筹供产销.ppt

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筹集资金的核算,一、投资者投入资本的核算,企业资金筹集的渠道,投资者投入资金,从银行或其他金融机构借入资金,投资方式,现金投资,固定资产,无形资产,其他非现金资产投资,投资主体,国家,其他法人单位,个人,外商,“实收资本”账户是所有者权益类账户，是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。

实收资本,减少投入的资本,实际收到的投资者投资,期末投资者实有数,

（一）投入资本核算需设置和运用的账户设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益,

（二）投入资本的主要经济业务核算,例1：

收到国家投入资本500,000元，款项已存入银行,借：

银行存款500000贷：

实收资本500000,例2：

收到公司投入全新设备一台价值10,000元；投入专利技术一项价值50,000元。

借：

固定资产10000无形资产50000贷：

实收资本60000,二、借入资金的核算,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。

短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。

（一）借入资金核算需设置和运用的账户,“短期借款”账户,“短期借款”是负债类账户，他核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。

“短期借款”账户核算的内容和结构如下：

短期借款,偿还短期借款,借入的短期借款,尚未偿还的短期借款本金,

（二）借入资金的主要经济业务核算,例3.向银行借入期限为六个月的生产周转借款110,000元，款项已存入本企业开户银行。

借：

银行存款110,000,贷：

短期借款110,000,到期偿还本金时，做相反的分录：

借：

短期借款110000贷：

银行存款110000,供应过程主要是原材料的采购和储备过程。

采购成本=买价+采购费用。

买价：

发票价格,采购费用：

是指材料材料采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。

供应过程核算,供应过程核算需设置和运用的账户供应过程核算需设置和运用的账户“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费应交增值税”等。

1、“在途物资”账户资产类账户，材料按实际成本核算的企业须设置此科目。

本科目用以核算企业外购原材料物资的实际采购成本。

账户核算的内容和结构如下：

在途物资,购进材料物资的买价购进材料物资的采购费用,结转已验收入库材料物资的实际成本,尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本,4、“原材料”账户,“原材料”账户是资产类账户，用于核算材料的收入，领用和结存情况。

“原材料”账户核算的内容和结构如下：

原材料,验收入库原材料的实际或计划成本,发出材料的实际或计划成本,期末库存材料实际或计划成本,为了具体反映各种材料的库存和增减变动情况，“原材料”账户需按照材料的,具体,品种、规格设置明细分类账,5,、“应付账款”账户,“应付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务,供应等而应付给供应单位的款项。

“应付账款”账户应按债权人（供应单位）,名称设置明细分类账户。

“应付账款”账户核算的内容和结构如下：

应付账款,偿还应付供应单位款项,发生应付供应单位款项,期末应付未付的款项,期末多付的款项,6,、“预付账款”账户,“预付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务,供应等而应付给供应单位的款项。

“预付账款”账户应按债权人（供应单位）,名称设置明细分类账户。

“预付账款”账户核算的内容和结构如下：

预付账款,预付给供应单位款项,冲销的预付款项,购入货物欠款,预付款项结余数,7.“应付票据”账户,“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应付票据,到期兑付的商业汇票金额,开出承兑的商业汇票票面金额,已开出但尚未到期兑付的商业汇票,8,、“应交税费”账户,“应交税费”账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税费用费用、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税费用费用等。

应交税费,实际上缴的税金,应上交尚未交纳的各种税金,期末多缴的待以后抵扣的税金,尚未交纳的税金,供应过程主要经济业务核算,例4从某工厂购人甲材料5000千克，每千克8元；乙材料10000千克，每千克6元；共计100000元，应交增值税税率17，计17000元。

货款以银行存款支付，材料已验收入库,借：

材料采购甲材料40000乙材料60000应交税费应交增值税17000贷：

银行存款117000,例5以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运输费5000元，应扣增值税进项税额350元，应直接计人甲、乙材料采购成本的运输费分别为1550元和3100元。

根据财政部规定，企业购进物资（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列金额，依7的扣除率计算进项税额，准予扣除。

但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。

借：

材料采购甲材料1550乙材料3100应交税费应交增值税350贷：

银行存款5000,例7上述甲、乙两种材料验收入库借：

原材料甲材料42150乙材料64300贷：

在途物资甲材料42150乙材料64300,例6以银行存款支付上述甲、乙两种材料的装卸搬运费借：

在途物资甲材料600乙材料1200贷：

银行存款1800,第五节生产过程核算,生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。

企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料，生产工人的工资及职工福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产，为生产服务而发生的各种费用。

一、生产过程核算需设置的账户,为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，同时也要涉及到“管理费用”、“财务费用”等账户。

2、“制造费用”账户,“制造费用”账户是成本类账户，用于归集核算产品生产过程中所发生的各项间接费用，期未一般全部转入生产成本的账户，“生产成本”账户应按生产车间设置明细账户，通常按制造费用构成类别设专栏进行明细核算。

“制造费用”账户核算的内容和结构如下：

制造费用,本期发生的间接材料与间接人工、其它间接支出,及生产用固定资产折旧等,期末分配转入生产成本的制造费用,月未一般没有余额,3、“应付工资”账户,“应付工资”是负债类账户，是用于核算企业应付给职工的工资总额。

包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。

不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。

“应付职工薪酬”账户核算的内容和结构如下：

应付职工薪酬,实际支付的工资数,应付未付的工资数,尚未支付的应付职工薪酬数,职工福利费,福利费按照工资总额的规定比例（14%）每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

5、“累计折旧”账户,“累计折旧”账户是资产类账户，用于核算固定资产因磨损而减少的价值。

固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是折旧“累计折旧”账户核算的内容和结构如下：

累计折旧,固定资产折旧的转销数,固定资产折旧的增加数,现有固定资产已提取的累计折旧,6,、“库存商品”账户,“库存商品”账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的实际成本。

本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，进行明细核算。

“库存商品”账户核算的内容和结构如下：

库存商品,已完工入库库存商品的实际成本,已出售库存商品的实际成本,库存库存商品的实际成本,7、“待摊费用”账户,“待摊费用”是资产类账户，核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各种费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销、固定资产修理费用等。

“待摊费用”账户核算的内容和结构如下：

待摊费用,已预付的各种费用,分期摊销的费用,已预付尚未摊销的待摊费用,8、“预提费用”账户,“预提费用”是负债类账户，是用来记录已预提记入成本费用，但尚未实际支付的各种费用，如预提的租金、短期借款利息、保险费、修理费。

虽然“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户，二者在性质上不同，但它们在用途和结构上有相同之处。

它们的借方，都是用来登记费用的实际支出数或发生数，贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用摊配数。

“预提费用”账户核算的内容和结构如下：

预提费用,实际支付的预提费用,预先提取的费用,已预提尚未支付的预提费用,9、“管理费用”账户,“管理费用”是损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏和盘盈（不包括应记入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

管理费用,发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户,本账户应按费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。

“管理费用”账户核算的内容和结构如下：

10、“财务费用”账户,“财务费用”核算企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

本账户应按费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。

“财务费用”账户核算的内容和结构如下：

财务费用,发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户,二、生产过程主要经济业务核算,

（一）、材料费用的核算,企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。

发出材料汇总表如下：

甲材料乙材料丙材料合计项目数量金额数量金额数量金额金额（千克）（元）（千克）（元）（吨）（元）（元）生产A产品耗用200016320200012240102000048560生产B产品耗用150012240300018360102000050600小计350028560500030600204000099160车间一般耗用500408050030607140管理部门耗用50030603060合计4000326406000367202040000109360,例8.从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值共计109360元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，,编制会计分录如下：

借：

生产成本99160制造费用7140管理费用3060贷：

原材料109360,

（二）人工费用的核算,人工费用包括工资和福利费。

工资是按职工提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。

福利费是按工资总额的一定比例提取，用于职工福利支出的款项。

企业发生的工资和福利费应按其不同的用途加以归集和分配，其中直接从事产品的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”账户的借方；生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利费，属于制造费用，发生时应记入“制造费用”账户的借方，月末再分配记入“生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，发生时记入“管理费用”账户的借方。

例9.月末结算本月份应付职工工资共46000元，其中制造A产品的生产工人工资22000元，制造B产品的生产工人工资18000元；车间管理人员工资3600元，厂部管理人员工资2400元。

借：

生产成本40000制造费用3600管理费用2400贷：

应付工资46000,例10.按工资总额的14计提职工福利费。

借：

生产成本5600制造费用504管理费用336贷：

应付福利费6440,（三）、制造费用的核算,工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户,例11.以银行存款支付车间办公费、水电费1356元，行政管理部门办公费、水电费600元。

借：

制造费用1356管理费用600贷：

银行存款1956,例12.摊销应由本月负担的车间固定资产修理费400元。

借：

制造费用400贷：

待摊费用400,例13按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧l8000元，其中车间固定资产折旧12000元，行政管理部门固定资产折旧6000元。

借：

制造费用12000管理费用6000贷：

累计折旧18000,例14.将本月发生的制造费用25000元通过分配全部转入A、B产品的生产成本。

借：

生产成本25000贷：

制造费用25000例15.本月A产品100件全部生产完工，并已验收入库，其实际生产成本共计87390元。

借：

库存商品87390贷：

生产成本87390,销售过程核算,在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。

一、销售过程核算需设置和运用的账户,为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和销售费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，应设置“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营养税金及附加”、“应交税费”等账户，其中，“应交税费”账户曾在供应过程中阐述，在此不详述。

1、“主营业务收入”账户,“主营业务收入”是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。

本账户应按照主营业务或产品的品种设置明细分类账进行明细分类核算。

“主营业务收入”账户核算的内容和结构如下：

主营业务收入,期末转入“本年利润”账户的数额,本期实现的产品销售收入,2、“主营业务成本”账户,主营业务成本”是损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

该账户同时也是费用类账户，期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

本账户应按主营业务的种类或产品的品种设置明细分类帐，进行明细分类核算。

“主营业务成本”账户核算的内容和结构如下：

主营业务成本,结转的已销售产品的实际生产成本,期末转入“本年利润”账户的数额,3、“销售费用”账户,“销售费用”是损益类账户，用以核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）等的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

该账户同时也是费用类账户，期末应将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。

本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

“销售费用”账户核算的内容和结构如下,销售费用,各种销售费用的发生额,期末转入“本年利润”账户的数额,4、“营业税金及附加”账户,“营业税金及附加”账户是损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

期末将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

“营业税金及附加”账户核算的内容和结构如下：

营业税金及附加,按规定计算应负担的有关营业税金及附加,期末转入“本年利润”账户的数额,5、“应收账款”账户,“应收账款”是资产类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的应收取而尚未收到的款项，其结算方式一般为委托收款或托收承付。

本账户应按照债务人名称设置明细分类账进行明细分类核算。

“应收账款”账户核算的内容和结构如下：

应收账款,应收账款增加数,应收账款的回收,尚未收回的应收账款,6、“应收票据”账户,“方兴未艾收票据”是资产类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的应收取而尚未收到的款项，其结算方式为商业汇票。

本账户应按照债务人名称设置明细分类账进行明细分类核算。

“应收票据”账户核算的内容和结构如下：

应收票据,收到的商业汇票,到期收回的商业汇票票款,尚未到期的商业汇票,二、销售过程主要经济业务,例16。

向本市红光工厂销售A产品80件，每件售价1700元，计136000元，产品已发出。

货款及增值税款（税率17）已收到存人银行。

借：

银行存款159120贷：

主营业务收入136000应交税费应交增值税23120,例17。

向本市东方公司销售A产品20件，每件售价1750兀，计35000元，产品已发出，货款及增值税款（税率17）尚未收到。

借：

应收账款40950贷：

主营业务收入35000应交税费应交增值税5950,例18.计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10计算，税金为17100元。

借：

营业税金及附加17100贷：

应交税费应交消费税17100例19.以银行存款支付本月广告费2000元。

借：

销售费用2000贷：

银行存款2000,例20.结转已销售A产品100件的实际制造成本87000元借：

主营业务成本87000贷：

库存商品87000,