2021初级会计职称精讲班-初级会计实务-第6章-财务报表.pptx

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,全国初级会计专业技术考试,初级会计实务,六,财务报表,【考情分析】本章是前述所有章节的综合，可结合前述2-5章，以各种题型考核。

历年真题10分左右。

按课件内容全面把握。

财务报表概述,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及附注。

资产负债表,

（一）概述资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益。

帮助报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

理论依据为“资产负债+所有者权益”的平衡式。

【例题多选题】下列属于企业财务报表的有（）。

A.试算平衡表B.利润表C.现金流量表D.附注正确答案BCD答案解析企业的财务报表一般包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。

试算平衡表不属于企业的财务报表。

【例题单选题】下列会计报表中，（）反映企业在某一特定日期财务状况。

A、利润表B、利润分配表C、资产负债表D、现金流量表【正确答案】C资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

（二）结构资产负债表有两种格式，报告式与账户式，我国资产负债表采用账户式结构。

1.左边列示资产，按流动性排列，分为流动资产和非流动资产。

2.右边列示负债及所有者权益；负债按偿还期限长短排列，分为流动负债和长期负债；所有者权益按稳定性排列。

【例题单选题】下列各项中,我国企业资产负债表采用的格式是（）。

A.报告式B.多步式C.账户式D.数量金额式答案C【解析】我国企业资产负债表采用账户式的格式。

附：

一般企业财务报表格式-资产负债表（已执行新收入准则、新金融工具准则的一般企业适用）,资产负债表编制单位：

年月日单位：

元,学习提示：

资产负债表列示项目、流动（非流动）资产、流动（非流动）负债；,区别“长期待摊费用、应交税费、所得税费用、递延收益、其他综合收益、其他收益、投资收益、资产处置收益、资产减值损失、固定资产减值准备、未分配利润”,（三）报表项目编制的“基本规定”,（四）报表项目编制的“具体规定”1.资产项目

（1）货币资金=“库存现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额,【真题2016年-判断】资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列资产负债表“货币资金”项目。

（）【答案】对,【例题单选题】某企业2009年12月31日结账后，“库存现金”账户余额为10000元，“银行存款”账户余额为4000000元，“其他货币资金”账户余额为1000000元，。

该企业2009年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为（）元。

A.5010000B.10000C.4010000D.5000000正确答案A答案解析“货币资金”项目金额“库存现金”账户余额10000+“银行存款”账户余额4000000+“其他货币资金”账户余额10000005010000（元）。

（2）交易性金融资产根据“交易性金融资产”明细账期末余额分析填列。

（自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的交易性金融资产，列入“其他非流动金融资产”项目，不在此项目列报）,（3）应收票据=“应收票据”账户期末余额-相应“坏账准备”期末余额,（4）应收账款“应收账款”明细账户期末借方余额+“预收账款”明细账户期末借方余额-相应“坏账准备”期末余额（两收明细借余）,【例题】甲公司2019年1月31日有关账户余额如下：

（5）预付款项“预付账款”明细账期末借方余额+“应付账款”明细账期末借方余额-相应“坏账准备”期末余额（两付明细借余）,【例题】甲公司2019年1月31日有关账户余额如下：

（6）其他应收款=“应收利息”账户期末余额+“应收股利”账户期末余额+“其他应收款”账户期末余额-相应“坏账准备”期末余额,（7）存货=“在途物资+材料采购+原材料+周转材料+生产成本+委托加工物资库存商品+委托代销商品+发出商品”账户期末余额+“受托代销商品-受托代销商品款”账户期末余额-“存货跌价准备”账户期末余额-“材料成本差异”账户期末余额,例2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下:

“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的货方余额为25万元，“存货跌价准备”科目货方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额400万元，“受托代销商品款”科目货方余额为400万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。

答案：

2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（万元）。

【例6-3】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“工程物资”科目的借方余额为190万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”借方余额为200万元，“材料成本差异”科目贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。

2018年12月31日，资产负债表“存货”期末余额列报金额为多少。

【答案】800+300+100+200-25-100+400-4001275（万元）,【真题2016年-单选】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。

不考虑其他因素，资产负债表“存货”项目期末余额为（）万元。

A.48B.45C.42D.22【答案】C【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。

（8）合同资产（流动资产）“合同资产”项目（根据本企业履行履约义务不客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。

）“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

（9）持有待售资产（流动资产）“持有待售资产”项目（反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

例甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，计算2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。

答案：

2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。

（10）一年内到期的非流动资产（流动资产）（11）长期待摊费用（长期资产）：

该项目反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，属于长期资产。

（自资产负债表日起将于一年内含一年摊销的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映）,【例题-判断】资产负债表“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。

（）【答案】错【解析】资产负债表“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。

【真题2018年-判断】年末，企业应将于一年内（含一年）摊销的长期待摊费用，列入资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目。

（）【答案】对【解析】长期待摊费用将于一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列，属于流动资产。

（12）债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（长期资产）,（13）固定资产“固定资产”账户期末余额-“累计折旧”账户期末余额-“固定资产减值准备”账户期末余额-“固定资产清理”账户期末余额,【例6-5】2019年12月31日，甲公司“固定资产”借方余额4000万元，“累计折旧”贷方余额2000万元，“固定资产减值准备”贷方余额500万元，“固定资产清理”借方余额500万元。

2019年12月31日资产负债表“固定资产”项目期末余额？

例2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目货方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目货方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。

答案：

2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额=5000-2000-500+500=3000（万元）。

（14）在建工程=“在建工程”账户期末余额-“在建工程减值准备”账户期末余额+“工程物资”账户期末余额-“工程物资减值准备”账户期末余额,【真题2016年-单选】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元，“在建工程”科目借方余额为100万元。

2017年12月31日，资产负债表“固定资产”项目期末应列示的金额为（）万元。

A.3000B.1600C.1400D.2800【答案】C【解析】“固定资产”账面价值=3000-1400-200=1400（万元）,（15）无形资产=“无形资产”账户期末余额-“累计摊销”账户期末余额-“无形资产减值准备”账户期末余额,例2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目货方余额为100万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。

答案：

2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额=800-200-100=500（万元）,（16）开发支出（反映企业开发无形资产过程中能够资本化的支出）：

根据“研发支出-资本化支出”明细账户期末余额填列（17）递延所得税资产（长期资产）,2.负债项目

（1）短期借款=“短期借款”账户期末余额

（2）交易性金融负债（流动负债）（3）应付票据“应付票据”账户期末余额,（4）应付账款“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额（两付明细贷余）,【例题】甲公司2019年1月31日有关账户余额如下：

（5）预收款项“预收账款”明细账期末贷方余额+“应收账款”明细账期末贷方余额（两收明细贷余）,【例题】甲公司2019年1月31日有关账户余额如下：

【例题-判断】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。

（）【答案】错【解析】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

【例题-判断】企业预收款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，资产负债表中也不必填列“预收款项”报表项目。

（）,【答案】错【解析】企业预收款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，预收款项时通过“应收账款”账户核算；“应收账款”科目所属明细账贷方余额列入资产负债表“预收款项”项目。

【例题-多选】资产负债表中“预收款项”项目的填列，正确的是（）。

A.根据预收账款总账直接填列B.根据预收账款明细账贷方余额填列C.根据应收账款明细账贷方余额填列D.根据预付账款明细账贷方余额填列【答案】BC,【真题2014年-单选】2015年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下“预收账款-乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款-丙企业”科目借方余额为10万元。

不考虑其他因素，年末资产负债表“预收款项”项目期末余额为（）万元。

A.10B.15C.5D.25,【答案】D【解析】预收款项=“预收账款”明细贷方余额+“应收账款”明细贷方余额=25+0=25（万元）,【真题2018年-单选】2018年12月31日，某企业“应付账款-甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款-乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款-丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款-丁企业”明细科目贷方余额6000元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）元。

A.36000B.40000C.30000D.46000【答案】D【解析】“应付账款”项目期末余额=40000+6000=46000（元）。

小结：

应收账款、预付款项、应付账款、预收款项,（6）合同负债（流动负债）（7）应付职工薪酬=“应付职工薪酬”账户期末余额,（8）应交税费根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。

（企业所交纳的税金不需要预计应交数的，印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税，不在本项目列示）,（9）一年内到期的非流动负债、长期借款,【例题-判断】资产负债表“长期借款”项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除其所属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（）【答案】对,【真题2017年-判断】企业将于一年内偿还的长期借款，应在资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目列示。

（）【答案】对【解析】企业将于一年以上偿还的长期借款，应在资产负债表“长期借款”项目列示，将于一年或一年内偿还的长期借款，应在资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目列示。

【例6-10】2019年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元将于一年内到期。

2019年12月31日资产负债表“长期借款”项目应列报？

“一年内到期的非流动负债”项目应列报？

（10）长期应付款（长期负债）（11）预计负债（长期负债）（12）递延收益（长期负债）（13）递延所得税负债（长期负债）,3.所有者权益项目

（1）所有者权益项目实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

（2）“未分配利润”项目根据“本利利润”和“利润分配”账户余额计算填列。

（3）其他项目：

根据总账账户余额直接埴列。

【真题2018年-多选】下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（）。

A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列【答案】ABCD,【真题2017年-单选】下列应根据总账科目余额在资产负债表中填列的是（）。

A.预收款项B.固定资产C.长期借款D.短期借款【答案】D【解析】选项A，根据两收明细账户的期末贷方余额合计数填列；选项B，根据有关账户余额减去备抵账户余额后净额填列；选项C，根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列。

【真题2018年-单选】下列各项，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（）。

A.预收款项B.短期借款C.无形资产D.长期借款,【答案】C【解析】选项A，根据“应收账款”明细账贷方余额及“预收账款”明细账贷方余额合计数填列；选项B，根据“短期借款”总账余额直接填列；选项C，根据有关账户余额减备抵账户余额后净额填列；选项D，根据“长期借款”总账余额扣除将于一年内到期的长期借款后余额填列。

【真题2017年-单选】下列各项，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额填列的是（）。

A.固定资产B.长期待摊费用C.开发支出D.货币资金,【答案】A【解析】选项B，根据“长期待摊费用”科目余额减将于一年或一年内摊销的数额后的金额分析填列；选项C，根据“研发支出-资本化支出”明细科目余额填列；选项D，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额合计数填列。

利润表,

（一）概述利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。

通过利润表，可以反映企业一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

理论依据为“收入-费用=利润”的会计等式。

（二）结构利润表结构分表头和表体两部分。

表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。

表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。

利润表的结构有单步式和多步式，我国利润表采用多步式。

【例题判断题】利润表是反映单位一定会计期间财务状况的报表。

（）正确答案正确答案利润表是反映单位一定会计期间经营成果的报表。

【例题单选题】能够反映企业一定期间经营成果，分析企业获利能力的报表是（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表答案B解析利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表，通过利润表可以分析企业的获利能力。

附：

一般企业财务报表格式-利润表（已执行新收入准则、新金融工具准则的一般企业适用）,利润表编制单位：

xx年度单位：

元,应考提示：

掌握下表,【真题2018年-单选】下列属于资产负债表负债项目的是（）。

A.预付款项B.其他收益C.递延收益D.其他综合收益,【答案】C【解析】选项A，属于资产项目；选项B，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益项目。

【真题2017年-单选】下列各项中，不属于利润表项目的是（）。

A.未分配利润B.公允价值变动收益C.综合收益总额D.每股收益【答案】A【解析】选项A，属于资产负债表项目。

【例题单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。

A.营业外收入B.投资收益C.资产减值损失D.管理费用答案A解析影响企业的营业利润的有：

营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益和投资收益。

营业外收入不影响企业的营业利润。

【真题多选题】下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的是（）。

A.盘亏固定资产净损失B.计提固定资产减值准备C.发生的所得税费用D.转让无形资产的净收益【答案】BD【解析】盘亏固定资产净损失计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，选项A错误；计提固定资产减值准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项B正确；发生的所得税费用影响净利润，不影响营业利润，选项C错误；转让无形资产的净收益计入处置资产收益，影响营业利润。

【真题2019年-单选】下列各项，影响利润表“利润总额”项目的是（）。

A.收到投资者超出注册资本份额的出资B.向投资者分配的现金股利C.向灾区捐款发生的支出D.确认的所得税费用,【答案】C【解析】选项A，计入“资本公积-资本溢价”，不影响当期利润；选项B，借记“利润分配”，贷记“应付股利”，不影响当期利润；选项C，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”等，使利润总额减少；选项D，借记“所得税费用”，贷记“应交税费”，不影响当期利润总额，影响净利润。

【真题2018年-多选】关于利润表项目，本期金额填列方法表述正确的有（）。

A.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列C.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列D.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列,【答案】CD【解析】选项A，“税金及附加”项目应根据损益类账户“税金及附加”的发生额分析填列，而不是根据负债类账户“应交税费”填列；选项B，“营业利润”项目根据营业收入、营业成本、税金及附加等影响该项目的其他报表项目计算填列。

【例题-多选】下列不影响利润表“营业利润”的是（）。

A.计提坏账准备B.以库存商品对外捐赠C.固定资产出售净损失D.固定资产盘亏净损失,【答案】BD【解析】选项A，计入“信用减值损失”，影响营业利润；选项B，计入“营业外支出”，不影响营业利润；选项C，计入“资产处置损益”，影响营业利润；选项D，计入“营业外支出”，不影响营业利润。

【真题2018年单选】下列应列入利润表“营业收入”的是（）。

处置专利技术净收益B.经营租赁租金收入接受捐赠利得D.债券投资利息收入,【答案】B【解析】选项A，计入资产处置损益；选项B，计入其他业务收入；选项C，计入营业外收入；选项D，计入投资收益。

【真题2018年-单选】某企业2017年度实现主营业务收入100万元，其他业务收入5万元，营业外收入3万元。

不考虑其他因素，该企业2017年度利润表中“营业收入”项目的本期金额为（）万元。

A.109B.105C.103D.100【答案】B【解析】营业收入=100+5=105（万元）,【例6-15改编】甲公司2019年度“应交税费-应交增值税”明细科目的发生额如下：

增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元；应交城市维护建设税50万元、教育费附加30万元、房产税400万元、城镇土地使用税20万元。

甲公司2019年利润表“税金及附加”项目？

甲公司2019年利润表“税金及附加”项目“本期金额”=50+30+400+20500（万元）（小注：

该项目根据损益类账户“税金及附加”的发生额填列，增值税进项税与增值税销项税均不计入“税金及附加”账户）,【例6-17改编】乙公司2019年度“财务费用”科目发生额如下：

银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，支付银行手续费合计18万元，销售货物发生现金折扣6万元。

2019年利润表“财务费用”项目应列报？

2019年利润表“财务费用”项目应列报1000+90-8+18+61106（万元）,【真题2019年-单选】某企业2018年发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，取得银行存款利息收入30万元。

2018年该企业利润表“财务费用”项目的本期金额为（）万元。

A.100B.90C.150D.80【答案】D【解析】120-10-3080（万元）,【真题2017年-判断】企业利润表中“综合收益总额”项目，应根据企业当年的“净利润”和“其他综合收益的税后净额”的合计数计算填列。

（）【答案】对,所有者权益变动表,

（一）概述：

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

（二）企业应当至少单独列示下列项目（股东权益变动表的结构）1.综合收益总额；2.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；3.所有者投入资本和向所有者分配利润等；4.提取的盈余公积；5.实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【真题2017年-判断】所有者权益变动表是反映企业所有者权益各构成部分当期增减变动情况的报表。

（）【答案】对,【真题2018年-判断】企业资产负债表“未分配利润”项目与股东权益变动表“未分配利润”项目的期末填列金额是相同的。

（）【答案】对【解析】同一个报表项目在不同报表上都有填列的，其金额是相同的。

附注,附注,

（一）附注概述附注是对报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表