财务差异分析管理.pptx

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差异分析政治大學林宛瑩固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异固定預算彈性預算实际成本銷售數量差异彈性預算差异固定預算差异依某特定作業水準攸關範圍內之作業水準績效報告（2002年第一季）實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數量差異固定預算銷單位數產8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：

直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費用45,0005,000U40,00010,000F50,000變動銷管費用80,00080,00020,000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：

固定製造費用$160,000$160,000$160,000固定銷管費用120,00020,000F140,000140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000$300,000營業淨利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預算差異（30,000U）銷售數量差異（100,000U）固定預算差異（130,000U）變動製造費用標準之設定變動製造費用標準與差異分析分攤率=預計變動製造費用總數預計分攤基礎（成本動因）之作業水準數量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用1.0小時50/每機器小時50$216,000實際生產4,000單位；品實際投入產4,500工時；實際出可允許的標準工時產4,000工時差異分析釋例固定製造費用資訊正常能機器小時產5,000正常能下（預算）固定製造費用產$150,000標準（預計）固定製造費用分攤率$30實際投入機器小時4,500實際出可允許的標準機器小時產4,000實際固定製造費用：

折舊$50,000監工薪資72,000其他18,000合計140,000變動製造費用差異分析實際投入時數實際投入時數實際出所允許產的標準時數實際分攤率標準分攤率標準分攤率（AHAR）（AHSR）（SHSR）4,500小時$484,500小時$504,000小時$50$216,000$225,000$200,000支出差異$9,000（F）效率差異$25,000（U）總差異$16,000（U）變動製造費用差異之發生原因及其責任歸屬主要原因市價之波動或採購條件不經濟預算之控制有欠妥當或人事異動間接原料品質之高低變動機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更原訂標準過高或過低各部門負責固定製造費用標準的設立正常成本法VS標準成本法分攤製造費用正常成本法標準成本法實際製造費用已分攤製造費用（實際投入作業水準預計製造費用分攤率）多分攤或少分攤製造費用製造費用實際製造費用已分攤製造費用（實際出的標準產作業水準預計製造費用分攤率）多分攤或少分攤製造費用製造費用固定製造費用差異分析實際固定製造費用（預算）固定製造費用4,000標準小時$30$140,000$150,000$120,000支出差異$10,000（F）能量差異$30,000（U）總差異$20,000（U）分攤至在製品的標準固定製造費用（實際出允許之產標準時數標準固定製造費用分攤率）固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬停工待料季節性變化機具保養不良發生故障閒置能太大產準備不週導致人工閒置主要原因最高主管及生部門負責產製造費用差異之另類分析方法四項差異分析法：

變動製造費用固定製造費用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項差異分析法：

總製造費用二項差異分析法：

總製造費用單項差異分析法：

總製造費用圖示製造費用二項及三項差異分析標準作業量實際作業量二項差異三項差異金額作業量固定製造費用已分攤製造費用彈性預算製造費用實際製造費用ABCADBC可控制差異能量差異支出差異效率差異能量差異預計製造費用分攤率單位變動製造費用A：

實際製造費用總額B：

標準作業量基礎之彈性預算製造費用為（標準作業量X單位變動製造費用）預計固定製造費用C：

以分攤標準製造費用（標準作業量X預計製造費用分攤率）D：

實際作業量基礎之彈性預算製造費用為（實際作業量X單位變動製造費用）預計固定製造費用製造費用差異之另類分析方法1、二項差異分析法實際製造費用標準時數基礎分攤至在製品為之彈性預算之標準製造費用$150,000（固定製造費用）$504,000小時（變動製造費用）$804,000小時$356,000$350,000$320,000可控制差異$6,000（U）能量差異$30,000（U）總差異$36,000（U）2、三項差異分析法$356,000$375,000$350,000$320,000支出差異效率差異能量差異$19,000（F）$25,000（U）$30,000（U）總差異$36,000（U）實際製造費用實際時數基礎為之彈性預算$150,000（固定）$504,500小時（變動）標準時數基為礎之彈性預算$150,000（固定）$504,000小時（變動）分攤至在製品之標準製造費用$804,000小時銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析1、銷售價格差異（salespricevariance）銷售價格差異（實際單位售價預計單位售價）實際銷售量2、生成本差異產（productioncostvariance）生成本差異產（實際單位成本預計單位成本）實際銷售量3、銷售數量差異（salesvolumevariance）銷售數量差異（實際銷售量預算銷售量）每單位之預算銷貨毛利在多種品組合的情況下，可能並非全由產純銷售數量之變動所引起辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步為將銷售數量差異再區分銷售組合差異與為純銷售數量差異銷貨數量差異之進一步分析

（1）純銷售數量差異（salesquantityvariance）（實際總銷售量預算單位銷貨毛利）（實際總銷售量預算平均單位銷貨毛利）或實際總銷售量（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利

（2）銷售組合差異（salesmixvariance）（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利或實際總銷售量（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利銷貨毛利差異分析1.純銷售數量差異（salesquantityvariance）（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利2.純銷售數量差異（salesquantityvariance）（實際總銷售量預算總銷售量）預算銷貨組合百分比預算單位銷貨毛利4、市場規模差異與市場佔有率差異市場規模差異（實際業銷售量預算業銷售量）產產預算市場佔有率預算平均單位銷貨毛利市場佔有率差異（實際市場佔有率預算市場佔有率）實際業銷售量產預算平均單位銷貨毛利生差異分析產原料（人工）實際總用量原料（人工）預算（標準）總用量某原料（人工）預算（標準）組合比例某原料（人工）預算（標準）單位成本出差異產（yieldvariance）係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產產出應有的投入量之預算（標準）成本的差額或某原料（人工）預算（標準）單位成本原料（人工）實際總用量某原料（人工）預算（標準）組合比例品實際總量產產某原料（人工）預算（標準）用量出差異產（yieldvariance）原料（人工）實際總用量某原料（人工）實際組合比例某原料（人工）預計組合比例某原料（人工）預算（標準）單位成本組合差異（mixvariance）指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標準）成本的差額某原料（人工）預算（標準）單位成本某原料（人工）實際用量原料（人工）實際總用量某原料（人工）預算（標準）組合比例或組合差異（mixvariance）生差異分析產1、直接原料出差異與組合差異產直接原料出差異產係用以衡量一定投入組合下，原料投入與品出產產之間的關係。

當原料之實際用量超過其預算或標準用量時，就發生不利之出差異，反之則有利之產為出差異產=（原料實際總用量原料標準總用量）某原料標準組合比例標準單位成本或直接原料出差異產=原料實際總用量某原料標準組合比例品實際總量產產X或Y標準用量標準單位成本直接原料組合差異係因品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。

產當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響品品質的情況下，以產最低成本之原料組合投入生，致使原料之實際組產合與標準組合（或預算組合）相異=原料實際總用量（某原料實際組合比例某原料標準組合比例）標準單位成本直接原料組合差異係因品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。

產當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響品品質的情況下，以產最低成本之原料組合投入生，致使原料之實際組產合與標準組合（或預算組合）相異=（或實際用量原料實際總用量）某原料標準組合比例標準單位成本2、直接人工出差異與組合差異產直接人工之出差異產=（實際總工時標準總工時）某人工標準工時比例標準工資率或=（實際總工時某人工標準工時比例）（品實際總量產產技術工或非技術工標準工時）標準工資率直接人工組合差異=（實際總工時標準總工時）某人工標準工時比例標準工資率或=（實際總工時某人工標準工時比例）（品實際總量產產技術工或非技術工標準工時）標準工資率