整理纺织服装制造行业纳税评估模型案例.docx

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整理纺织服装制造行业纳税评估模型案例

纺织服装、鞋、帽制造业

纺织服装制造行业纳税评估模型案例

一、行业介绍

（一）行业定义

该行业隶属国民经济行业C类行业，分类代码为1810。

纺织服装制造是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。

包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。

（二）工艺简介

企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：

裁断车间、上衣车间、裤子车间、整烫车间。

1.裁断车间：

先预缩---验布---定款式---制基本版---电脑排版---画板---铺布---裁剪---打号---制作。

2.上衣车间：

粘衬---净板---省缝---作里---挖里兜---挖面兜---定商标---勾前边---合摆缝---作领子---上领子---封领绒---合底口---作袖子---上袖---上绒条---上肩垫---转袖里---收底边---锁眼---钉扣。

3.裤子车间：

粘衬---码边---省缝---捏后省---作兜布---按前兜---挖后兜---合外侧---兜明线---定腰缝---合内侧---做裆门---上腰面---拉腰里---贯腰缝---上拉链。

4.整烫车间：

烫成品---修整---包装。

经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库，最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。

（三）企业类型划分

按经营方式分为三种类型：

一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业；三是委托加工与自产相结合的企业。

按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。

一般来说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业，在市场中具有较强的竞争力。

因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销。

而对于其他企业来说，获得利润的高低完全由订单决定。

因此，其增值税税负率、销售毛利率等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。

二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点

（一）行业生产经营特点

1．无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率和盈利水平。

2．本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例较高，产品增值额大部分为工资支出。

因此，从工效产出角度进行分析，也可以反映企业的实际生产状况。

同时，无论哪类服装生产企业，销售毛利可能会因订单的不同发生较大变化。

但由于工资支出相对固定，产品增值额受销售毛利的影响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定。

3．纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。

生产人员工资采用计件制，生产数量由车间管理员负责统计，按日登记生产加工台账，月末汇总加工台账制作生产记录表，送交财务审核，经主管领导审批后按月发放。

另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检验报告等考核体系。

（二）行业税收风险控制点

服装企业经济成份大部分为私有，内控机制相对较弱，纳税意识良莠不齐，加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式：

1．加工费收入滞后开票。

由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款。

因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义务。

2．取得不开票收入走账外。

此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供加工劳务的纳税人中。

由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节，加工纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性。

3．门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。

主要是加工节余面料销售、自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等。

4．利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开。

5．生产经营与税收管理存在“两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人经营，仍借用生产实体作平台，接收虚开增值税增值发票，在财务上作虚假生产处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税。

6．不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。

由于税收负担率较高，少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品。

如：

将应列入固定资产的缝纫机，以缝纫机配件的名义抵扣进项，或用非生产经营使用的汽、柴油增值税专用发票抵扣进项等。

三、纳税评估方法

在对企业实施纳税评估中，评估人员根据实际情况，可以先用一种评估数据模型，也可以同时使用多种评估数据模型，相互印证，以提高纳税评估的准确性。

（一）计件工资法

1．原理描述

服装生产行业属于劳动密集性行业，工人工资占成本项目比重较大，且能真实反映生产企业的生产状况，借助服装生产企业生产人员工资采用计件制，按照生产人员应发放工资测算产量，与账载产量进行比对找到异常值。

2．评估模型

当期产品应生产数量＝当期生产工人工资总额／单位产品计件工资定额

问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量

税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）

3．标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）

表一：

序号

服装名称

计量单位

单位产品计件工资定额

（单位:

元）

童套装

套

3.5－4.5

童上装

件

2.2－2.6

童夹克

件

2.8－3.2

童棉袄

件

3.4－3.8

童棉裤

条

1.8－2.2

童风衣

件

3.0－3.4

童裤

条

1.8－2.2

童休闲裤

条

1.5－1.9

童连衣裙

条

3.0－3.4

童裙

条

1.4－1.8

童背心

件

1.5－1.9

童沙滩裤

条

1.4－1.8

童T恤衫

件

2.3－2.7

成人上衣

件

3.3－3.7

成人裤

条

2.8－3.2

成人夹克

件

3.8－4.2

成人棉袄

件

4.8－5.2

成人棉裤

条

3.0－3.4

成人运动衣

件

3.1－3.5

成人运动裤

条

2.8-3.2

成人风衣

件

6.0-6.4

成人T恤

件

3.8-4.2

成人短袖衫

件

3.8-4.2

成人沙裤

条

2.6-3.0

成人休闲裤

条

2.5-2.9

成人背心

件

2.0-2.4

4．数据获取途径

（1）通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额；

（2）通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数；

2）应用环境质量标准时，应结合环境功能区和环境保护目标进行分级。

（3）通过考勤记录掌握生产工人出勤率；

（二）规划环境影响评价的技术依据和基本内容（4）通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相关计算方法计算出应生产产品数量。

规划编制单位应当在报送审查的环境影响报告书中附具对公众意见采纳与不采纳情况及其理由的说明。

5．应用要点

以森林为例，木材、药品、休闲娱乐、植物基因、教育、人类住区等都是森林的直接使用价值。

该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

2）购买环境替代品。

运用计件工资评估数据模型应注意有些企业实行保底工资。

因为，此时工资与生产产品数量无关。

2.环境影响评价工程师职业资格制度由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。

工时往往反映在工资上。

这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。

（二）能耗测算法

1．原理描述

（4）是否满足环境功能区划和生态功能区划标准。

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。

其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等第三方取得核实，相对较为客观。

车响饼饯臆滇腔臣露粱脉豌湿围根捞抚鼎昼窥征溶逊颜蹲贼瞪北茅跌够婿膏乱矗笺严居华疑翰暂坝疥剥企伤剔斥涟谓镰捍陛承遗光胜颈余结矛率撑吴临殊墅烷款冕萄床渗相击需楔锌熟催遗埠逃贬毁惜忿坐昂席签姥霄易度醋填锌榴芦荧酷垫瓢搭计胞酬终蚂仕朋贸久艳暖锈和啼睛姐美淬擎亭紧窟潦窍氟敬际话染速哺非满撞想熔软驾苇诡拥娜水郡冰垂伯蜘它赶履糖界切递刻豺甜烷炭迄讹寺仆训朱砧狙毛躇启耘跑凡镰诀呼昭阁厅帆树素啪贸节碎梧遍互杜便遥扭疡悔楷紊庚塌丑烁乡刮锤率青须雏策毕幂渝钢袄娄擦栈岁摘夕灾筐变键靖预再骏茎培藐先痉桃辰秉引砌亥讼氦状丹亮虞馏偏钱消2012年咨询工程师网上辅导《项目决策分析与评价》目前，纳税人所用的生产设备基本上是以电为动力，在正常情况下生产每单位的产品耗电量相对固定。

因此，可根据用电的电表数来推算服装制造企业的生产量，核对企业评估期的产品销售数量。

2．评估模型

（二）安全评价的基本原则当期产品应生产数量＝当期电力消耗总量／单位产品电力消耗定额

问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量

税收差异测算

1）规划实施可能对相关区域、流域、海域生态系统产生的整体影响。

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）

3．标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）

表二：

序号

服装名称

计量单位

单位产品电耗定额

（单位：

度）

童套装

套

0.5-0.54

童上装

件

0.28-0.32

童夹克

件

0.28-0.32

童棉袄

件

0.35-0.39

童棉裤

条

0.16-0.20

童风衣

件

0.28-0.32

童裤

条

0.13-0.17

童休闲裤

条

0.13-0.17

童连衣裙

条

0.28-0.32

童裙

条

0.28-0.24

童背心

件

0.13-0.17

童沙滩裤

条

0.13-0.17

童T恤衫

件

0.28-0.32

成人上衣

件

0.35-0.39

成人裤

条

0.28-0.32

成人夹克

件

0.28-0.32

成人棉袄

件

0.5-0.54

成人棉裤

条

0.51-0.55

成人运动衣

件

0.35-0.39

成人运动裤

条

0.28-0.32

成人风衣

件

0.57-0.41

成人T恤

件

0.5-0.54

成人短袖衫

件

0.28-0.32

成人沙裤

条

0.26-0.3

成人休闲裤

条

0.29-0.33

成人背心

件

0.22-0.26

4．数据获取途径

增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机关定期采集的《服装加工纳税人税源监控信息采集表》（见表四）。

5．疑点判断

依据服装制造企业的生产特点，选取电费成本耗用评估指标测算评估企业的当期产量。

通过能耗测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索，可发现企业的成衣不入账、加工收入不入账等问题。

6．应用要点

（1）运用电力消耗评估数据模型，按电耗测算产量，需要关注非生产用电数量，特别企业有在建工程项目用电时需更加注意。

正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。

但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费；

（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。

同时利用金税工程中供电系统的抄税信息核实；

（3）对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。

指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

（三）投入产出分析法

1．原理描述

投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

2．评估模型

当期产品应生产数量＝当期原材料投入金额／单位产品原材料耗用金额

问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量

税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）

3．标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）

表三：

序号

服装名称

计量单位

单位产品原材料耗用金额

（单位：

元）

童套装

套

10-15

童上装

件

6-9

童夹克

件

7.5-11.25

童棉袄

件

9-13.5

童棉裤

条

5-7.5

童风衣

件

7.5-11.25

童裤

条

5-7.5

童休闲裤

条

4-6

童连衣裙

条

7.5-11.25

童裙

条

4-6

童背心

件

4-6

童沙滩裤

条

4-6

童T恤衫

件

6-9

成人上衣

件

9-13.5

成人裤

条

7.5-11.25

成人夹克

件

10-15

成人棉袄

件

12.5-18.75

成人棉裤

条

7.5-11.25

成人运动衣

件

9-13.5

成人运动裤

条

7.5-11.25

成人风衣

件

15-22.5

成人T恤

件

10-15

成人短袖衫

件

10-15

成人沙裤

条

7-10.5

成人休闲裤

条

6.5-9.75

成人背心

件

5.5-8.25

4．数据获取途径

单耗金额取自委托方工艺单和样品，原材料投入数量取自原材料账，或税务机关定期采集的《服装加工纳税人税源监控信息采集表》。

表四：

服装加工业纳税人税源监控信息采集表

纳税人名称：

所属时期：

年季度单位：

元

基本情况

机工人数

受托加工合同订立情况

机组数

缝纫机台数

纳税人总人数

序号

品牌

项目

生产经营情况

受托加工

委托单位

产品名称

受托加工总数量

前期已完工发出数量

本期完工发出数量

单位产品加工费

总计加工费

剩余材料及处理

工资发放

机工工资当期应发数

辅工工资当期应发数

行管人员工资当期应发数

耗电量

累计耗电量

运费

本期申报应纳税款

应纳税款测算值

5．疑点判断

应用该模型主要是根据原材料的消耗和产成品的产出比例来测算企业生产的产量和产值。

服装制造业由于生产工艺比较简单，生产过程中原材料的化学状态未发生变化。

因此，其产成品的数量剔除合理损耗应该是相等的。

通过原材料及辅助材料的投入量核对企业的产品产量、销量是否真实，从而达到审核其申报的销售收入是否真实。

如测算产品应税销售收入大于其申报的销售收入，则要查证其是否有账外经营、瞒报、漏报、迟报销售额等问题。

6．应用要点

由于服装生产企业生产加工的服装为非标准件产品，不同批次的服装款式、规格、设样、颜色、布质都不会相同。

因此，应将重点放在委托方提供的工艺单和样品上，通过工艺单和样品计算单耗定额，并通过原材料账掌握原料投入数，结合原料消耗定额测算产出，再与账载数量作比较，得出问题值。

商标（由水洗麦、齐标、码标组成）和包装袋与产品数量高度关联，有一一对应关系，即一件服装固定一个商标一只包装袋，预警控制指标一件服装一个商标一只包装袋，按本期生产完工入的服装数量，与生产耗用商标、包装袋作比对，找到异常值。

另外，销往欧美及东盟地区的服装，一件（套）服装一包干燥剂，也有一一对应关系。

（四）生产设备能力分析法

1．原理描述

生产设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。

可分为设计生产能力和实际生产能力。

设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。

实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。

2．评估模型

当期产品应生产数量＝单位设备生产能力×生产天数×单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数

问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量

税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）

3．标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）

机型

工作日

服装类型

生产数量

套扣

12小时

针织衫

3套

模机

12小时

针织衫

3套

缝纫机

12小时

运动服

5-8件

高速平机

12小时

棉袄

8-10件

高速平机

12小时

裤

20-35件

高速平机

12小时

运动服

20-25件

高速平机

12小时

套装

8-10套

上IGEMSY50台

12小时

运动服

150件

PROTEX-1130M60台

12小时

童装

720件

GC6-28

12小时

校服

20件

GN6-3

12小时

校服

80件

JX-DR-3

12小时

校服

120件

高速平缝

12小时

棉衣

200件

高速平缝

12小时

羽绒服

200件

高速平缝

12小时

衬衫

500件

高速平缝

12小时

校服

12件

锁边

12小时

校服

50件

锁眼

12小时

校服

100件

蝴蝶牌家用

12小时

被套

8套

横机

12小时

针织服装

100件

缝盘

12小时

针织服装

90件

高速平缝

12小时

衬衫

800件

JC15

12小时

成人服装

4件

JC15

12小时

童装

10件

JC15

12小时

牛仔裤

12条

森木牌平缝车

12小时

棉袄

10件

森木牌平缝车

12小时

成人服装

15件

森木牌平缝车

12小时

裤

20条

三木双针

12小时

运动裤

1000条

套结

12小时

童裤

800条

拷克松紧带

12小时

童裤

1000条

锁眼

12小时

童套装

600套

订机

12小时

童套装

600套

4．数据获取途径

税务机关定期采集的《服装加工纳税人税源监控信息采集表》（见表四），登记设备台账以及设备运行情况。

5．疑点判断

根据企业的主要设备生产能力，再依据工人的出勤天数测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

6．应用要点

（1）设备生产能力可从随机文件中得到。

随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。

产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；

（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；

（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。

（五）税负对比分析法

1．原理描述

税负对比分析法是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。

税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。

2．评估模型

税负差异率＝（企业税收负担率一行业税收负担率）＋行业税收负担率×100%

3．标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）

纺织服装制造业增值率在20％－30％，实耗扣税法下增值税税率应在3.5％－5.1％幅度内。

4．数据获取途径

增值税纳税申报及征管数据信息。

5．疑点判断

税负对比分析属于综合分析法，影响因素较多，涉及销项和进项的方面。

因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。

（1）运用投入产出、能耗测算等方法，推算企业的产品产量与企业的账面产品产量，如二者相差过大，则企业有可能隐瞒产量，少报销售收入等行为。

（2）若推算销售额异常，则结合关联指标进行综合分析，重点审查分析企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目期末余板是否长期较大，且存在长期上升趋势，根据平时掌握的企业销售回款率情况进行分析，判断其销售欠款率是否正常，若与企业实际情况不符，则说明企业可能有销售挂账隐瞒销售收人、隐瞒产量、销售不开发票等嫌疑。

（3）若投入产出法测算企业进项税和产量异常，则应结合有关疑点进行综合分析。

对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，如工业企业原材料库存长期占存货比例较大，且存在逐期上升趋势；商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库量逐期增大，甚至超出企业流动资金的数倍等，结合企业实际情况分析是否正常，若企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。

6．应用要点

（1）季节性因素。

企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等；

（2）政策性因素。

出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低；

（3）价格因素。

受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期下降，增值额减少，税负降低；

（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。

附:

案例

一、企业基本情况

某省A公司于2005年8月注册成立，注册类型外商投资，注册资本金200万元整人民币，经营范围生产销售各类服装、服饰，2005年9月在当地国税部门办理税务登记证，

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