第六章财产清查.docx

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第六章财产清查

第七章财产清查

财产清查：

通过对财产物资，现金的实地清点和对银行存款，债权债务的查对，确信财产物资，货币资金和债权债务的实存数，并查明帐存数与实存数是不是相符的一种专门方式。

财产清查是内部操纵制度的一个重要组成部份。

造成帐实不符的缘故要紧有：

1）在财产物资的保管进程中，发生自然损耗。

2）在治理和核算方面，由于手续不健全或制度不严而发生的错收，错付等。

3）由于计量或查验不准确，造成多收多付或少收少付等。

4）由于治理不善或责任人的过失所造成的毁损，欠缺，漏记，重记和计算不准等。

5）即便在帐实相符的情形下，由于财产物资的毁损变质使帐薄记录不符合客观实际。

6）自然灾害造成的超级损失。

7）未达帐项引发的帐帐，帐实不符等。

为了正确把握各项财产物资和债权债务的真实情形，保证帐实相符，就必需在帐薄记录的基础上进行帐实查对——财产清查。

财产清查具有以下的意义：

1）保证会计资料的真实靠得住：

为编制会计报表和经济治理提供靠得住的数据资料。

2）保证财产物资的完全完整。

：

能够查明单位的财产物资是不是完整，有无缺损，霉变现象，以便堵塞漏洞，改良工作。

3）提高财产物资的利用效率：

对超储，积存，呆滞的财产物资，应及时处置，避免盲目采购和不合理的库存。

4）保证财经纪律和结算制度的执行：

能够查明单位有关业务人员是不是遵守财经纪律和结算制度，有无非法挪用，贪污，盗窃等情形。

查明各项资金利用是不是合理，是不是符合国家的方针，政策，法规等，从而使工作人员加倍自觉的遵纪遵法。

全面清查：

对全数财产进行清点和查对。

能够全面的了解企业资产状况；但参加的部门，人员多，花费时刻长。

工业企业的全面清查对象一样包括：

1》现金，银行存款等货币资金：

2》所有的固定资产，原材料，在产品，产品及其他物资。

3》各项在途材料，在途商品及在途物资；

4》各项债权，债务款项

5》各项委托其他单位加工，保管或本单位受托加工，保管的材料，商品及物资等。

以下情形需要进行全面清查：

1》年关决算前

2》单位撤消，归并或改变隶属关系。

3》中外合伙，国内联营

4》开展清产合伙

5》单位要紧负责人调离工作职位。

按清查对象和范围分

局部清查：

依照需要对一部份财产物资进行的清查，其清查的要紧对象是流动性强，易于损耗的资产，和一些珍贵的财产物资。

局部清查范围小，内容少，涉及的人员少，但专业性强。

清查的内容一样有：

1》库存现金于每日营业终了进行的清点

2》企业与银行之间款项的查对

3》材料，在产品和产成品除年度清查外，还应有打算的每一个月重点抽查。

4》珍贵物资进行的常常清点

5》企业与外单位各项债权债务的常常查询。

按期清查：

是依照治理制度的规定或打算安排的时刻所进行的财产清查。

/这种清查的对象不确信，能够是全面清查，也能够是局部清查，清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一样是在年末，季末或月末结帐时进行，如月末结帐时的按期局部清查，年关决算时的按期全面清查。

按清查时刻的分类：

不按期清查：

依照需要所进行的临时性清查。

其清查对象一样是局部清查，有时也涉及全面清查，其目的在于查明情形。

以下情形需要进行不按期清查：

1〉资产经管人员调离工作职位时，如改换出纳员时对现金，银行存款所进行的清查。

改换仓库保管员时对其所保管的财产物资进行的清查。

2〉资产受到自然或其他超级损失时

3〉按规定开展临时性清产核资工作时

4〉财政，税务，银行，审计等部门进行查帐时。

单位内部组织的清查

按财产清查的组织形式

外部组织的清查

财产清查前的预备工作《见书248页》

实物资产的清查要紧针对实物的数量和质量两个方面。

财产物资的盘存制度要紧有：

永续盘存制和实地盘存制

永续盘存制：

也称帐面盘存制。

依照会计凭证，将各项财产物资的增加数和减少数持续记入有关账薄，而且随时结出帐面余额，其帐面余额可按如下公式计算：

帐面期末余额=帐面期初余额+本期增加额—本期减少额

这种盘存制度随时结出帐面结存数，便于随时把握财产物资的占用情形，增强对财产物资的治理。

不足的地方是，帐薄中记录的财产物资的增减变更及结存情形都是依照有关会计凭证记录的，有可能发生帐实不符的情形。

采纳永续盘存制需要对各项财产物资按期进行财产清查，以查明帐实是不是相符。

实地盘存制：

也称按期盘存制。

平常依照会计凭证在帐薄中记录财产物资的增加数，不记录减少数，到期末，对各项财产物资进行清点，依如实地清点所确信的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：

本期减少数=帐面期初余额+本期增加数—期末实际结存数。

采纳这种方式，工作简单，工作量小；可是无益于实际会计监督，因为，倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除正常耗用外，可能还有毁损和丢失的，因此一样不宜采纳。

实物的清查方式：

1）实地清点法：

在财产物资堆放现场进行一一清点数量或用计量仪器确信实存数的一种方式。

这种方式利用范围广，要求严格，数字准确靠得住，清查质量高，但工作量大，事前应按财产物资的实物形态进行科学的码放。

如五五排列，三三制码放等，一提高清查的效率。

2）技术推算法：

利用技术方式，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方式。

这种方式适用于大量成堆，难以一一清点的财产物资清查。

为了明确经济责任，进行实物清点时，实物保管员必需在场，并参加清点工作。

对清点结果，应一一如实地记录在“盘存单”上，并由参加清点的人员和实物保管人员同时签章。

盘存单是记录实物清点结果的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。

清点完毕，将“盘存单”中记录的实存数额与帐面结存余额查对，若帐实不符，应填制“实存帐存对照表”，确信实物盘盈或盘亏的数额。

“实存帐存对照表”是财产清查的重要资料，是调整帐面记录的原始凭证，也是分析盈亏缘故，明确经济责任的重要依据。

表格见书252页。

货币资金的清查：

1）现金的清查：

通过实地清点的方式，确信库存现金的实存树，再与现金日记帐的帐面余额查对，以查明盈亏情形。

出纳和会计分由不同职员担任：

收到现金当日送存银行，不得坐支现金；除零星支出外，所有支出须通过银行转帐付款；现金的利用严格遵守国家关于现金利用的规定等。

现金清点之前，出纳员要作到日清月结，现金清点之时，出纳员必需在场，并会同清查人员进行清点。

现金清点应注意审查：

1》是不是有违背现金治理条例的收支，是不是发生坐支现金的行为。

2》是不是存在白条抵库的情形，即是不是存在利用不具有法律效劳的借条，收据抵充库存现金的现象。

3》是不是有超限额库存现金。

清点以后，应依照清点的结果及与现金日记帐查对的情形，填制“现金清点报告表”。

“现金盘店报告表”也是重要的原始凭证，它既起“盘存单”的作用，又起“实存帐存对照表”的作用，既明确了现金清点的结果，又确信了现金盈亏的数额。

“现金清点报告表”应由清点和出纳员一起签章方能生效。

表格见书253页。

2）银行存款的清查：

采纳与开户银行查对帐目的方式，即出纳员将本单位的银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单逐笔进行核算。

银行存款日记帐的余额和银行对帐单的余额往往不一致。

缘故有：

1》一方或两边的记帐有错误2》存在未达帐项。

未达帐项：

由于企业与银行之间关于同一项业务，由于取得凭证的时刻不同，致使记帐时刻不一致，从而发生一方已取得结算凭证记录入帐，而另一方由于尚未取得结算凭证而未入帐的情形。

未达帐项有以下四种情形：

1）企业已收：

企业销售产品收到支票，送存银行后即可依照银行盖章退回的“进帐单”回联，记录银行存款的增加，而银行则不能马上记录增加，要等款项收妥后再记增加。

若是现在对帐，则形成企业已收银行未收的情形。

2）企业已付，银行未付：

企业开出一张支票支付购料款，企业可依照支票存根，发货单及收料单等凭证，记银行存款的减少，而现在银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记录减少，若是现在对帐，则形成企业已付，银行未付的情形。

3）银行已收，企业未收：

外地单位给企业汇款，银行收到汇款单后，马上记录存款增加，企业由于收到汇款凭证而未记银行存款增加，若是现在对帐，就形成银行已收，企业未收的情形。

4）银行已付，企业未付：

如银行代企业支付款项《如电话费》，银行已取得支付款项的凭证记存款减少，企业尚未接到凭证而未记银行存款的减少，若是现在对帐，则形成银行已付，企业未付款的情形。

在与银行对帐时，应先编制“银行存款余额调剂表”对未达帐项进行调整后，再确信企业与银行两边记帐是不是一致，两边的帐面余额是不是相等。

《银行存款余额调剂表》见书255页。

银行存款余额调剂表只起对帐作用，不能作为调剂帐面余额的依据。

长期存在的未达帐项可能是由于错帐或舞弊行为造成的。

往来结算款项的清查：

往来结算款项要紧包括：

应收款项，应付款项，预收款项，预付款项等。

往来结算款项的清查一样采取“函证查对法”进行清查，即通过函证，与对方往来单位查对帐目的方式。

清查单位应第一检查本单位各项往来结算款项记录的正确性和完整性，然后按每一个经济往来单位编制“往来款项对帐单”《一式两份，其中一份作为回单》送往各往来单位，对方通过查对相符后，在回联上加盖公章退回，表示已查对。

若是经查对数字不相符，对方应在回联单上注明情形或另抄对帐单退回，以便进一步清查。

如有未达帐项，两边都应采纳调剂帐面余额的方式，查对往来款项。

通过清查能够查明有无收不回的款项，以便及时采取方法，幸免和减少坏帐损失。

“往来款项对帐单”格式见书257页。

财产清查结果的处置程序：

1）查明缘故，上报处置。

2）认真总结，增强治理。

3）调整帐目，确保帐实相符。

4）审核批准，再行帐务处置。

财产物资盘盈的帐务处置：

长运公司2001年度12月份，在财产清查进程中盘盈设备一台，重置价值20000元；盘盈材料一批，估量价值为400元。

在批准前，依照“实存帐存对照表”所确信的固定资产盘盈数字《净植数字》编制会计分录如下：

借：

固定资产16000

贷：

待处置财产损益——待处置固定资产损益16000

在批准前，依照“实存帐存对照表”所确信的材料盘盈数字，编制会计分录如下：

借：

原材料400

贷：

待处置材料损益——待处置流动资产损益400

依照以上所编会计分录记录入帐，调整原有帐面数字，作到帐实相符。

上述盘盈的固定资产和材料，经查明缘故并报批后做如下处置：

固定资产的净植作为营业外收入；流动资产盘盈的数额冲减治理费用。

为此，可编制会计分录如下。

借：

待处置财产损益——待处置流动资产损益400

贷：

治理费用400

借：

待处置财产损益——待处置固定资产损益16000

贷：

营业外收入16000

财产物资盘亏或毁损的财务处置

长运公司2002年度12月份，在财产清查进程中盘亏机械一台，帐面原值20000元，已提折旧14000元；盘亏材料2000元，盘亏产品4000元。

在批准前，依照“实存帐存对照表”所确信的机械盘亏数字，编制会计分录如下：

借：

待处置财产损益——待处置固定资产损益6000

累计折旧14000

贷：

固定资产20000

在批准前，依照“实存帐存对照表”所确信的材料和产品盘亏数额，编制会计分录如下：

借：

待处置财产损益——待处置流动资产损益6000

贷：

原材料2000

库存商品4000

上述盘亏的固定资产，材料和产品经批准做如下处置：

盘亏及损毁固定资产的净植6000元作为营业外支出处置；盘亏及损毁流动资产数额中有2000元属于自然灾害造成的超级损失。

应作为营业外支出处置；盘亏及损毁财物的数额中属于责任者个人补偿的有1000元；盘亏及损毁流动资产的数额，属于治理不善造成的有3000元。

依照以上情形，可编制会计分录如下：

借：

营业外支出6000

贷：

待处置财产损益——贷处置固定资产损益6000

借：

治理费用3000

其他应收款1000

营业外支出2000

贷：

待处置财产损益——待处置流动资产损益6000

固定资产盘盈和盘亏核算时，不管盈亏，“待处置财产损益”帐户都依照盈亏净额记录，凡是盘盈都要转入营业外收入，凡是盘亏都要转入营业外支出。

存货盘盈时依照盘盈存货的价值，记入“待处置财产损益”帐户的贷方，经批准处置后，冲减治理费用。

存货盘亏时，应当依照盘亏存货的价值，记入“待处置财产损益”帐户的借方，然后，别离以以下不同的情形进行处置：

1）若是存货是定额内自然花费或是治理不善造成的超定额损失，应当记入“治理费用”帐户。

2）若是是属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应当由责任者补偿，记入“治理费用”帐户

3）若是是属于自然灾害等缘故造成的超级损失，应由保险公司补偿的部份记入“其他应收款”帐户，然后将其净损失记入“营业外支出”。

坏帐损失的帐务处置：

坏帐损失是指无法收回的应收款项。

由于对方单位撤消或债务人不存在等缘故造成确实无法收回的应收款项，经批准予以转销。

坏帐损失的转销在批准前以计提坏帐预备金的形式贷记“坏帐预备”，借记“治理费用”也确实是不用通过“待处置财产损益”帐户进行核算。

按规定的程序批准后，借记“坏帐预备”，贷记“应收帐款”《或“其他应收款》

另外，在财产清查进程中，若发觉确实无法支付的应付款项时，也通过“待处置财产损益“帐户进行核算，而是在按规定的程序批准后，借记”应付帐款“《或其他应付款》，贷记”资本公积“。