会计学基础第三章会计凭证账簿与核算形式.ppt

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第三章会计凭证、账簿与核算形式,第一节会计凭证第二节会计账簿第三节会计核算形式,第一节会计凭证,一、会计凭证的意义

（一）定义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任具有法律效力并作为登记账簿的依据的书面证明,会计凭证记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面证明。

为登记账簿提供依据，也是会计监督的依据,明确经济责任，强化内部控制,

（二）会计凭证的作用,会计凭证,记账凭证,原始凭证,（三）会计凭证的种类,二、原始凭证,

（一）原始凭证意义原始原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制、用来记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。

是会计核算的原始资料和重要依据。

常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,凭证名称,填制凭证日期编号,交易双方单位名称,经济业务的内容摘要,交易数量与金额,经办人签名,

（二）原始凭证的基本要素（内容）,（三）原始凭证的种类,

（一）外来原始凭证,同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。

（二）自制原始凭证是由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。

1、一次凭证2、累计凭证3、记账编制凭证4、汇总原始凭证,1、一次凭证在经济业务发生时一次填制完成的，用于记录一项经济业务或同时记录若干项经济业务的原始凭证。

2、累计凭证在一定时期内，在一张凭证中，连续登记若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。

差旅费报销单年月日,累计凭证,3、汇总原始凭证也称原始凭证汇总表是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证加以汇总而填制的原始凭证。

4、记账编制凭证根据账簿记录而填制的原始凭证。

不是以实际发生或完成的经济业务为依据,制造费用分配表车间名称：

第二车间2009年4月单位：

元,产品名称分配标准分配率分配金额（生产工人工资）A90000.76300B60000.74200C30000.72100合计1800012600,记账编制凭证,

（二）原始凭证的填制要求,填制及时,书写规范,内容真实可靠,内容完整,连续编号、不得涂改,原始凭证的填制要求,记录真实：

填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。

无法取得证明的，当事人写出详细情况，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。

原始凭证的填制要求,内容完整：

逐项填写齐全，不得遗漏必须有关经办单位和人员的审核与签章大小写金额相符；购买实物原始凭证要有验收证明；支付款项的原始凭证要有收款证明。

填制及时,书写清楚、规范：

原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，要字迹清楚，支票必须用炭素笔填写。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写；大写金额没有分的，后面加“整”字。

所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,不得涂改原始凭证有错误，应当由出具单位重开或更正。

原始凭证要连续编号如果预先印定编号，在写错作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁,（四）原始凭证的审核,审核要点,真实性合法性合理性完整性正确性及时性,1、符合要求，据以编制记账凭证2、内容不完整、填写有错误，退回给经办人员，补充、更正。

3、不真实、合法的，有权拒收，并向单位负责人汇报。

只有审核无误的原始凭证才能作为编制记账凭证的依据,小案例,某公司向供货商先后采购了二万余元液化气，双方履行顺利未见纠纷。

2004年3月2日，该公司突然收到法院传票。

原来，供货商一纸诉状将其告上了法庭，要求支付货款2万余元。

审理中，被告承认供货事实，但称已经支付了该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。

原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的，并拿来了财务章当庭对照。

这时，被告才发现发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站”比原告名称“北京市某某石油液化气站财务”少了“石油”两个字。

东城法院认为，根据法律规定，当事人对自己提出的主张有责任提供证据，否则要承担举证不能的不利后果。

此案被告既然主张支付了货款，就应提供有效证据，现发票所盖印章名称与供货商名称不符，即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据证实该发票的真实性，所以因证据不足，对被告的抗辩不予采信。

最后，法院判决该公司向供货商支付了全部货款。

警示,承办法官提示，在公司财务管理制度中，发票是作为付款的唯一有效凭证，所以公司的财务人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细审查，如果取得了伪造或无效发票，经济损失就不可避免了。

三、记账凭证,

（一）记账凭证含义记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证进行归纳、整理，并确定会计分录而填制的凭证，是直接登账的依据。

（二）记账凭证的基本要素,日期编号,凭证名称,经济业务摘要,会计科目,所附原始凭证张数,有关人员签章,附件张,（三）记账凭证的种类1、按反映经济业务是否与现金银行存款收付有关分类,转账凭证：

用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。

收款凭证,付款凭证,用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,

（1）收款凭证。

收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记帐凭证，根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制而成。

付款凭证。

付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记帐凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。

作用：

登记账簿的依据，出纳员收、付款项的依据,特别提示,会计实务中，为了避免记帐重复，对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

即：

将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。

转账凭证。

转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转帐业务的凭证，根据有关转帐业务的原始凭证填制而成。

2.记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。

复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科目都集中填列在一张记帐凭证中。

前述各种记帐凭证都是复式记帐凭证。

单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记帐凭证，每张记帐凭证中只填列一个会计科目。

（四）记账凭证填制要求记账凭证，除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求：

1、必须以审核无误的原始凭证为依据。

除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附有原始凭证。

2、正确填制会计科目、子目，编制会计分录。

填写会计科目时，应填写科目全称、子目甚至细目不得将不同类别和内容的经济业务，汇总填制在一张记账凭证上。

3、记账凭证金额的填写。

阿拉伯数字填写规范，并填至分位。

合计行填写金额时，应在金额最高位数前填写人民币“￥”字符号，以示金额封口，防止篡改。

4、正确填写记账凭证的日期。

付款凭证，一般以财会部门付出现金或开出银行结算凭证的日期填写。

现金收款凭证，填写收款当日的日期。

银行存款收款凭证，实际收款日期可能和收到该凭证的日期不一致，应按填制收款凭证的日期填写。

转账凭证按收到原始凭证的日期。

月末计提、分配费用，成本计算，转账等业务，一般填写当月最后一日。

5、应按月编号。

按经济业务顺序号统一编号。

分收款、付款、转账三类业务按顺序编号。

分现收、银收、现付、银付、转账五类业务按顺序编号。

6、记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行。

如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

一笔经济业务须在两张或以上同类记账凭证共同反映时，应采用“分数编号”法。

7、记账凭证的签名或盖章，明确责任记账凭证填制完成后，相关人员应分别签名盖章，目的是明确经济责任，使会计人员相互制约、相互监督。

对于收款、付款凭证，还应有出纳人员签名盖章，以证明款项已收讫或付讫。

8、计算和填写所附原始凭证的张数。

以所附原始凭证的自然张数为准。

以所附原始凭证汇总表的张数为准，但需把原始凭证作为原始凭证汇总表的附件张数处理。

对汽车票等外形较小的原始凭证，可粘贴在“凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证处理，但需在“凭证粘贴单”上注明所粘贴的张数、金额。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要记账凭证上，并在摘要栏注明“本凭证附件包括记账凭证业务”字样。

在其他没有附有原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证附在记账凭证后面”字样。

原始凭证复印件不能作为填制记账凭证的依据。

例：

2009年3月1日，购买甲材料25000元，以银行存款支付。

会计分录,借：

原材料甲材料25000贷：

银行存款25000,付款凭证银付字第1号,附件2张,例：

2009年3月2日，向银行借入三个月期限的短期贷款2000000元。

会计分录,借：

银行存款2000000贷：

短期借款2000000,银行存款,2009,3,2,银收,1,向银行借款,短期借款,￥,2,0,0,0,0,0,0,0,0,1,例：

2009年3月4日，张明出差，预借差旅费2500元，以现金支付。

会计分录,借：

其他应收款张明2500贷：

库存现金2500,付款凭证现付字第1号,附件1张,例：

2009年3月10日，张明出差回来，报销差旅费2000元，原借2500元，多余现金交回。

会计分录,借：

管理费用2000库存现金500贷：

其他应收款张明2500,2009,3,10,转,1,报销差旅费,管理费用,其他应收款,张明,￥,2,0,0,0,0,0,￥,2,0,0,0,0,0,1,库存现金,2009,3,10,现收,1,出差报销,其他应收款,￥,5,0,0,0,0,张明,例：

2009年3月25日，从银行提取现金10000元。

会计分录,借：

库存现金10000贷：

银行存款10000,付款凭证银付字第2号,附件1张,记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全、是否已审核无误、记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符。

应借、应贷的会计科目是否与会计制度的规定相符，账户的对应关系是否正确，金额是否正确，摘要填写得是否清楚记账凭证的各个项目填列是否齐全有关人员是否签名盖章,（五）记账凭证的审核,只有审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

四、会计凭证的传递和保管,

（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得开始，经过审核、记账、整理、装订等一系列业务顺序，直至归档保管为止，在本单位各有关部门和人员之间，按照规定的时间、路线进行传送和处理的程序。

（二）会计凭证保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。

会计凭证的保管方法,1、装订：

每月记账完毕，应把记账凭证及其所附原始凭证按其编号顺序进行整理，加上封面和封底，装订成册。

会计凭证的归档,装订成册的会计凭证要按年分月顺序排列，并指定专人保管。

年度终了，移交会计档案室登记归档。

需要查阅的，须经会计主管人员同意。

原始凭证不得外借，如需要经批准后可以复制。

会计凭证存档之后，保管责任随之转移到档案保管人员身上。

保管人员应当按照会计档案管理的要求，对会计档案进行分类、存档和保管。

会计凭证的销毁,会计凭证的保管期限及销毁手续，应严格遵循会计档案管理办法的有关规定。

一般会计凭证保管期限为15年，未满期限的会计凭证任何人不得任意销毁。

第二节会计账簿,一、会计账簿的概念

（一）概念是由具有一定格式、相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。

是会计资料的主要载体之一。

账页（局部）,

（二）设置会计账簿的意义1、提供较全面、系统会计信息并为会计报表的编制提供依据。

2、有效地发挥会计监督作用，确保财产的安全完整及各项资金的合理使用。

3、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。

（三）账簿的种类,会计账簿,按用途分,按外形分,按账页格式分,序时账簿,分类账簿,订本式,活页式,卡片式,三栏式,多栏式,数量金额式,备查簿,1.按会计账簿用途不同分类,

（1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间顺序逐日逐笔登记。

特种日记账：

专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。

应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。

普通日记账：

用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。

这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。

库存现金,库存现金日记账,银行存款日记账,

（2）分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。

（3）备查账簿也称辅助账簿。

是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。

与其他账户之间不存在严密的依存关系。

如“租入固定资产登记簿”等。

2.按会计账簿外表形式分类

（1）订本式账簿

（2）活页式账簿（3）卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,库存现金日记账,3.按账页格式分类,

（1）三栏式：

是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即：

借方、贷方、余额三栏。

适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿。

如：

总账，现金、银行存款日记账，债权债务类明细账。

（2）数量金额式：

在借方、贷方、余额栏下分别设置三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价、总金额。

适用于既需提供价值核算信息，又需提供实物数量核算信息的明细分类账簿。

（3）金额多栏式：

是在借方或贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借贷方金额的组成情况。

适用于核算项目较多且管理上要求提供各种核算项目详细信息的明细分类账。

如：

费用、成本明细分类账。

（一）序时账簿的设置与登记1.现金日记账的设置与登记

（1）格式：

收、付（或借、贷）、余三栏式。

（2）登记方法：

逐日逐笔登记。

（3）经管人员：

出纳员每日终了计算结存数。

（4）账簿必须是订本账。

二、账簿的设置与登记,注意：

登记的内容只限于库存现金的变动情况,库存现金日记账的格式,库存现金日记账（三栏式）,年,月,日,凭证,字,号,摘要,对方科目,收入,支出,结余,账页格式：

三栏式“借方”、“贷方”和“余额”订本账。

库存现金日记账登记举例,库存现金日记账（三栏式）,年,月,日,凭证,字,号,摘要,对方科目,收入,支出,结余,1,1,上年结余,300,1,1,现收,王明归还借款,600,900,400,500,24200,23800,6000,1200,1200,89800,89800,1,1,现付,李华预借差旅费,2,1,银付,提取现金备发工资,1,31,24,1,31,现收,收到销货款,本月合计,2.银行存款日记账

（1）格式：

收、付（或借、贷）、余三栏式。

（2）登记方法：

逐日逐笔登记。

“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,

（二）分类账簿的设置与登记1.总分类账簿的设置与登记,1.格式：

借、贷、余三栏式。

2.登记方法：

逐笔登记。

根据专用记账凭证逐笔登记。

汇总登记。

对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。

注意：

登记的内容是企业全部业务变动情况，总括情况,是根据单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类，设置并登记某一类经济业务的账簿。

（除了库存现金、银行存款外其他科目的详细记录）格式种类：

根据经济管理的需要和各明细分类科目记录经济业务的不同，明细账可以采用三栏式、多栏式、数量金额式三种。

2.明细分类账簿的格式与登记方法,格式：

借、贷、余三栏式。

登记方法：

逐笔登记。

适用范围：

往来款项结算等业务。

如：

应收账款、应付账款特点：

只提供价值指标。

（1）三栏式（同总分类账）,：

应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料归还货款,银付,10000,5000,

（2）数量金额式,格式：

借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

登记方法：

逐笔登记。

适用范围：

实物资产增减等业务。

如：

原材料、库存商品特点：

提供价值指标和实物指标。

原材料明细分类账,年,月,日,凭证,字,号,摘要,数量,金额,金额,结存,一级科目：

原材料二级科目：

甲材料编号：

单价,入库,出库,规格及型号计量单位储备定额存放地点第页,生产车间领用,单价,数量,数量,单价,金额,1,1,上年结存,8,35,280,4,1,收,验收入库,90,35,3150,98,35,3430,7,转,3,60,35,2100,38,35,1330,（3）多栏式,格式：

按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

登记方法：

逐笔登记。

适用范围：

成本费用和收入等业务。

特点：

只提供价值指标；减少数用红字登记。

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记,由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记,

（一）总账与明细账的关系：

总分类账是根据总分类科目开设，对经济内容进行总括的核算，提供总括指标的账簿；明细分类账簿是根据明细分类科目开设，对经济内容进行明细分类核算，提供详细指标的账簿。

统驭控制总分类账户明细分类账户（统驭账户）补充说明（从属账户）两者反映的内容是相同的，只是提供指标的详细程度不同。

三、总分类账与明细分类账的平行登记,

（二）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要同时在其所属的有关明细账中进行明细登记。

2、平行登记的要点依据相同期间一致方向相同金额相等,总分类账户其所属各个明细分类账户本期发生额本期发生额合计数（期末余额）（期末余额）合计数,3、平行登记核算举例以某单位应付账款为例，说明总账与明细账的平行登记例：

某单位08年3月1日应付账款总分类余额为10000元，其所属的明细分类账余额为：

光华厂6000元，大名厂4000元。

本月共发生涉及应付账款的业务如下：

（1）企业向光华厂购买材料3000元，货款未付。

（2）以银行存款偿还前欠大名厂材料款1500元。

（3）企业购进材料，其中光华厂18000元，大名厂10000元，款未付。

（4）以银行存款偿还上题所欠光华厂、大名厂料款。

（1）借：

原材料3000应交税费增值税（进）510贷：

应付账款光华厂3510

（2）借：

应付账款大名厂1500贷：

银行存款1500（3）借：

原材料28000应交税费增值税（进）4760贷：

应付账款光华厂21060大名厂11700（4）借：

应付账款光华厂21060大名厂11700贷：

银行存款32760,应付账款总账期初余额10000

（1）3510

（2）1500（3）32760（4）32760本期发生额34260本期发生额36270期末余额12010应付账款光华厂应付账款大名厂期初余额6000期初余额4000

（1）3510（3）21060（3）11700（4）21060（4）11700本期发生额21060本期发生额24570本期发生额13200本期发生额11700期末余额9510期末余额2500,

（2）1500,核对1、总账期初余额所属明细账期初余额合计10000=6000+40002、总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计借方：

34260=21060+13200贷方：

36270=24570+117003、总账期末余额所属明细账期末余额合计12010=9510+2500,应付账款总分类账,会计科目：

应付账款,年,月,日,凭证,字,号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,3,1,期初余额,10000,1,1,购入材料,3510,13510,12010,1500,44770,32760,34260,12010,36270,1,2,偿还欠款,1,3,购入材料,本期发生额及余额,贷,4,偿还欠款,贷,贷,贷,32760,贷,贷,12010,应付账款明细分类账,明细科目：

光华厂,年,月,日,凭证,字,号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,3,1,期初余额,6000,1,1,购入材料,3510,9510,30570,21060,9510,21060,9510,24570,1,3,购入材料,1,4,偿还欠款,本期发生额及余额,贷,贷,贷,贷,21060,贷,应付账款明细分类账,明细科目：

大名厂,年,月,日,凭证,字,号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,3,1,期初余额,4000,1,2,偿还欠款,1500,2500,14200,11700,2500,11700,2500,11700,1,3,购入材料,1,4,偿还欠款,本期发生额及余额,贷,贷,贷,贷,13200,贷,四、对账与结账,

（一）对账1.对账的概念核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。

对账地位,2.对账的内容与方法,为对账内容,为对账方法,

（一）账证核对账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对。

（二）账账核对账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。

包括：

1、总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额是否相等；期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等，以检查总分类账户的登记是否正确。

2、各明细分类账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查各明细分类账的登记是否正确。

3、现金日记账和银行存款日记账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查日记账的登记是否正确。

4、会计部门有关财产物资的明细分类账结存数，应该与财产物资保管或使用部门的有关保管账的账存数核对相符，以检查双方记录是否正确。

（三）账实核对账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。

包括：

1、现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对；2、银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对；3、各种财产物资明细分类账账面余额与其清查盘点后的实存数相核对；4、各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。

1.结账的概念在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。

（二）结账,2.结账的步骤,2.结账的方法

（1）月结每月月末时进行的结账。

（2）季结本季度最后一个月月末时进行的结账。

总账会计科目：

原材料,（3）年结年末时进行的结账。

五、记账规则

（一）账簿的启用规则会计人员在启用帐簿时，应在封面上写明单位名称和帐簿名称，必须在帐簿扉页上填列“帐簿启用和经管人员一览表”，以保证帐簿记录的合法性和帐簿资料的完整性。

启用订本账时，对于未印刷顺序号的账簿，应顺序编定页数，不得跳页、缺号。

对于活页账页时，应按账页顺序编号，并定期装订成册，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

.,。

（二）账簿登记的规则登记账簿的一般规则1、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿。

2、总账登记：

按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和时间。

3、明细账登记：

可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记；但债权债务类和财产物资类明细账应每天进行登记。

4、现金日记账和银行存款日记账：

应根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。

登记账簿的具体要求1、要用蓝黑或黑色墨水书写，不要用铅笔和圆珠笔书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；2、书写的位置和格式要规范：

书写的文字或数字上要留适当空距，一般应占格长的1/2。

3、按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行；4、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已登记的符号，如，表示已经入账；5、凡需要结出余额的，应在“借或贷”栏内写明借或贷字样，没有余额的写“平”；6、每一账页登记完结转下页时，在最后一行结出本页合计数和余额，并在摘要栏写“转次页”，次页注明“承前页”；7、更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。

（三）更正错账的方法,1、划线更正法适用范围：

结账