第十一章个人所得税税法.ppt

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个人所得税,主要内容,个人所得税的征税对象与纳税人来源于中国境内所得的判断标准个人所得税的税率和减免个人所得税的计算与征收综合计算案例个人独资企业和合伙企业个人所得税个人所得税自行纳税申报,征税对象,定义：

个人所得税以个人取得的应税所得为征税对象。

具体征税对象：

个人所得的项目,确定征税方法：

（1）分类课征法

（2）综合课征法,我国个人所得税计征方法：

分类课征法,具体项目,返回,1、,2、,3、,4、,5、,工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴,包括个人兼职所得,例,作品以图书、报刊形式出版、发表,包括个人从事彩票代销业务的所得,包括将自己的作品原件、复印件拍卖,国债利息、国家发行金融债券利息免税,股票转让暂不征税；,得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。

不扣除任何费用,提供担保获得的报酬,返回,什么是工资、薪金所得？

一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。

所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私人企业主除外）均为非独立劳动者。

返回,年终加薪、劳动分红如何缴税？

不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。

返回,津贴、补贴如何纳税？

规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。

1、独生子女津贴2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。

3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助,返回,奖金如何纳税？

奖金是指所有具有工资性质的奖金。

免税奖金的范围在税法中另有规定。

非年终一次奖并入当月工资计算所得税，年终一次奖按工资薪金单独计算所得税额,返回,劳务报酬所得：

指个人独立从事非雇佣的劳务所得。

“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：

非独立个人劳动：

计“工资、薪金所得”,独立个人劳动：

计“劳务报酬所得”,e.g.会计:

专职会计：

兼职会计：

1、,2、,返回,计薪金所得；,计劳务报酬所得,纳税人,个人所得税是对我国居民的境内、外所得，以及非居民的境内所得征收的一种税。

纳税人,居民,非居民,无限纳税义务,有限纳税义务,返回,规定汇总,居民纳税人,在中国境内有住所,无住所而在中国境内居住满1年,1年指一个纳税年度（01.01-12.31，不是对月的一年），中间可以离开，但离开时间累积不得超过90（183）日,定居中国的中国公民和外国侨民,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。

例,返回,1年居住5年,居住5年,境内所得：

无论境内外支付都交税境外所得：

境内支付交税，境外免税,境内、境外所得：

无论境内外支付都交税,例1：

一个外籍人员从2007年10月起到中国境内的公司任职，在2008纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节。

该外籍人员为什么纳税人？

2007年度没住满1年，该纳税人属于非居民纳税人。

2008年度两次离境的时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住的天数。

因此，该纳税人为居民纳税人。

返回,非居民纳税人,非居民,在中国境内无住所不居住,无住所且居住不满一年,连续或累计工作不足90天或居住183天的个人,仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或者个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。

连续或累计工作超过90天或居住183天的个人,返回,其来源于中国境内的所得，无论是由中国境外企业或个人雇主支付，还是由中国境内企业或个人雇主支付的工资、薪金所得，均应缴纳个人所得税。

来源于境内所得认定标准,返回,个人所得税的纳税人与征收范围,纳税用表示；不纳税用表示；高级管理人员*也纳税,返回,税率,累进税率,比例税率,工资薪金,生产经营所得,9级超额累进税率,5级超额累进税率,个体工商户、承包承租经营、独资企业、合伙企业,其他征税项目，单一税率20%,存款利息：

2007.8.152008.10.95%；2008.10.9后，暂免个人出租房屋：

2001.1.1起，10%劳务报酬一次收入畸高，加成征收,返回,1、工资薪金所得：

适用超额累进税率，税率545全月应纳税所得额（年薪12）费用（2000元）,继续,返回,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，适用于5%35%的五级超额累进税率。

返回,劳务报酬所得：

适用比例税率20%,收入畸高的，加成征收：

2万5万，加五成（30）；5万元以上的加十成。

（40）,返回,抵扣应纳税额的规定,免纳个人所得税,减征个人所得税,暂免征收个入所得税,返回,教育其他社会公益事业遭受严重自然灾害贫困地区,应纳税所得额30%,返回,红十字事业农村义务教育事业公益性青少年活动场所,全额扣除,对非关联的科研机构和高等学校研究开发“三新，全额下月或下次、当年，不足者，不结转,免纳个人所得税：

（1）省级以上的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（2）国债和国家发行的金融债券利息。

（3）政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。

（4）福利费、抚恤金、救济金。

（5）保险赔款。

（6）军人的转业费、复员费。

（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

（10）见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。

（11）企业和个人按规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。

超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。

个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。

（13）按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款。

（14）经国务院财政部门批准免税的所得。

返回,减征个人所得税,

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。

（2）因严重自然灾害造成重大损失的。

（3）其他经国务院财政部门批准减税的。

返回,暂免征收个入所得税,

（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。

（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

（5）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

（6）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

（7）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

（8）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

返回,计算,年终一次奖,承包承租所得,按年,收入（含工薪）-（200012+承包费）,

（1）税率-扣除数,例,个体生产经营,收入-成本、费用、损失,例,劳务报酬所得,4000：

收入-8004000：

收入（1-20%）,按次,

（1）2万：

（1）20%

（2）2万：

（1）税率-扣除数,稿酬所得,

（1）20%（1-30%）,特许使用费所得,财产租赁所得,例,例,

（1）20%,例,4000：

收入-800-税费-修缮费（最高800）4000：

收入-税费-修缮费（最高800）（1-20%）修缮费不足抵扣，可以下月,例,每次收入,财产转让,收入-财产原值-合理费用,其余,例,返回,境外取得收入的处理,A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家（不是所有外籍人员）；例C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人上述附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。

返回,对个人取得全年一次性奖金等的计算征收方法例,计算确定应纳税所得额,确定税率,计算税额,奖金额,奖金额-（2000-当月工资）,所得额12,所得额税率-速算扣除数,某网络公司专家级职员刘先生为中国公民，2007年全年每月取得工资收入6000元。

要求：

（1）计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。

（2）若刘先生为华侨，计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。

解：

（1）每月应纳税额=（6000-2000）15%-125=475（元）全年应纳税额=47512=5700（元）

（2）若专家级职员刘先生为华侨，则每月应纳税额=（6000-2000-2800）10%-25=95（元）全年应纳税额=9512=1140（元）,解：

首先按12个月进行分摊，每月的奖金=适用10%的税率和25元的速算扣除数。

应纳税额=18200-（2000-1200）10%-25=1715（元）,继续,某影楼的营业员张小姐2007年1-12月每月的工资收入为1200元，12月31日一次性领取年终奖金18200元。

计算张小姐取得这笔奖金应当缴纳的个人所得税。

若张小姐2007年1-12月每月的工资收入为2500元，12月31日一次性领取年终奖金18200元。

计算张小姐取得这笔奖金应当缴纳的个人所得税。

解：

首先按12个月进行分摊:

18200/12=1516.7每月的奖金=适用10%的税率和25元的速算扣除数。

应纳税额=18200*10%-25=1795,某个体户从事餐饮业，2007年全年的营业收入为90000元，经税务机关核定的成本、费用以及损失合计为50000元，该年度112月已累计预缴个人所得税5500元。

计算该个体户年终汇算清缴应纳的个人所得税。

解析：

全年应纳税所得额=90000-50000=40000（元）；全年应纳税额=4000030%-4250=7750（元）；应补缴税款=7750-5500=2250（元）。

返回,2007年度张某承包以前工作的照相馆，承包期一年，全年共取得承包收入120000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额为85000元。

此外，张某还按月从照相馆领取工资2000元。

计算张某该年度个人所得税的应纳税所得额。

解：

应纳税所得额=（120000-85000+200012）-200012=35000（元）应纳税额=3500030%-4250=6250（元）,若承包期为个月，计算张某该年度个人所得税的应纳税所得额。

则应纳税所得额（120000-85000+20008）-20008=35000（元）应纳税额=3500030%-4250=6250（元）,某演员2010年10月份到一地演出，取得演出报酬收入250000元，计算该演员当月应纳的个人所得税。

解：

应纳税所得额=250000（l-20%）=200000（元）应纳税额=20000040%-7000=73000（元）,劳务报酬所得,返回,某杂志社编辑杜先生2008年5月份取得工资收入3600元，该月份出版一本文集，获得稿酬50000元。

计算杜先生当月应纳税所得额和应纳税额。

工资收入应纳税所得额=3600-2000=1600元工资收入应纳税额=160010%-25=135（元）稿酬应纳税所得额=5000O（1-20%）=40000（元）稿酬应纳税额=4000O20%（1-30%）=5600（元）,返回,特许权使用费所得是指每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次,某专利发明者2008年2月份从甲、乙两公司分别取得专利使用费收入l0000元。

计算该专利发明者当月应纳的个人所得税。

解：

从甲、乙两公司取得的专利使用费收入，分别应缴纳：

应纳税所得额=1000O（1-20%）=8000（元）应纳税额=800020%=1600（元）该专利发明者当月应纳的个人所得税总额=1600+1600=3200（元）（两次使用）,返回,吴先生将自己临街的老房子翻盖为商铺用房，盖房时向孙先生和刘先生分别借款30万元，并承诺商铺盖好后以每月5000元的价格分别租给孙、刘二人使用，为期3年。

临近同等商铺对外出租的价格为每月8000元。

计算吴先生出租商铺每月应纳的个人所得税税额。

解：

应纳税额=50002（1-20%）20%=1600（元）若每月租金收入3500元，则：

应纳税额（3500-800）220%=1080（元）,李先生于2010年1月将自有的平房3间出租，租期为1年，月租金收入为3000元，每月缴纳的有关税费为200元。

在出租的7月份因房屋漏雨发生修缮费用1000元，由李先生承担。

计算李先生2010年度各月的应纳税所得额和应纳税额。

解：

1-6月份每月应纳税所得额=3000-800-200=2000（元）7月份应纳税所得额=3000-800-200-800=1200（元）8月份应纳税所得额=3000-800-200-200=1800（元）9-12月份每月应纳税所得额=3000-800-200=2000（元）1-6月、9-12月的应纳税额=200010%=200（元）7月的应纳税额=120010%=120（元）8月的应纳税额=180010%=180（元）,某人一次购入债券2000份，支出买价20000元，另支付相关税费500元；三个月后卖出其中850份，取得收入17000元，支付相关税费200元，请计算该人需交纳的个人所得税。

应纳税所得额17000-（20000+500）/2000*850-200=8087.5应纳税额8087.5*20%=1617.5,“每次”的含义,返回,以取得该项收入为一次,一次性收入,同一事项连续取得收入,一个月内取得的收入,作品再版,连载收入,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬,每一项使用权的每次转让所得,以一个月内取得的收入为一次,支付单位或个人每次支付,视为另一次稿酬所得,以连载完成后的所有收入合并为一次,应与以前出版时取得的合并为一次,境外取得收入的处理,境外取得的收入需要在境内交税的，可以抵扣境外所交税额抵扣限额=境外收入按我国规定计算的税额不足抵扣数额可以在以后5个年度内抵扣,计算5,某中国居民张先生同一纳税年度在A国取得特许权使用费收入折合人民币10000元，劳务报酬收入折合人民币8000元，分别已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币900元和600元；在B国取得特许权使用费收入折合人民币12000元，已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币2000元。

计算张先生境外所得已纳税额的扣除限额，以及应向中国补缴的税款。

解：

来源于A国所得的扣除限额：

特许权使用费所得扣除限额=10000（l-20%）20%=1600（元）劳务报酬所得扣除限额=8000（1-20%）20%=1280（元）A国所得的扣除限额总额=1600+1280=2880（元）该收入在A国已纳税款：

900+600=1500（元），低于扣除限额，可以全额抵扣，但须在中国补缴差额税款，2880-1500=1380（元）来源于B国所得的扣除限额：

特许权使用费所得扣除限额=12000（1-20%）20%=1920（元）该纳税人B国己纳税款2000元，超过扣除限额2000-1920=80元。

超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后五个纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。

若在A国取得特许权使用费收入折合人民币4000元，劳务报酬收入折合人民币3500元，分别已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币500元和400元；在B国取得特许权使用费收入折合人民币4000元，已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币700元。

计算张先生境外所得已纳税额的扣除限额，以及应向中国补缴的税款。

来源于A国所得的扣除限额特许权使用费所得扣除限额=（4000-800）*20%=640劳务报酬所得扣除限额=（3500-800）*20%=540A国所得的扣除限额总额=640+540=1180该收入在A国已纳税款：

500+400=900须在中国补缴差额税款1180-900=280来源于B国所得的扣除限额：

特许权使用费所得扣除限额=（4000-800）*20%=640该纳税人B国己纳税款700,超过扣除限额60,返回,缴纳方式1自行申报纳税条件纳税期限申报方式申报地点,年所得12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；,纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

可由本人或委托他人，以及采用邮寄方式,一般应为收入来源地的主管税务机关,2.源泉扣缴

（1）扣缴义务人

（2）代扣代缴的范围（3）代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。

税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费，用于开支和奖励办税人员,返回,个人独资企业、合伙企业及纳税人税率实行查账征税办法的，其税率比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率；实行核定应税所得率征收方式的，先按照应税所得率计算其应纳税所得额，再按其应纳税所得额的大小，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

返回,.依照个人独资企业法、合伙企业法登记成立的个人独资企业、合伙企业；2.依照私营企业暂行条例登记成立的独资、合伙性质的私营企业；3.依照律师法登记成立的合伙制律师事务所；4.经批准成立的负无限责任和无限连带责任个人独资、个人合伙性质的机构或组织。

查账征收,应纳税所得额收入总额扣除项目弥补的亏损,收入总额是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

扣除项目,

（1）投资者的费用扣除标准自2008年3月1日起，投资者费用扣除标准每月为2000元。

投资者的工资不得在税前扣除。

（2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除（）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

（）企业实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别在其计税工资总额的14%、2%、2.5%的标准内据实扣除。

（）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

（）业务招待费:

扣除60%，最高不得超过销售收入的5。

（）企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,不允许扣除项目,

（1）投资者的工资不得在税前扣除。

（）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

（）企业计提的各种准备金不得扣除。

（）投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

（）超过年的亏损不能弥补。

核定应税所得率,有下列情况之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：

1.企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；2.企业虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；3.纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

应纳所得税额=收入总额应税所得率或=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率,征收管理,1.申报缴纳期限2.纳税地点,个人所得税自行纳税申报,年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。

从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。

内容,纳税申报内容,

（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

返回,申报地点申报期限申报方式,高级工程师王平（中国公民）2008年3月工资收入2000元，另有5项收入：

（1）领取了上年度年终奖金8400元

（2）一次取得建筑工程设计费40000元，同时从中拿出10000元通过民政局向灾区捐赠（3）取得利息收入5000元，其中国库券利息收入2000元，单位集资利息3000元（4）取得省人民政府颁发科技奖20000元（5）将2000年出版的一部作品的使用权进行转让，取得收入30000元。

根据以上资料，计算：

（1）3月份工资和奖金收入应纳个人所得税

（2）3月份工程设计费应纳个人所得税（3）3月份利息收入应纳个人所得税（4）3月份政府颁发科技奖金应纳个人所得税（5）3月份转让著作权的使用权取得的收入应纳个人所得税,综合计算案例,

（1）3月份工资和奖金收入应纳个人所得税8400/12=700，适用10%、速算扣除数25，则应纳个人所得税：

840010%-25=815

（2）3月份工程设计费应纳个人所得税捐赠税前扣除限额：

40000（1-20%）30%=9600税额：

40000（1-20%）-960030%-2000=4720,原题,（3）3月份利息收入应纳个人所得税300020%=600（4）3月份政府颁发科技奖金应纳个人所得税免税（5）3月份转让著作权的使用权取得的收入应纳个人所得税30000（1-20%）20%=4800,原题,