内部控制习题.docx

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内部控制习题

内部控制作业

一.某公司拟上市，请拟搭建一个满足现代公司治理制度的公司治理结构。

上市公司是公众公司，具有重大的公众利益，因而必须对投资者和社会公众负责。

上市公司治理结构的设计，应当充分反映“公众性”特点。

具体而言，上市公司治理结构设计应重点关注以下三个方面：

（1）独立董事制度的设立

（2）董事会专业委员会的设置

（3）设立董事会秘书

二.请搭建某公司的内部机构（分别按照大型公司、中型公司、小型公司）。

大型公司：

1）M型结构（事业部制）

M型结构是一种分权与集权相结合的组织结构。

企业按产品、客户、地区等来设立事业部，每一个事业部都是一个有相当自主权的利润中心，独立地进行日常经营决策，各事业部都相当于一个U型企业。

区域事业部制结构示意图如下。

在纵向关系上，按照“集中决策，分散经营”的原则，处理企业高层领导与事业部之间的关系。

实行事业部制，企业最高领导层可以摆脱日常的行政事务，集中力量研究和制定企业发展的各种经营战略和经营方针，而把最大限度的管理权限下放到各事业部，使他们能够依据企业的政策和制度，自主经营，充分发挥各自的积极性和主动性。

在横向关系方面，各事业部作为利润中心，实行独立核算。

各事业部间的经济往来遵循等价交换原则，结成商品货币关系。

2）H型结构（控股公司制）

H型组织结构是指在公司总部下设立若干个子公司，公司总部作为母公司对子公司进行控股，承担有限责任。

母公司对子公司既可以通过控股性股权进行直接管理，又可以通过子公司董事会来进行控制。

H型结构的管理运作主要是依据资产纽带，且被控股公司又具有法人资格，结构过分松散，使得控股公司总部往往难以有效控制各子公司，控股公司的战略计划难以实现与贯彻；过度分权导致管理效率的下降，加大了控股公司的管理成本；子公司难以充分利用控股公司总部的参谋人员；控股公司的投资协调比较困难。

控股公司制结构示意图

中小型公司：

U型结构（直线职能型）

U型结构是一种中央集权式的组织结构。

它同时设置纵向的领导指挥机构和横向的参谋咨询机构。

其优点是领导集中、职责清楚、秩序井然、工作效率较高，整个组织有较高的稳定性。

而缺点是上下级部门的主动性和积极性的发挥受到限制；部门间条块分割，互通情报少，不能集思广益地作出决策；当只能参谋部门和直线部门之间目标不一致时，容易产生矛盾，致使上层主管的协调工作量增大；整个组织系统的适应性较差，因循守旧，对新情况不能及时地作出反应。

直线职能式组织结构如下图。

三.如果你是某家企业的财务经理，总经理要求你为主导来完善这个公司的内部控制，请问你如何来操作，从哪些方面操作。

企业建立与实施有效的内部控制,应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督5个要素。

以上五个因素是相互联系、相互制约，从而形成一个完整的内部控制系统。

企业要想实现其目标，应当在培育积极的内部控制环境的基础上，识别和评估经营活动中所遇到的各种风险，然后针对风险建立完善的控制机制，并进行有效的信息沟通和协调，最终对整个控制活动的有效性进行监督和评价。

（一）努力营造良好的内部控制环境 

内部控制环境，是指内部控制环境所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和。

主要反映管理者和其他人员对内部控制制度的态度、认识和行为，它是内部控制制度运行的基础。

没有良好的内部控制制度环境，内部控制制度的目标、内容、方法等都不可能得到有效的实施。

根据当前企业现状，营造良好的内部控制环境，需要做好以下三点：

1、加快企业法人治理结构建设步伐 

企业法人治理是所有者董事会监事会和高级管理人员组成的一定制衡关系。

完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，因为内部控制制度处于公司法人治理设定的大环境下，内部控制制度能否有效运行与公司法人治理结构是否完善有很大的关系。

从所有者的立场出发，不单单要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。

明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，是其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。

2、加强企业人员的教育，提高企业人员的内部控制及风险意识 要使内部控制系统的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人员，故要强调以企业人员为本，要求企业内部要充分发挥企业人员的作用，依靠提高企业人员的综合素质道德水平和法规意识，充分发挥企业人员的主动性积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

除对人员素质的控制，还可以对人员的职务进行定期轮换，不仅使某项职务的承担人员发生的错弊能在短时间内被发现、纠正，而且可以促使工作人员兢兢业业工作，以便交接时经得起检查，从而达到增强内部控制的功能。

内部控制制度的成败，取决于企业人员控制意识和行为，而领导者内部控制的意识和行为是关键。

企业领导层要积极支持整个内部控制制度健身，推动和实施内部控制制度和风险管理文化，使内部控制及风险意识在企业人员内部得到广泛认同。

3、重视道德规范建设，建立良好的企业文化氛围 

企业文化是一个企业长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。

良好的企业文化氛围能为企业控制程序的执行创造良好的基础，在完善控制环境中起着重要的作用。

企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。

只有当企业的每个员工信仰明确，思想鲜明，都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性，内部控制才能更有效。

（二）加强对内部控制制度的执行力 

内部控制制度能否发挥其效能，执行时关键，因此一定要做到有法可依、执法必严、违法必究。

首先，各企业领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动为主动，充分考虑本企业的规模、生产经营特点、员工素质的因素，设立相应的机构。

企业经营者应加强对广大员工的素质教育和法制教育，增强他们的使命感和责任感，各负其责、各司其职、相互监督，保证企业内部控制制度的贯彻落实。

特别是要改变以往内部审计机构从属财务部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立企业的内部审计部门，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。

此外，还要提高企业员工的政治和业务素质，可以通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高、业务技术好、管理能力强的人员担当相应职务。

强化内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给与行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

最后，国家对于拒不建立健全相应企业内部控制制度的企业，要严加惩处。

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断的得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成的后果。

（三）建立健全风险识别、评估和反应机制

建立企业预警指标体系，便于对企业风险情况加以判断并采取应对措施，不但有助于企业风险的控制，更易于企业风险评估信息的披露以及投资者的理解。

政府、理论界以及实务工作者都需做出努力，使每个企业都建立起一套风险预警指标体系，使我国企业的风险评估及信息披露走上规范化道路。

（四）健全企业内部审计制度 

在现代企业制度中，内部审计已成为内部控制制度的重要组成部分。

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。

它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

对当前内部审计存在的薄弱环节，企业管理者应采取有效措施，增强内部审计的权威性和独立性，真正发挥内部审计的作用；拓宽内部审计的范围，在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。

内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行制定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的控制制度更加完善严密。

（五）设立良好的控制活动 

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。

控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。

仍以财务部为例，对可能影响到财务部工作目标实现的人员和信息系统这两个关键控制点实施控制。

1、针对人员的控制活动 

（1）职责分离 

财务部应按照职责分离原则划分各个人的工作，特别是一些不相容职务要实行严格分离。

如，记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；出纳人员的稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的岗位不能由一人负责；在手工会计系统中，登记应收账款的总账和登记顾客明细账的岗位应该分离等。

通过职责分离可以有效降低控制风险，比如：

将处理现金支出交易同调节银行账户岗位分离，可以降低不记录支票付款的风险；将资产保管和资产会计记录岗位分离，可以降低盗窃的风险等。

（2）工作流程 

明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。

为了实现这一目标，财务部应为每一个岗位设计工作流程图，工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。

工作流程图将管理的过程进行了标准化，也就是说：

要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同的。

 （3）票据与记录控制 

票据是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。

实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据（包括发票、支票、收据、工时记录等）进行预先连续编号，在此制度下，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据能够有会计人员进行定期销号，并及时与票据保管人员进行核对，以防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。

 （4）资产接触与记录使用 

资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。

保护资产和记录安全的重要措施是采用实物防护措施。

比如，将存货存入仓库以防偷盗，如果这一仓库由胜任的职工管理，还能够减少存货的残损；对凭证和记录进行实物安全保护，能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是应收账款的主要档案被毁，则恐怕难以弥补。

因此，为了防止这些损失，支付一些成本对资产和记录实施必要的保护还是十分必要的。

 （5）绩效考评  

财务部定期举行绩效考评会议，作为对财务部工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。

通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个财务部的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起，财务部的工作目标将通过个人工作目标的实现而达到，即整个团队的成功才是整个部门或公司的成功。

  （6）独立稽核人都有可能由于偶然疏忽发生错误，为了避免此类错误的发生，每一个人完成的工作将由与此工作没有直接关系的另一个人或部门进行验证、审核。

比如，手工发票、工资计算表、成本计算单等的正确性审核；银行存款余额调节表、现金盘点表、存货盘点表等与会计记录的比较，都对防止会计差错的发生有利。

  2、针对信息系统的控制活动                                                                         

信息系统已成为现代企业管理不可或缺的部分，随着电子商务的发展，信息系统的作用越来越重要。

在信息系统的日常使用中，主要通过权限控制、数据录入/输出控制、手工凭证的控制等方式进行。

（六）建立良好的信息沟通系统

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。

四.请列举公司采购与付款流程中需要分离的职务。

1.采购申请必须由生产、销售等部门提出，具体采购业务由采购部门完成。

2.货物的采购人员不能同时负责货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿赂，购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益。

3.付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务，付款的审批通常经过验货或验单后执行，以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。

4.货物的采购、储存保管人员不能担任账务记录工作，防止绕过验单，减少误记货物数量和金额的可能性。

5.付款的审核人应同付款执行人职务相分离。

五.如果你是一家大型公司财务总监，请思考你们财务部的机构设置，并列举哪些职务是相互分离的。

（1）材料科：

负责各类材料的核算与管理。

（2）成本科：

负责各项成本支出的核算与管理。

（3）资金管理科：

负责各项收入的核算与管理；资金结算和出纳核算与管理。

（4）投资科：

负责投资核算与管理；在建工程核算与管理；固定资产核算与管理。

（5）综合科：

负责财务报表的编制、分析与管理；管理费用、差旅费、住房公积金等费用核算与管理；各项财务制度的管理。

（6）管理职能机构:

1）财务预算。

财务预算是专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算管理活动。

通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。

从财务预算的内涵和意义便可看出，该项管理活动不可能与财务管理分离，因为它的根基源于财务管理，归宿也是服务财务管理，进而服务于企业管理，因此财务预算职能设在财务部门才能使该项管理职能得到淋漓尽致的发挥，并有助于财务目标的顺利实现，提高企业的财务管理水平。

2）价格管理。

价格是产品表现形式，也是企业收入和成本的具体体现，在企业生产经营中具有至关重要的意义，可以起到“外争收入、内控成本；外树形象、内促管理”的作用。

长期以来，对价格管理归属范畴众说纷纭，有人认为价格管理应属于经营管理，还有人认为价格管理应属于营销管理，而笔者认为价格管理应该是财务管理的重要组成部分，因为价格管理与成本管理息息相关，任何一种产品价格制定都离不开对产品成本的熟悉，只有对产品成本了如指掌，才能制定出科学合理的价位，才能在商务谈判中游刃有余、在成本控制中有所建树，而这些成本资源只有财务人员最清晰、最全面，因此价格管理设在财务部门具有得天独厚的共享资源，而且价格管理业务十分综合，涉及企业的设计、工艺、物资、营销、生产、人力资源、设备、售后服务等等环节，这些知识和信息若能在财务管理上得到充分利用，必将促进企业财务管理水平的提升，因此价格管理设立在财务部门意义深远。

3）税务管理。

税务管理是企业财务管理的一项非常重要的内容。

首先，加强企业税务管理有助于降低税收成本。

税金是企业经营的必要成本，通过加强税务管理有效节税，可获得最大限度的税后利润。

其次，加强企业税务管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。

加强企业税务管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。

企业加强税务管理，要求管理人员要不断熟知各项税收法规，从而提高了企业的财务管理水平。

最后，加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。

通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。

因此，企业财务部门应单独设立税务管理机构，以促进企业成本的降低、管理水平的提升。

财务部岗位设计图

企业设置的会计工作岗位一般可分为：

会计机构负责人或者会计主管人员，出纳。

财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。

上述会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应符合不相容职务相互分离的要求，具体包括：

（1）企业出纳职务与企业核算收入、支出、费用的核算职务；出纳职务与债权债务的核算、稽核职务；出纳职务与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，不能由一人担当，应当予以分离；

（2）企业会计核算职务与稽核检查职务属于不相容职务，应当分离；

（3）负责总分类账的登记职务与明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离；

（4）开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离。