第一章：税收基本概念[1].ppt

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第一章：

税收基本概念,一、税收的含义二、政府为什么要征税三、税收的产生和发展四、税收的特征,一、税收的含义,税收是国家或政府为了满足社会成员的公共需要，凭借政治权力（公共权力），按照法律规定的标准，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。

（一）征税目的是满足社会公共需要公共产品（publicgoods）可分为纯公共产品和准公共产品两类。

纯公共产品具有效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性三个特征，致使纯公共产品不能像私人产品那样由市场去提供，否则会出现无效率和不公平的情形。

准公共产品因为同时兼有公共产品和私人产品的性质，因此，它既可以由政府提供，也可以由市场提供。

在纯公共产品和部分准公共产品需要国家来提供的前提下，国家又不能通过等价交换的原则获得补偿，那么只有由国家以政治权力主体的身份通过非等价交换的方式即强制、不直接返还的方式获得或部分经费并加以提供。

而在所有非等价交换的方式中以税收为最优。

（二）税收是由国家或政府来征收税收随着国家的产生而产生的，是国家为了行使一些公共职能提供物质支持。

因此，行使征税权的主体必然是国家。

（三）国家凭借政治权力征税国家具有两种权力，对应两种职能：

一种是政治权力，对应社会管理职能，如：

维护政治经济秩序、提供公共产品等；另一种是国有资产所有权，与之相适应的职能是国有资产管理职能。

税收与国有资产所有权没有关系，而只与政治权力有本质联系。

（四）税收是强制征收的国家以法律形式颁布各项税收制度和法令，不管纳税人是否愿意，必须向国家照章纳税，否则就要受到法律的制裁。

（五）税收是财政收入的一种形式财政收入有多种形式：

税、债、费、利。

税收是各国财政收入的主要来源。

第二节政府为什么要征税P5,西方经济学者的不同观点共需说：

税收存在的客观依据就在于公共需要或公共福利的存在。

义务说：

国家为实现其职能就应有征税权，人民纳税是应尽的以务。

牺牲说：

税收对国家是一种强制征收，对人民是一种牺牲。

掠夺说：

税收是国家中占统治地位的阶级对其他阶级的一种掠夺。

交换说：

国家征税是为了保护人民的利益，人民应该向国家纳税以相互交换。

保险说：

国家保护人民生命财产安全，人民应向国家支付相当于保险费的报酬。

社会政策说：

不论财政上有无必要，税收都有纠正分配不公的积极目的。

经济调节说：

税收是国家调节经济的重要工具。

税收是政府提供公共产品的价值补偿,政府生产和提供公共产品需要从市场上购买商品和劳务，即产生公共产品成本，采取征税的办法是政府弥补公共产品成本的最佳选择。

第三节税收的产生和发展,一、税收起源国家：

完全脱离生产脱离社会，专门行使社会管理职能，实行阶级压迫的暴力机关。

财政：

以国家为主体强制的，无偿的，甚至是掠夺性的分配。

最早期的财政中是没有税收因素的马克思说：

“直接税，作为一种最简单的征税形式，同时也是最原始最古老的形式，是以土地私有制为基础的那个社会制度的产物。

”产生税收的最直接的原因就是土地私有制的出现税收的产生并不是与国家的产生、财政的产生同时进行的，因为最早期的财政是国家凭借财产权分配社会财富。

税收产生于这种分配不足以满足实现国家职能的需要或者国家不能直接通过财产所有权支配社会产品，而必须用政治权力来分配财产的时候。

二、税收发展,

（一）税收名称的演变1.西周至春秋时期税收的萌芽产生在西周至春秋的井田制时期。

井田制：

“一井”是九百亩，八家农户各分百亩私田，剩余的百亩公田由八家共更，公田的产品归国家所有，这在当时称为“助法”。

“助法”并不是真正意义上的税收，只能说是税收的萌芽。

2.春秋时期春秋时期，鲁国实行“初税亩”制度，它是我国历史上最早上使用“税”的名称。

初税亩：

不论公田、私田一律按亩征税。

标志着典型意义上的税收的诞生。

租和税合二为一，称为“租税”。

3.战国时期，赵国的赋税单独由田吏部征收，税收开始以独立的形式存在税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。

（二）税制结构的演变,古老直接税间接税为主直接税为主从税收结构上看有一个从古老直接税向间接税为主体，再向现代直接税为主体的方向发展,（三）税收征收形式的演变,1.商鞅变法时期，开始征收人头税，到后来的秦、汉、三国、两晋、南北朝、隋、唐朝前期都是以人头税为主，就是说计算税的依据是人丁的数量，缴纳的也都是实物。

还要另外服徭役。

2.唐德宗时期开始实行“两税法”。

人头税和土地税并重。

实物缴纳变为实物缴纳和货币缴纳并重。

3.明嘉靖年间实行“一条鞭法”赋役合一，逐渐取消了劳役。

变实物缴纳和货币缴纳并重为货币缴纳。

税收的征税依据上有一个由实物和力役等非货币形式向货币形式发展的过程。

（四）税收法制的演变奴隶社会和封建社会，实行专制制度，法律制度不健全，税法制度不完备。

资本主义和社会主义社会，建立较为完善的法律制度，税收有实体法和程序法，实现了法制课征。

从税收法制发展变化来看，税收法制上有一个由专制课征向法制课征的发展过程。

（五）税收地位发展变化自然经济条件下，税收对经济的调节力度较小，政府主要看中税收的财政作用。

自由竞争时期，开始主张用市场和价值规律这个无形的手来指挥市场，税收的对经济的调节作用也没有得到发挥。

随着市场在一些方面存在无效性逐渐暴露出来，政府开始干预经济，用税收和其他杠杆来调节经济。

1929年世界经济危机从税收地位的发展变化来看，税收在地位上有一个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。

第四节税收的基本特征P13,税收具有三个基本特征：

强制性、无偿性、固定性,

（一）强制性,税收的强制性体现在税与法的关系上面，国家要征税必须通过颁布税收法律、法令，即所谓“税法”。

税法约束着征纳双方，要求执行机构依法办事，要求纳税主体必须依法纳税，偷、骗、抗税都要受到法律的制裁。

（二）无偿性,或者称为不直接返还性。

国家在向纳税人征税的时候没有向纳税人支付等价物或者是报酬单个所获的利益与所纳税款价值上不一定相等。

国家取得的税款转化为财政支出用于设立各种公共物品、满足社会需要,（三）规范性、确定性或固定性,对什么人征税、对什么客体征税、征多少、征税办法、征税的时间和地点、征税的机关的权利义务、相关的优惠政策和处罚条例等等，都要通过税法的形式加以明确的规定，并且一旦固定就要保持相对的稳定。

第五节税收要素P53,基本要素：

纳税义务人、征税对象、税率其他要素：

减免税、纳税环节、纳税期限和地点,一、纳税义务人,即纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人。

负税人：

实际负担税款的单位和个人。

纳税人与负税人有时一致有时不一致，取决于是否存在税负转嫁。

发生转嫁，不一致间接税没有发生转嫁，一致直接税,二、征税对象,即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。

征税对象是进行税收分类的主要依据,征税对象与税目,税目：

征税对象在征税范围上的具体界定和分类细目。

税目是征税对象的具体化。

例：

消费税税目,征税对象与计税依据,计税依据：

税法规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。

计税依据是征税对象量的表现，或者说计税依据是量化的征税对象。

二者在形态上的关系二者在数量上的关系,税基,税基就是课税的基础广义宏观角度税源。

税源就是税收的最终来源。

从社会产品总价值C+V+M的角度考察，一般来说，税源是V+M的部分，主要是M的部分。

中义具体税种的课税基础征税对象狭义的计算税额时的课税基础计税依据,三、税率,税率是指税额和课税对象之间的比例关系，税率一般是百分比，也有用绝对额表示的。

税率分为基本形式税率和其他形式税率。

基本形式税率有三种:

比例税率、累进税率、定额税率。

其他形式税率包括零税率和负税率两种。

（一）比例税率,比例税率是指对同一个征税对象或同一个税目，不论数额大小，都按一个比例征税。

比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分。

1.单一比例税率,单一比例税率是对所有的征税对象适用相同比例的税率。

2.差别比例税率差别比例税率是对不同的纳税人或不同的征税对象，设计高低不同的税率档次。

多种形式：

按产品设计的差别税率例：

消费税按行业设计的差别税率例：

营业税按地区设计的差别税率,

（二）累进税率,是指随着征税对象的扩大而相应提高的税率，具体的说，先把计税依据从小到大划分出若干级次，然后对每一级次从低到高规定相应的税率。

根据不同标准累进税率可以分为：

“全”累进、“超”累进“额”累进、“倍”累进、“率”累进按“额”累进，是指以计税依据的金额为划分级次的依据；按“倍”累进，是指以计税依据占某种计税基础的倍数为划分级次的依据；按“率”累进，是指以计税依据占某种计税基础的比例为划分级次的依据。

全额累进税率全累进税率全率累进税率全倍累进税率累进税率超额累进税率超累进税率超率累进税率超倍累进税率,全累进和超累进的区别和联系,全额累进：

把税基全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额。

超额累进:

把税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等级所适用的相应税率计算税额。

全额累进税率表,超额累进税率表,1.假定张先生有收入20000元，且假设收入与应纳税所得额相等。

按全额累进税率计算的应纳税额为6000（元）按超额累进税率计算的应纳税额为5275（元）2.假设李小姐有收入20001元，且假设收入与应纳税所得额相等。

按全额累进税率计算的应纳税额为8004（元）按超额累进税率计算的应纳税额为5275.4（元）在全额累进税率下，张先生和李小姐的收入只相差1元，但税款却相差2004元。

速算扣除数,用给定数额的征税对象分别用相同级次、相同级距和相同税率的全额累进税率和超额累进税率计算出两者应纳税额之间的差额，这个差额被称为“速算扣除数”。

速算扣除数确定以后，在采用超额累进税率时，就不必分段计算，可以直接用下式计算：

按超额累进税率计算的应纳税额征税对象的全部数额相应级次的税率相应级次的扣除数例如：

当张先生的收入为18000元时，按照累进税率计算的应纳税额为：

180003072554007253675（元）,工薪所得税税率表,（三）定额税率,定额税率又称固定税率，是按课税对象的实物量计算税额的一种税率形式优点：

1.计算简单。

2.有利于企业改进包装，提高产品质量。

限制：

只适用于征税对象价格稳定，规格较统一的情况。

小结:

纳税人“对谁征税”体现征税的广度征税对象“对什么征税”体现征税的广度税率“征多少税”体现征税的深度,四、纳税环节,一个商品从生产到消费，其间税法规定要征税的环节,五、纳税期限和地点,

（一）纳税期限：

纳税人发生纳税义务后，税法规定其向税务机关缴纳税款的期限。

（二）纳税地点税法规定纳税人缴纳税款的地点。

主要包括：

就地纳税；营业行为所在地纳税；汇总缴库；口岸纳税。

六、减免税,对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免于征税的特殊规定。

1.税基式减免：

通过缩小计税依据来实现减免税。

如：

起征点（开始征税的数额）、免征额（征税对象中免于征税的数额）、项目扣除。

2.税率式减免：

通过降低税率来实现减免税。

如：

低税率和零税率。

3.税额式减免：

通过减少一部分税额或免除全部税额实现减免税。

如：

免征、减半征收。

美国从1929年到1933年GNP下降30%，失业率从4%增长到33%。

1929年10月24日,黑色星期四,纽约股市暴跌，此后，“黑色星期一”和“黑色星期二”接踵而来。

从1929年最高的381点到1932年7月的最低点41点，道琼斯股票指数下跌了89。

消费税税目一览,1.烟：

卷烟、雪茄烟、烟丝2.酒及酒精：

粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮焰火6.成品油。

汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车：

乘用车、中轻型商用客车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板,

（一）交通运输业，3%；

（二）建筑业，3%；（三）邮电通讯业，3%；（四）文化体育业，3%；（五）金融保险业，5%；（六）服务业，5%；（七）娱乐业夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20征收营业税。

台球、保龄球5其余的5-20幅度税率。

（八）转让无形资产、销售不动产，5%。

营业税税率,