学年论文规范段俞好.docx
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学年论文规范段俞好
山东工商学院
SHANDONGINSTITUTEOFBUSINESSANDTECHNOLOGY
学年论文（设计）
GRADUATION THESIS （DESIGN）
论文（设计）题目
TitleOfThesis（Design）
关于我国绩效审计改进的若干问题的探讨
分院（系别）
Department
会计学院
专 业
Specialty
审计学
班级
Class
审计051
学号
Number
05084142
论文（设计）作者
AuthorofThesis（Design）
段俞好
论文完成日期
Date
2009年05月31日
论文（设计）指导教师
Advisor
王如燕
指导教师职称
TheTitleofAdvisor
教授
关于我国绩效审计改进的若干问题的探讨
ONTHEIMPROVEMENTOFOURPERFORMANCEAUDITOFANUMBEROFISSUES
段俞好
DuanYuhao
2009年5月31日
May31.2009
指导教师对学年论文（设计）的评语
Advisor’sCommentsonGraduationThesis（Design）
评语：
指导教师（签章）
SignatureofAdvisor
日期
Date
评阅人意见
评阅人姓名：
职称：
选项标准：
A很同意B同意C基本同意D不同意
分
项
评
价
评价项目
A
B
C
D
选
题
质
量
1
选题符合专业培养目标，体现综合训练基本要求
2
题目难易适度
3
题目工作量适当
4
有理论意义或实际价值
能
力
水
平
5
查阅文献资料能力强
6
综合运用知识能力强
7
研究方案的设计能力强
8
研究方法和手段的运用能力强
9
外文应用能力强
成
果
质
量
10
文题相符
11
写作水平高
12
写作规范
13
篇幅适度
14
成果有理论或实际价值
总体评价：
优□良□中□及格□不及格□
评阅人评语：
评阅人签字：
年月日
摘要
随着我国市场经济的迅速发展，完善绩效审计规范体系，转变绩效审计观念，是当前我国绩效审计的一项重要任务。
绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。
绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
从上世纪80年代我国就逐步探索开展绩效审计，并提出“从财务审计入手，落脚到经济效益。
”绩效审计不同于传统的财务审计，在审计内容、审计对象、衡量标准、审计方法以及对审计人员的要求等方面都有自己的特点。
本文从我国的审计体制、绩效审计法规、审计技术、审计方法、审计人员素质等方面分析了我国绩效审计存在的一些难点和不足。
考虑到我国特殊的政治经济体制，本文借鉴国外绩效审计的先进做法，结合实际例子提出了一些应对措施。
我们应该看清现实状况，正视我国在绩效审计方面的不足，实事求是，敢于创新，寻找一种适合我国国情的具有中国社会主义特色的绩效审计。
关键词：
绩效审计；我国现状；阻碍因素；改进措施
Abstract
Withtherapiddevelopmentsofmarketeconomy,improvingthesystemofperformanceauditnorms,changingtheconceptofperformanceaudit,isthemostimportanttaskinChina.Performanceauditisalsoknowas3Eaudit,auditanorganizationfortheeconomicuseofresources,efficiencyandeffectivenessoftheevaluationthatcarriedout.Thepurposeofperformanceauditisfromtheperspectiveofathirdpartytotherelevantstakeholderstoprovidefinancialresponsibilityfortheimplementationoftheinformation,andpromotetheresourcesofthemanageroroperatortoimproveourworkandeconomicresponsibilitytobetterperform.
Fromthelastcentury80’sonthegradualexplorationofourperformanceauditcarriedoutandputforwardthe"financialauditfromthestart,settledtoacost-effective."Performanceauditisdifferentfromthetraditionalfinancialaudit,thecontentsoftheaudit,theauditobjects;measures,auditmethodology,aswellasrequirementsofauditorshavetheirowncharacteristics.Inthispaper,standingonChina'sauditsystem,theperformanceoftheauditregulations,audittechniques,auditmethodology,andauditstafftoanalyzethequalitiesofourperformanceauditandsomeofthedifficultiesandshortcomings,anddrawonadvancedforeignperformanceauditpractices,combinedwithanumberofpracticalexamplestodealwithmeasures.TakingintoaccountChina'sspecificpoliticalandeconomicsystems,weshouldseetherealityofthesituation,toaddressaspectsofourperformanceauditofwhatthelackoffactsis,daretoinnovate,tofindasuitableperformanceaudit,forChina'snationalconditionsofsocialismwithChinesecharacteristics.
Keywords:
Performanceaudit;China'sstatusquo;barriers;improvements
目录
一、绩效审计概述1
（一）绩效审计的概念1
（二）绩效审计的特点1
（三）我国绩效审计的现状1
二、当前国际上绩效审计的做法2
（一）绩效审计的步骤2
（二）绩效审计的方法3
三、我国绩效审计的不足及阻碍因素5
（一）我国绩效审计体制的制约5
（二）我国绩效审计的法规体系不完善6
（三）我国绩效审计的广度和深度不够6
（四）我国绩效审计没有明确的绩效标准6
（五）我国绩效审计审计技术、审计方法落后7
（六）我国现行会计信息资料的失真7
（七）人员依附关系及审计人员文化素质不高8
四、我国绩效审计的改进措施8
（一）强化政府绩效审计的独立性8
（二）建立健全的绩效审计的法律法规9
（三）实现审计工作重心的转移9
（四）制定一套绩效审计的准则和评价指标体系9
（五）加大对现代审计技术的应用10
（六）最大力度的确保会计信息的真实度11
（七）加强对审计人员的培训11
（八）结合实际，勇于创新11
五、结论12
致谢13
参考文献14
绩效审计作为现代政府审计的主流内容，已经进入了中国审计人的视野，我们已经着手开展理论的探讨与实践。
与传统财政财务审计不同的是，绩效审计作为一种对受托经济责任更深层次的考核方式，其审计的内容与发挥作用的机理上都具有全新的改变。
探索适合中国国情的绩效审计模式是我们面临的一个重要课题[1]。
随着我国经济的发展，越来越多的审计人员和审计理论研究者开始对绩效审计进行关注和讨论，本文分析了我国绩效审计的现状，找出我国在绩效审计方面的不足，并提出了一些自己的见解。
一、绩效审计概述
随着社会公共服务方式的不断变化，新领域的出现和新技术的采用，中国国家审计署在扩展绩效审计重点、进行跨部门绩效审计、促进业绩报告的完善、支持政府信息化建设和扩大绩效审计影响等方面，进行有益的改革和探索。
在绩效审计方面，我国已取得了一些初步的成就。
（一）绩效审计的概念
绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其现实经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，并提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。
（二）绩效审计的特点
绩效审计实际上就是经济性、效率性、效果性的审计，即3E审计。
1.经济性
经济性是指以最低的费用取得一定数量和质量的资源。
进行经济性审计就是评价被审单位或被审项目的各项资源占用和耗费是否节约和经济，并找出不节约不合理的原因，即少支出。
2.效率性
效率性是指对一个部门或项目的资源投入中，争取取得最大的产出或者确保以最少的资源投入取得一定数量的产出，即支出合理。
3.效果性
效果性是指能确保实现预期的计划和目标，对被审项目的效果性审计也是一种对结果的审计，是审计被审单位各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，即在多大的程度上达到了政策目标，经营目标以及其他预期结果，并分析出现差异的原因，即支出得当。
（三）我国绩效审计的现状
20世纪80年代初，随着中华人民共和国审计署诞生，欧风东渐，绩效审计开始走近中国。
目前，绩效审计已成为国家审计机关的主要工作内容，许多国家的审计机关在20世纪下半叶取得的一个突破性发展，就是将以评价与监督政府部门所管理的公共资源或公共资金支出的经济性、效率性和效果性为目标和内容的绩效审计引入其审计职责领域。
2002年，深圳市审计局就人大代表反映深圳卫生系统在大型医疗设备采购方面存在的铺张浪费和效率低下的问题开了绩效审计的先河。
实际上，中国审计理论界在20世纪80年代初中国审计制度建立不久，就开始探讨绩效审计（或称经济效益审计）问题，据1984年审计资料记载，当时，全国22个省、市、自治区的270个县以上审计局，对1263个部门和被审计单位进行了试审，试审中充分注意到经济效益问题，诸如：
天津铁厂经济效益审计报告、湖北省两户纺织企业效益审计报告、辽宁卷烟厂效益审计报告、山西小氮肥行业经济效益审计报告、鞍钢和山东审计局关于企业内部控制制度评价报告，都是当时比较典型的经济效益审计实例[2]。
近几年来，特别是《国家审计机关审计评价准则》颁布实施后，各地基层审计机关在开展绩效审计方面进行大胆探索。
在财政预决算执行审计、领导干部经济责任审计、投资审计和专项资金审计等多个领域，除了对其真实、合规、合法性进行审查外，已开始着手对其经济性、效率性、效果性进行审计查证与评价，这表明绩效审计的观念在我国基层审计机关已经开始萌芽、成长。
虽然有了绩效审计的试审点，但据不完全调查结果显示中国目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少甚至尚未开展过绩效审计，尤其在一些偏远的地方，很多审计人员甚至不知道绩效审计为何物。
中国的绩效审计是在社会主义市场经济环境下，在我国特有的政府管理水平和经济政治制度下开展的。
最明显的特征就是我国是以公有制为主体经济制度，并且我国的审计机制是政府领导型审计，在一定程度上违背了审计的独立性特点，同时在以公有制经济为主体的环境下，政府审计机关任务繁重，并不能对所有纳入监督范围的单位进行审计，这使得我国的政府绩效审计不能得到较大的发展；其次就是我国的公共财政制度相比而言不够完善，尤其是在一些中小城市，在财政支出中很大一部分都是用于经济建设，以湖北省利川市为例，05年财政支出为108.6亿，用于经济建设支出的为32.6亿，占到了全部支出的30%。
二、当前国际上绩效审计的做法
从审计的发展阶段来看，我国审计工作仍处在财务审计阶段；从总体上看，目前全面开展效益审计的条件尚不具备。
国外的绩效审计的发展要比我国完善，我们可以参照国外绩效审计的先进做法，遵循国际绩效审计的通用标准，寻找适合我国国情的绩效审计道路。
（一）绩效审计的步骤
1.初步调查
绩效审计的对象是各种不同性质的投资、规划和管理活动。
所以，绩效审计必须围绕着投资、规划、管理项目的实施单位进行一系列的具体审计工作。
在初步调查中，审计人员的工作就是从收集项目实施单位的基本情况和总况资料开始。
根据这些初步调查的资料，首先确定该项目应该达到的目标或目标的适当水平，并鉴定投资、规划项目的可行性方案。
然后，编制一份在选定的领域里（审计范围）的管理监督系统的审查提纲。
2.监督管理系统的审查
审计人员通过对管理监督系统的审查，来测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全性和有效性，并取得相关的证据。
以确定完成项目目标的标准是否是公认的并是否被接受和执行，项目完成后的结果如何，以及这些结果是否可全部作为我们的审计目标，然后审计人员要编制一份详细审计方案。
3.详细检查
审计人员按照审计目标收集足够的相关、重要、充分的证据，以审查项目执行者是否按照项目规划的目标来实施项目的，以及是否达到了预期结果，如果没有完成，要分析没有完成的原因，并要认真总结项目实施结果好的经验和做法。
然后，审计人员总结和分析全部证据，并得出审计目标的相应结论。
4.编写和提出审计报告
在详细审查的基础上，审计组要根据足够的证据提出审计结论，进行综合分析，归纳提出加强和改进管理的建议，编写一份绩效审计报告。
向投资管理者或委托者以及被审计单位提交绩效审计报告，以便对审计结果和建议的认可和采纳。
（二）绩效审计的方法
关于绩效审计的方法，我们应该根据所要完成的审计项目及特点而采用相应的方法。
绩效审计方法，有广义和狭义之分。
从广义上说，绩效审计方法是指在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段的总称，它包括绩效审计工作组织实施的方法、审计取证方法和审计工作质量与成果的考核方法等。
从狭义上说，绩效审计方法主要包括两大类：
一为绩效审计方法模式（框架），一为绩效审计具体方法。
绩效审计方法模式（简称绩效审计模式），是指进行绩效审计的总思路，它揭示绩效审计的主要方向、重点和大的审计范围，体现的是绩效审计的战略或全局思维。
常见的绩效审计方法模式主要有5种，即：
结果为导向（重点）的审计模式、控制系统为导向（重点）的审计模式、问题为导向（重点）的审计模式、责任机制为导向（重点）的审计模式以及成本——效益分析的审计模式。
绩效审计的具体方法，是指进行绩效审计具体项目所采用的审计方法或步骤，体现的是绩效审计的局部思维和具体审计策略，主要包括审计证据的收集方法和分析方法。
绩效审计中，常用的审计证据收集方法和分析方法主要有6种，即：
审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例研究法、统计分析法和比较分析法等。
1.审阅法
审阅法是通过对书面文件资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法。
绩效审计中，审计人员可以根据需要，查阅被审计单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。
对文件资料的审阅和研究，有助于审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需要对所用文件的可靠性作出适当评估。
2.观察法
观察法是通过实地观察来取得审计证据的一种方法。
这一方法主要应用于调查被审计单位的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面。
运用这种方法，审计人员可以获得实物和行为的亲历证据，判断被审计单位行为的规范性和实物的真实性。
为了增强证据的可信度与说明力，在实地观察中可以同时采用录音、录像、拍照等方式来取得审计证据。
3.访谈法
访谈法是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方法。
访谈有多种方式，可以通过电话进行访谈，可以面对面进行访谈，也可以通过信函、网络的方式进行访谈。
这种访谈可以一对一地进行，也可以一对多、多对多地召开座谈会的形式进行。
访谈的对象既可以是被审计单位的领导和干部职工，也可以是被审计单位的上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门。
运用这种方法，审计人员可以在更广的范围内收集信息，拓宽审计思路，发现重点关注领域。
但应注意的是，访谈获取的证据一般不能作为事实性证据的唯一证据，就是说，访谈获取的证据还需要经过审计人员的进一步证实。
4.抽样和案例研究法
在绩效审计中，由于审计资源有限，审计人员经常采用抽样调查的方法来获取审计证据。
抽样调查法通过从总体中选取一定量的样本，根据对选取样本的调查来推断总体情况，获取有关被审计事项的信息。
运用抽样调查方法，通常可以获取被审计事项的一般性总体信息（即一般性统计数据）。
为了获取更多的深层信息，一般需要通过案例研究的方法对抽样调查的方法进行补充。
通过将一般统计数据与深入的案例研究相结合，审计人员可以获取充分的抽样推断信息，从而可以得出比较准确的审计结论。
5.统计分析法
统计分析的方法有很多，但最主要的是回归分析法。
回归分析法是对两类或多类经济数据之间的因果关系进行分析，推导出相应回归方程，然后以此回归方程来推算自变量与因变量的变化规律。
回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量与因变量之间的相关关系。
观察数据一般分为两种：
一是时间序列数据；二是剖面数据。
运用回归分析法分析，一般包括以下几个步骤：
（1）确定自变量；
（2）取得观察数据；（3）选择回归方程的形式；（4）用最小二乘法估计回归参数；（5）进行假设检验；（6）运用回归方程预测因变量的变化规律。
6.比较分析法
比较分析法是通过对不同来源的有关指标、数字等内容的对比，或通过与评价标准的对比，来进行数据或证据分析的一种方法。
在应用比较分析时，可以将实际（决算）数据与计划（预算）数据的比较分析，也可以将不同分析期的数据进行比较。
除了这些有关的指标、数字，可用于比较的内容还有：
有关的事实情况；不同时间、空间和不同项目的结果；不同国家和地区的一个或者多个项目；有关的政策、目标等[3]。
绩效审计所关注的是经济性、效率性和效益性，所以它不仅仅局限于检查会计资料和有关文件，在进行绩效审计时，审计人员要接触与审计事项有关的人员，考察现场，还要对有关事实进行询访、调查及咨询。
绩效审计是建设性的、帮助性的。
审计机关为政府公共支出决策和管理单位提供信息、咨询服务的审计行为，是强化审计机关服务功能的具体体现。
并且绩效审计强调分析的客观性。
它不搞先入为主的结论，也不批评任何人和单位。
进行绩效审计时，应该尽量地检查那些取得成功的地方及未能达到预期绩效的地方。
要做好经验总结和缺陷分析的工作。
三、我国绩效审计的不足及阻碍因素
我国发展绩效审计,可以说是为解决国民经济发展低效益、轻视效益等问题，找到了一个方法。
但由于政治和历史原因，我国在绩效审计方面还存在以下需要改进的地方。
（一）我国绩效审计体制的制约
审计体制是影响任何审计开展最根本的因素，而且审计监督的深度和力度越大，审计体制的影响就越大。
作为高层次审计监督的绩效审计就更加受到审计体制的影响。
我国现行审计体制是政府主导型模式，审计机关是政府的一个职能部门，在这种体制下，审计缺乏独立性，容易受到行政意志和人为因素直接或间接的干预和影响，严重制约了绩效审计的正常开展和发挥作用。
这主要表现在：
审计监督在同级政府层次上留有空白，难以对政府特别是政府领导对公共资金和公共资源管理与使用的行为进行监督，审计结果的披露也受到限制，难以全面、真实的对外反映审计情况；政府和有关部门领导违反规定干预审计机关依法揭露和处理问题的现象还比较普遍[4]。
（二）我国绩效审计的法规体系不完善
目前我国开展绩效审计面临的一大难题就是相关法规不健全，相关约束滞后，缺乏有效的监管机制。
我国仅在《审计法》第二条中规定审计机关依法对财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督[5]。
对于如何实施绩效审计以及绩效审计的内容和范围等并无明确的规定。
目前我国也无绩效审计准则或指南，这显然给我国开展绩效审计带来了阻碍，相当于没有指南针的船在大海中航行，即使有着精良的装备也容易迷失方向。
同时，目前我国会计制度也不太完善，会计资料失真现象较为普遍，造成绩效审计赖以评价的基础可靠性不够。
审计人员仅仅为确认财务收支和经济活动的真实性，就需要付出大量的额外劳动，客观上增加了绩效审计的难度。
（三）我国绩效审计的广度和深度不够
社会主义市场经济的发展，要求政府对人民的资金进行完整、有效的经营和管理，而现有法规的欠缺，相关约束的滞后，使得人民的财富被侵吞、浪费的现象屡见不鲜。
目前的政府绩效审计中大部分是针对基本建设投资、金融业务进行的，而对于行政事业单位的经费开支、专项基金很少开展绩效审计。
尤其是在对政府采购活动的审计上，尽管已经开展了好几年，但基本上只关注了其真实性和合规性，对整个采购活动的经济性、效率性和效果性则考虑不多。
且我国现行的审计体制不利于绩效审计的发展，当前绝大多数的预算决策及项目投资的决策和使用权集中在政府或负责人手中，权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度，如再得不到有效的监督制约，既容易产生权钱交易等腐败行为又使国家财政资金出现巨大的浪费和损失。
这种现象尤其是在经济文化比较落后的地方尤为突出，几乎对政府采购活动没有绩效的考虑。
以湖北利川市为例，政府采购工作于2000年开始，从2000年到2004年，公众只知道政府每年采购的次数和花费的总金额，对于每次采购的东西和采购的渠道等一概不知。
采购的招标工作也仅仅是限于形式，钻法律法规的空当，暗箱操作的现象屡见不鲜，取之于民的资金去向不明。
（四）我国绩效审计没有明确的绩效标准
绩效审计最显著的特点就是对审计对象经济活动的经济性，效益性和效果等做出审计评价。
我国本身的审计制度不完善，且我国是在社会主义的条件下发展市场经济，没有现成的模式可以遵循，更没有在这种模式下的绩效审计出
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