。

第三讲：

变动成本法

第四讲：

作业成本法

第一章管理会计概论

一、管理会计与财务会计的区别

项目

管理会计

财务会计

服务对象

企业内部的各级管理者

企业外部团体，如股东、债权人、税务部门等

目标

为员工和管理者提供制定决策的信息；反馈决策实施过程中的信息并进行控制

向企业外部组织和个人报告企业过去的业绩；与所有者和债权人保持联系

关注的时点

当前的、面向未来的

滞后的、历史的

时间跨度

灵活性

固定性，常为一年、一个季度或一个月

限制因素

非法定的；为满足企业战略和经营管理需要而制定的信息系统

法定的；公认会计准则和政府部门制定的规则

信息类型

财务信息；有关生产、技术、供应商、消费者和竞争者的的数据；实物形式表现的非财务信息

仅仅以货币形式表现的财务信息

信息属性

相对主观的、估计的、有效的、相关的、相对准确的

客观的、可查的、可信的、经常的、一致的、精确的

报告内容

详细的、关于局部决策和行动的信息

合计的、关于整个企业的信息

二、管理会计与财务会计的联系

（一）在核算对象方面

　　两者均为能反映和控制的经济活动及其发出的信息，只是侧重点不同。

（二）在应用资料方面　

　　两者所应用的资料有许多具有互补性质。

第二章　成本性态与本量利的分析

一、成本按经济职能的分类

（一）制造成本

　　1.直接材料

　　2.直接人工

　　3.制造费用

（1）间接材料

（2）间接人工

　　（3）其他制造费用

（二）非制造成本

　　1.配送成本

　　2.销售成本

　　3.营销成本

　　4.售后服务成本

　　5.研究和开发成本

　　6.管理成本

二、成本习性的涵义

　　成本习性也称成本性态，是指成本总额对业务总量的依存关系。

三、成本按其习性的分类

　　按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。

（一）变动成本

　　变动成本的含义

　　变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

　　变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。

　　变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。

原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。

　　变动成本的习性模型如图所示：

　　变动成本的习性模型为：

y=bx，其中，y代表成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量。

（二）固定成本

　　固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。

　　固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。

　　固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。

原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。

　　固定成本的习性模型如图所示：

　　固定成本习性模型为：

y=a，其中a代表固定成本总额。

　　固定成本可进一步分为两种形式：

　　酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。

如广告费、培训费、研发费、高层管理者年薪等。

　　约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。

如折旧费、租金、财产税等。

四、混合成本分解

  1.高低点法

  以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。

有多个高点或低点业务量时，高点取成本高者，低点取成本低者。

   优点：

非常简单。

   缺点：

只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。

   2.布点图法

   在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。

   优点：

它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性。

   缺点：

通过目测得到的结果带有一定的主观性。

   3.回归直线法

   运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。

   优点：

避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性。

   缺点：

仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。

五、1本量利分析的意义及其基本公式

　　本量利分析是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。

　　利润=销售收入总额-（固定成本总额+变动成本总额）

　　=销售单价×销量-（固定成本总额+单位变动成本×销量）

六、贡献毛益的涵义、计算及其用途

（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额

　　单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本

　　贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额

七、经营杠杆

DOL的简便计算公式

　八、

（一）本量利分析法

（二）贡献毛益分析法

　　（三）与保本点相关的指标

十、安全边际的意义及其计算

（一）定义

　　安全边际，是指实际或预计业务量超过保本点业务量的差额，表明企业的销售量或销售额下降多少还不致造成亏损。

　　两种表现形式：

安全边际量；安全边际额

（二）计算公式

　　（三）安全边际与其他指标的关系

　　1.安全边际率与销售利润率的关系

　　　　销售利润率=贡献毛益率×安全边际率

　　2.安全边际率与保本点的关系

　　　　保本销售量=实际销售量×（1-安全边际率）

　　　　保本销售额=实际销售额×（1-安全边际率）

　　3.安全边际率与经营杠杆率的关系

　　　　经营杠杆率=1/安全边际率

第三章　变动成本法

一、变动成本法的特点

  就计算盈亏的公式来看

   1.变动成本法：

   销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额

   贡献毛益总额-固定成本总额=税前净利

   2.全部成本法：

   销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销售毛利总额

   销售毛利总额-期间费用总额=税前净利

二、全部成本法的优点

   1.有助于刺激企业发展生产的积极性。

   2.便于企业编制对外报表。

全部成本法的缺点

   1.不能真实反映生产部门的业绩。

   2.不符合经济学原理。

   3.无法计算贡献毛益。

   4.成本计算带有主观判断的影响。

  三、变动成本法的优点

   1.更符合配比性原则。

   2.提供产品盈利能力信息，为预测、决策和规划未来服务。

   3.分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。

   4.重视销售环节，防止盲目生产。

   5.简化成本计算，便于加强日常管理。

变动成本法的局限性

   1.不符合传统的成本概念的要求。

   2.不能满足长期经济决策和定价决策的需要。

   3.会影响有关方面的利益。

四、变动成本法与完全成本法的计算

第四章　作业成本法

一、价值链中的作业分成四大类，

　　1.投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。

包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。

　　2.生产作业，即与生产产品有关的作业。

包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。

　　3.产出作业，即与顾客相关的作业。

包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。

　　4.管理作业，即支持前三项作业的作业。

包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。

二、生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。

　　1.单位水平作业

　　单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。

单位水平作业所使用的资源量是同产品产量和销量成比例的，或者同直接人工小时、机器小时成比例。

比如，对每一个产品所进行的质量检查消耗的间接人工明显地与生产数量有关。

又如，对直接生产工人的作业进行统一的监督，所需的监督成本与直接人工小时成比例。

再如，机器运转消耗的润滑油、电力以及对机器的定期维修都与机器小时成比例。

单位水平作业的成本动因包括人工小时、机器小时，以及加工的材料数量。

　　2.批量水平作业

　　批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。

例如，为新的生产批别准备机器，一旦机器被准备好，每批是生产100单位还是1000单位，准备成本都不变。

又如，如果只对每批产品的第一件进行检查，这时所消耗的间接人工与批次成比例。

我们可将批量水平成本进一步扩展，如购买材料的订货费用与订货次数成比例，与每次的订货数量无关。

处理顾客定单的成本与定单数量有关，与每张订单中的订货数量无关。

送货成本与送货次数有关，与每次送货的数量无关。

生产计划也被认为是批量水平作业，因为每个生产周期都要做一个生产计划，所以生产计划成本与生产周期的数量成比例，与每个生产周期内的生产数量无关。

批量水平作业和单位水平作业的主要区别在于完成批量水平作业所需要的资源不依赖于每批次所包含的单位数。

　　3.产品水平作业

　　产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。

产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高。

有关产品水平作业的例子有：

制图、工艺设计、流程设计、产品改良、技术支持等。

我们可以把产品水平作业这一概念扩展到工厂以外，则有顾客水平作业，如市场调研、客户支持工作，该工作能够使公司完成向个别顾客销售，这些工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。

再如，取得专利权以及药品生产许可证的成本随着引入的产品数量增加而增加。

在前面所举的例子里，燕都公司的产品水平作业包括设计新口味的冰淇淋；配方的改进；每种冰淇淋的包装和宣传材料设计。

由于燕都公司生产五种冰淇淋，而四星公司只生产一种产品，尽管两个公司的产量相同，但是燕都公司的产品水平作业成本要高于四星公司的产品水平作业成本。

　　4.能力水平作业

　　能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。

这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。

能力水平作业包括机器设备的租金、折旧、保养费，保险费和税金，房屋维修费、绿化费、照明、保安等。

此外，能力水平作业还包括企业管理、会计、人力资源管理等费用。

生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。

三、传统成本法与作业成本法的计算