第四章工业企业主要经营过程的核算和成本计算(下).ppt

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1,第五节销售过程的核算第六节财务成果形成及其分配的核算第七节资金退出企业的核算,第四章工业企业主要经营过程的核算（下）,2,第五节销售过程的核算P107,1、产品销售过程实际上是产品价值实现的过程。

2、销售阶段要处理的主要业务有：

确认产品销售收入（卖价）结合销售方式进行计算应由已销产品负担的税金及附加费（不包括增值税）发生销售费用（如广告费）结转销售成本（已销产品的加工成本，即成本价）,一、概述,第一节产品销售业务,3,3、销售收入实现的确认条件权责发生制的运用所有权转移主要风险转移该资产的未来收益转移,4、销项增值税问题。

4,二、账户设置P107,5,6,说明：

该账户如为借方余额，则表示销售货款数大于预收货款数的差额；如为贷方余额，则表示销售货款数小于预收货款数的差额。

7,说明：

该账户的核算内容包括城市维护建设税，消费税，营业税，教育费附加。

eg.广告费、运输费、售后服务费、专设销售机构的经费,8,9,10,三、核算,

（一）确认销售收入结合销售方式,借：

银行存款或应收账款或应收票据或预收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项）,11,

（二）产品销售税金及附加费的核算,（三）销售费用核算,（四）已销产品成本结转的核算,借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税等,借：

销售费用贷：

银行存款（库存现金）,借：

主营业务成本贷：

库存商品XX产品,12,【例27】预收某工厂购货款100000元存入银行。

【例28】向某工厂销售A产品100台，每台900元，销项增值税率17%,产品已经发出，货款尚未收到。

“未采用商业汇票的赊购”,借：

银行存款100000贷：

预收账款100000,借：

应收账款105300贷：

主营业务收入90000应交税费应交增值税（销项）15300,收到商业汇票一张。

“采用商业汇票的赊购”,应收票据,已预收100000元。

预收账款,参见P111【业务2123】,13,【例29】该产品属于应税消费品，按销售收入的10%计算应交纳的消费税。

已知销售收入为90000元。

借：

营业税金及附加9000贷：

应交税费应交消费税9000,参见P112【业务24】,14,借：

销售费用200贷：

银行存款200,【例31】已销A产品100台的实际生产成本为57840元。

借：

主营业务成本57840贷：

库存商品A产品57840,【例30】以银行存款支付A产品包装费用200元。

参见P112【业务25】,参见P112【业务26】,15,库存商品主营业务成本本年利润主营业务收入银行存款应收票据营业税金及附加应收账款应交税费预收账款,四、销售业务核算图,销售结转已销产品成本计算营业税金及附加结转损益类科目发生额入“本年利润”,16,第六节财务成果业务P113,一、概述,本节主要介绍利润的形成与税后利润的分配过程。

1、收入费用=本期利润,2、利润总额=营业利润+营业外收支净额,3、净利润=利润总额所得税费用,4、税后利润（净利润）的分配内容：

弥补以前年度的亏损提取盈余公积金（不低于本年净利润的10%）分配给投资者利润,17,二、利润的形成,

（一）期间费用的核算,1、期间费用与产品生产没有直接关系，发生时直接计入当期费用的支出。

2、内容：

销售费用为产品销售服务而发生的支出。

管理费用行政管理部门为组织和管理生产而发生的支出。

财务费用为筹集生产经营用资金而发生的相关支出（如：

借款利息）。

18,3、账户设置P114,（期末结转后无余额）,19,4、核算,

（1）发生管理费用支出时:

借：

管理费用贷：

银行存款（待摊费用、累计折旧等）,期末结转至“本年利润”账户。

（2）发生财务费用支出时：

借：

财务费用贷：

银行存款（应付利息等）,期末结转至“本年利润”账户。

20,【例32】总部办公支用现金500元。

借：

管理费用办公费500贷：

库存现金500,计算应付行政人员工资10，000元。

借：

管理费用10000贷：

应付职工薪酬-工资10000,计提行政管理部门用固定资产折旧2，000元,借：

管理费用120000贷：

累计折旧120000,21,【例33】计提应由本月负担的短期借款利息1000元.,借：

财务费用1000贷：

应付利息1000,计提应由本月负担的长期借款利息5000元.,借：

财务费用5000贷：

长期借款5000,思考：

实际支付本息的账务处理,22,1、核算范围,原材料销售业务资产出租业务（如包装物的出租）,2、账务处理内容与产品销售业务基本相同,3、应负担的税金及附加费计入“营业税金及附加”,

（二）其他业务的核算,23,4、账户设置,5、核算,24,【例34】本月对外销售甲材料一批，价款2，000元，增值税340元，款未收。

借：

应收账款2340贷：

其他业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340,【例35】月末，结转上述材料的实际成本1，000元,借：

其他业务成本1000贷：

原材料甲1000,25,1、营业外收入与企业生产经营无直接关系的收入（意外的、偶发的不经常的资金流入）如：

罚没款收入，固定资产盘盈收入,2、营业外支出与企业生产经营无直接关系的支出如：

被罚款支出，固定资产盘亏损失，自然灾害损失,（三）营业外收支业务P115（五）、（六）,3、账户设置,26,4、核算,27,【例36】企业收到万胜公司交来的包装物押金5000元存入银行。

“其他应付款万胜公司”（各种暂收款）,借：

银行存款5000贷：

其他应付款万胜公司5000,28,【例37】因万胜公司违约，没收上笔押金（不再退）,借：

其他应付款万胜公司5000贷：

营业外收入5000,【例38】企业用现金1，000元支付税务部门罚款,借：

营业外支出1000贷：

现金1000,参见P116【业务29】,参见P116【业务30】,29,说明：

该账户因年末转入“利润分配未分配利润”后就没有余额。

1、账户设置,（四）税前会计利润的核算P116,30,主营业务成本借本年利润贷主营业务收入销售费用其他业务收入营业税金及附加营业外收入其他业务成本投资收益营业外支出财务费用管理费用所得税费用,31,【例39】计算并结转本月利润总额。

（数据为假设）,100000,“税前利润”,结转本月收入类账户发生额至“本年利润”账户,借：

主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：

本年利润,90000,7000,1000,2000,参见P116【业务31】,32,结转本月成本费用类账户发生额至“本年利润”账户,借：

本年利润贷：

主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出,60000,5000,3000,10000,900,100,1000,80000,参见P116【业务31】,33,借方本年利润贷方60000900005000700030001000100002000900100100080000100000,34,（37）应交税费应交所得税（“负”）见前面介绍,（五）税后会计利润的核算,1、账户设置,2、核算,35,【例40】计算并结转本月应交所得税（所得税率25%）。

利润总额=10000080000=20000元【假定本月的应纳税所得额与税前会计利润正好一致】本期应交所得税=利润总额适用所得税率=2000025%=5000元,36,计算本月应交所得税借：

所得税费用5000贷：

应交税费应交所得税5000,结转本月所得税“税后利润”借：

本年利润5000贷：

所得税费用5000,参见P117【业务32】,参见P117【业务33】,37,（六）税后利润分配的核算,1、账户设置P114,38,39,40,2、核算,41,【例41】将本年全年税后利润转入“利润分配未分配利润”（数据假设为200000元）,可供分配的利润”,借：

本年利润200000贷：

利润分配未分配利润200000,【例42】进行税后利润的具体分配，按本年税后利润的10%提取法定盈余公积金，10%提取任意盈余公积金，10%分配给投资者股利。

借：

利润分配提取法定盈余公积20000提取任意盈余公积20000应付股利20000贷：

盈余公积40000应付股利20000,参见P118【业务34、35】,42,【例43】最后将“利润分配”的其他所属明细账的发生额转入“利润分配未分配利润”,最终“未分配利润”额,借：

利润分配未分配利润60000贷：

利润分配提取法定盈余公积20000提取法定公益金20000应付股利20000,13,借利润分配未分配利润贷借利润分配提取盈余公积贷已经分配出去的全年十二月实现按规定计提的年未转入“利润分的利润的利润，由盈余公积金配-未分配利润”“本年利润”转入00未弥补亏损该年度尚未分配完留待以后年度分配的利润借利润分配应付投资者利润贷按规定分配给年末转入“利润分投资者的利润配-未分配利润“00,44,20000,200000,60000,160000,上年末未分配利润额,45,一、缴纳税款的核算P119,二、归还银行借款本金与利息P119,第七节资金退出企业的核算P118,借：

应交税费XX税贷：

银行存款,借：

短期借款【本金】应付利息【原分期计提的利息】贷：

银行存款,参见P119【业务36】,参见P119【业务37】,46,借：

长期借款【本金+分期计提的利息】贷：

银行存款,如果为长期借款,三、支付利润P119,借：

应付股利贷：

银行存款,四、退还投资款【减资】P120,借：

实收资本贷：

银行存款,参见P119【业务38】,参见P119【业务39】,47,五、偿还其他债务P120,借：

应付账款或应付票据或其他应付款或应付职工薪酬XX贷：

银行存款,参见P119【业务39】,48,六、固定资产的报废、毁损与出售P120,1、首先将固定资产转入清理（处置）结转与该资产相关的账户并将其“账面价值”转入“固定资产清理”账户。

（一）一般账务处理程序,2、然后确认清理（处置）中的收入与支出,3、最后在清理（处置）完成时结转清理净损益,49,

（二）账户设置P120,说明：

清理完毕结转清理净损益后，本账户余额为零,50,借：

固定资产清理50000（账面价值）累计折旧20000（已提折旧）固定资产减值准备10000（已提减值）贷：

固定资产80000（原价）,1、首先将固定资产转入清理（处置）结转与该资产相关的账户并将其“账面价值”转入“固定资产清理”账户。

（三）账务处理,参见P119【业务41】,51,2、确认清理（处置）中的收入与支出,借：

固定资产清理1000贷：

银行存款1000,借：

银行存款60000贷：

固定资产清理60000,

（1）确认清理（处置）中的收入,

（2）确认清理（处置）中的支出,52,借：

营业外支出贷：

固定资产清理,3、最后在清理（处置）完成时结转清理净损益,

（1）结转清理净损失,或

（2）结转清理净收益,借：

固定资产清理9000贷：

营业外收入9000,53,*其他主要经济业务的核算*,

（一）其他主要经济业务接受捐赠业务差旅费业务,54,

（二）其他主要经济业务举例1.经批准将资本公积80000元转增资本金借：

资本公积80000贷：

实收资本800002.接受某外商捐赠的设备一台，市场公允价值160000元。

借：

固定资产160000贷：

营业外收入160000,55,3.差旅费的核算

（1）出差前张三予借差旅费1000元，签出现金支票借：

其他应收款张三1000贷：

银行存款1000

（2）出差回来报销A退回部分借款：

张三出差回厂报销差旅费832元借：

管理费用832库存现金168贷：

其他应收款张三1000B补付款项：

张三出差回厂报销差旅费1098元借：

管理费用1098贷：

其他应收款张三1000库存现金98,