某公司加工贸易管理与财务会计分析.pptx

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第九章加工贸易会计第一节加工贸易和保税第二节进料加工的会计核算第三节来料加工的会计核算第四节加工贸易银行保证金台账制【大纲要求】

（一）加工贸易和保税识记：

1加工贸易的概念和特点：

加工贸易的概念、加工贸易与一般贸易的关系2保税的概念：

保税的概念、具体形式

（二）进料加工的会计核算识记：

1进料加工的概念：

进料加工的概念、进料加工进出品货物的概念2进料加工的会计处理：

委托加工的概念、作价加工的概念3进料加工复出口货物的退（免）税：

进料加工复出口货物退（免）税的规定应用4进料加工的会计处理：

进料加工业务进口原辅料的核算等5进料加工复出口货物的退（免）税计算（三）来料加工的税务及会计识记：

1来料加工与进料加工的区别2来料加工的会计处理3来料加工的会计核算（四）加工贸易银行保证金台账制识记：

1银行保证金台账制度的内容2台账的开设手续3会计处理【要点详解】第一节加工贸易和保税一、加工贸易的概念和特点1加工贸易的概念从广义上讲，加工贸易是外国的企业（通常是工业发达国家和新兴工业化国家和地区的企业）以投资的方式把某些生产能力转移到东道国或者利用东道国已有的生产能力为自己加工装配产品，然后运出东道国境外销售。

从狭义上讲，加工贸易是部分国家对来料或进料加工采用海关保税监管的贸易跨越国界的生产加工和销售是加工贸易的显著特点。

2加工贸易与一般贸易的关系与一般贸易相比，加工贸易的货物主要来自国外，只是在我国进行了加工或装“”配，是两头在外，中间在内的贸易模式，获得的收益来源实质上只是加工费部分，不像一般贸易的企业从生产成本或收购成本与国际市场之间的差价中获得收益。

国家对加工贸易进口料件免征关税，免征（对来料加工）或退和缓（对进料加工）进口增值税，而一般贸易的进口要缴纳进口环节税，出口时在征收增值税后退还部分税收。

【例7.17.1单选题】加工贸易的显著特点是（）。

2007年12月真题A从境外进口原辅材料、零部件B将生产的产品出口到国外C跨越国界的生产加工和销售D进口消费税有优惠政策【答案】C【解析】“”加工贸易，俗称两头在外的贸易，是指料件从境外进口在境内加工装配后，成品运到境外的贸易。

B项自营出口也具有，D项自营进口同样适用。

二、保税制度保税制度是一种国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口的货物在海关的监管下，在境内指定的场所储存、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度。

保税制度是国家利用海关关税的免、减、缓等对特定进口商品的优惠待遇，是鼓励发展加工装配贸易的一种措施。

保税制度的实施通常都是限于特定的贸易方式（如进料或来料加工贸易）下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受关税的免、减、缓待遇。

这些货物被称为保税货物。

目前与我国保税制度相对应的保税监督管区主要有：

（1）为国际商品贸易服务的保税仓库、保税物流中心、保税区、保税物流园区、保税港区、寄售代销和免税品商店；

（2）为加工制造服务的保税工厂、保税集团、出口加工区等。

【例7.27.2单选题】我国保税制度的实施通常是（）。

2010年5月真题A限于特定的贸易方式下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受关税的免、减、缓待遇B限于特定的贸易方式下特定的出口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇C限于特定的贸易方式下特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇D限于特定的进口贸易，只有这些货物才能在一定的期限内享受增值税的免、减、缓待遇【答案】A【例7.37.3单选题】保税制度是一种（）。

2009年12月真题A国内通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度B国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度C国内加工区通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度D国内开发区通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口货物在海关的监管之下，在境内指定的场所存储、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度【答案】B【例7.47.4判断题】加工贸易保税制度实际上是给予纳税人延迟缴纳关税的特权，同时海关对货物进行监管的制度。

（）2007年12月真题【答案】【解析】保税制度是一种国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口的货物在海关的监管下，在境内指定的场所储存、加工、装配，可免交、部分免交、缓交进口环节税收的一种海关监管业务制度。

保税的具体形式有：

1保税仓库保税仓库是保税制度中应用最广泛的一种形式，是指经海关核准的专门存放保税货物的专用仓库。

我国的保税仓库限于存放供来料加工、进料加工复出口的货物，或者暂时存放后再复出口的货物以及经海关批准缓办纳税手续进境的货物。

保税仓库的保税货物一般都是完全保税，即免缴关税，都有一定的保税期限。

保税仓库的保税货物的存储期为1年，如因特殊情况可以向海关申请延期，但延期最长不超过1年。

2保税工厂保税工厂是在海关监管下用保税进口料件加工生产复出口货物的专门工厂或车间。

我国的保税工厂限于经海关特准有进出口经营权专门为出口生产进行保税加工的企业或承接进口料件加工复出口的生产企业.保税工厂的保税货物，一般都是有条件保税，即部分缴纳或缓交关税，其保税期限则因不同产品的生产加工复出口时间的不同而异。

如果不能如期完成加工或是生产的货物不能出口，从而卖给了国内市场，就要恢复征税。

3保税集团保税集团是指经海关批准，由一个有进出口经营权的企业牵头，联合同行业若干个加工企业共同对进口料件进行多层次、多工序连续加工，直至最终产品出口的企业联合体。

集团的组织形式可以是紧密型或半紧密型，也可以是松散型的，但其成员企业应在同一城市内。

保税集团的特点是海关对转厂、多层次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次保税，具有一次报关、双重功能（加工和储存）、全额保税的优点，从而有利于鼓励和促进深加工出口，扩大出口创汇，提高出口商品的档次，增加外汇收入。

4保税区（包括自由港）“”保税仓库和保税工厂是在国内场所向海关申请设立的，而保税区是在国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。

“”“保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有免证、免税、保税政策，实行境内关”外运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。

从境外进入保税区的货物，其进口关税和进口环节税，除法律、法规另有规定外，执行下列关税政策：

（1）区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他基建物资，予以免税；

（2）区内企业自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零配件、生产用燃料、建设生产厂房、仓储设施所需的物资、设备，予以免税；（3）保税区行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，予以免税；（4）区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物件予以保税。

【例7.57.5单选题】保税区是在（）。

2009年12月真题A国境内建立起来的，在海关监控管理下进行存放保税货物的特定区域B关境内建立起来的，在海关监控管理下进行存放保税货物的特定区域C国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行加工保税货物的特定区域D国境和关境之间建立起来的，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域【答案】D【解析】“”保税仓库和保税工厂是在国内场所向海关申请设立的，而保税区是在国境和关境之间建立起来的，是海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。

【例7.67.6多选题】在我国保税制度中，保税区其有以下特点（）。

2010年5月真题A是在国境和关境之间建立起来的，有海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域B具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能C“”享有免证、免税、保税政策D“”实行境内关外运作方式E是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的区域之一【答案】ABCDE【例7.77.7单选题】我国对特准设立的保税工厂退（免）税规定为（）。

2009年5月真题A进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税B进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以退税C进料时予以保税，内销部分予以征税D进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分予以征税【答案】D【解析】进料加工复出口退（免）税规定：

对特准设立的保税工厂，其进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分（不出口部分）予以征税。

【例7.87.8多选题】我国保税制度中的具体保税形式有（）。

2008年12月真题A开发区B保税区C保税工厂D保税仓库E保税集团【答案】BCDE【解析】我国保税制度中的具体保税形式有保税仓库、保税工厂、保税集团、保税区（包括自由港）等。

第二节进料加工的会计核算一、进料加工的概念进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料，加工成成品或半成品再复出口的业务。

二、进料加工的会计处理1进口料件的核算进口阶段的会计核算（与一般进口业务基本相同）

（1）根据全套进口单据，作会计分录：

借：

在途物资贷：

应付账款外商

（2）实际支付货款根据银行单据，作会计分录：

借：

应付账款外商贷：

银行存款（3）为加工复出口进口的原辅料件，根据出示对应出口合同的具体情况，海关实行减免进口关税及进口增值税制度，即进出口合同需用数量基本一致时，可以免征或少征，如无法提供对应合同时，则执行按比例征收或全额征税。

核算应交的关税、增值税部分，作会计分录：

借：

应交税费应交进口关税应交增值税（进项税额）贷：

银行存款“”同时将进口关税归集到在途物资科目：

借：

在途物资贷：

应交税费应交进口关税（4）进口材料入库，作会计分录：

借：

原材料贷：

在途物资【例7.97.9单选题】外贸企业在进料加工业务中，为加工复出口进口的原辅料件，如进出口合同需用量基本一致时，则（）。

2008年12月真题A执行按比例征收进口关税及进口增值税B执行全额征收进口关税及进口增值税C执行免征或少征进口关税及进口增值税D执行不征不退进口关税及进口增值税【答案】C2进口料件加工的核算进料加工贸易的加工环节主要有委托加工、作价加工两种加工方式。

委托加工是外贸企业以进料加工贸易方式将国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。

作价加工是外贸企业将进料加工贸易方式下从国外进口的料件作价给加工企业进行生产加工，货物收回后付款，复出口后凭货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。

会计核算上应分两种情况区别对待。

（1）委托加工方式将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，根据相关部门开具的出库单，应提供委托加工合同，加工费计入产品成本：

借：

加工商品贷：

原材料完工交货，凭加工厂加工费发票和入库单，支付加工费：

借：

加工商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款加工出口成品入库：

借：

库存商品贷：

加工商品

（2）作价加工方式企业应根据所订的加工合同，按实际进料成本作价给加工企业，凭储运或业务部门开具的出库凭证、增值税发票和加工企业开具的收据，作销售处理，假如按不加价拨料，无差价：

借：

应收账款加工厂（或银行存款）贷：

主营业务收入进料作价销售应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本进料作价销售贷：

原材料加工完成后，根据取得入库单及加工厂的增值税发票，从该加工厂收回成品：

借：

库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应收账款加工厂（或银行存款或应付帐款）3成品复出口销售的核算出口交单时：

借：

应收账款外商（或银行存款）贷：

主营业务收入进料加工销售收入借：

主营业务成本进料加工销售成本贷：

库存商品三、进料加工复出口货物的退（免）税1进料加工复出口货物退（免）税的规定2进料加工复出口货物应退（免）增值税计算规定

（1）外贸企业进料加工复出口货物应退（免）增值税计算规定对进口料件采取委托加工方式复出口国内原辅材料：

按购进增值税专用发票上注明的进项金额，依适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费：

凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；进口料件：

对实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。

法定税率与退税率之差进销售成本。

应退税额购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款具体的会计分录如下：

借：

其他应收款贷：

应交税费应交增值税（出口退税）借：

主营业务成本自营出口销售成本贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）进口料件采取作价加工方式复出口外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。

出口企业不得将进料加工贸易进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税的税务机关作为计算退税的依据。

“对从事进料技工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理进料加工贸易”申请表的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。

应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款具体的会计分录如下：

借：

其他应收款贷：

应交税费应交增值税（出口退税）借：

主营业务成本自营出口销售成本贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）

（2）有出口经营权的生产企业进料加工复出口货物的退（免）税计算规定“”实行先征后退办法计算退税的生产企业计算公式为：

当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率（当期全部进项税额当期海关核销免税进口料件组成计税价格复出口货物征税税率）当期应退税额当期出口货物离岸价外汇人民布牌价退税税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格复出口货物退税率“”实行免、抵、退办法计算退税的生产企业计算公式为：

当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额）上期留抵进项税额具体的账务处理：

出口货物不予抵扣和退税的税额，计入销售成本中，会计分录为：

借：

主营业务成本自营出口销售成本贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）应退税和应免抵税额，计入其他应收款中，会计分录为：

借：

其他应收款贷：

应交税费应交增值税（出口退税）收到退税款时，会计分录为：

借：

银行存款贷：

其他应收款【例7.107.10单选题】“”有出口经营权的生产企业进料加工复出口，当实行免、抵、退办法，其计算当期不予抵扣或退税的税额公式为（）。

2008年12月真题A当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）B当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）C当期不予抵扣或退税的税额当期进口货物到岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）D当期不予抵扣或退税的税额当期进口货物到岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）【答案】A（3“）对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向税务机关申请办理进料加工”贸易申请表的进料加工业务，税务机关在计算当期应纳税额、应退税额或当期不予抵扣或退税的税额时，均不予抵扣当期海关核销免税进口料件组成计税价格按规定征税税率或退税税率计算的税额。

税务机关按以下规定予以处理：

“”“”“对实行先征后退办法的生产企业事先未办理进料加工贸易申请表而以进”“”料加工名义出口的货物，税务机关不予补办进料加工贸易申请表，并按以下公式计算税款：

当期应纳税额当期内销货物销项税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率当期全部进项税额当期应退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率事后发现海关核销免税进口料件组成计税价格退税税率“”“”对实行免、抵、退税办法的生产企业事先未办理进料加工贸易申请表而“”“”以进料加工名义出口的货物，税务机关不予补办进料加工贸易申请表，并按以下公式计算税款：

当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价（征税率退税率）事后发现海关核销免税进口料件组成计税价格（0退税率）当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额）【例7.117.11计算题】B外贸进出口公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

本期有以下进料加工复出口业务：

（1）以进料加工复出口（有进出口对口合同）的贸易方式进口服装面料5万米，CIF价9万美元，款项以外汇银行存款支付，当日即期汇率为1美元7.50元人民币。

（2）海关按85%的比例减免进口环节的关税及增值税，关税税率为20%，增值税税率17%，该批进口面料当日验收入库，以银行存款支付关税及增值税。

（3）B外贸进出口公司以作价加工方式将该批面料作价给A工厂，开出的增值税发票价款700000元，增值税税款119000元，合计819000元，上列款项尚未收到。

（4）A工厂将完工的服装作价回销给B外贸进出口公司，开出的增值税发票价款900000元，增值税税款153000元，合计1053000元，上列款项B外贸进出口公司尚未支付。

（5）B外贸进出口公司将该批服装全部报关复出口给外商，外销价为FOB140000美元，出口款项尚未收到，同时结转该批服装的外销成本。

当日即期汇率为1美元7.65元人民币。

要求：

根据以上资料，编制B外贸进出口公司必要的会计分录。

2009年5月真题

（1）借：

在途物资进料加工675000贷：

银行存款美元户（900007.50）675000

（2）借：

应交税费应交进口关税（900007.5020%15%）20250应交税费应交增值税（进项税额）（67500020250）17%15%17728.88贷：

银行存款37978.88借：

在途物资20250贷：

应交税费应交进口关税20250

（2）借：

原材料（67500020250）695250贷：

在途物资695250（3）借：

应收账款加工厂819000贷：

其他业务收入700000应交税费应交增值税（销项税额）119000借：

其他业务成本695250贷：

原材料695250（4）借：

库存商品服装900000应交税费应交增值税（进项税额）153000贷：

应收账款加工厂1053000（5）借：

应收账款外商1071000贷：

主营业务收入进料加工销售收入（1400007.65）1071000借：

主营业务成本进料加工销售成本900000贷：

库存商品服装900000第三节来料加工的会计核算来料加工是指外商提供全部原料、辅料、元器件和零部件，由中方企业按照外商提出的规格、质量、技术标准加工为成品或半成品，提交外商在海外市场自行销售，并按照双方议定的费用标准向外商收取工缴费。

来料加工主要是为了吸引外资，同时可以利用国内劳动力资源等方面的优势。

它具有投资少、时间短、见效快的特点。

【例7.127.12单选题】来料加工主要是为了吸引外资，同时可以利用国内劳动力资源等方面的优势，它具有（）的特点。

2009年12月真题A投资少、时间短、见效快B投资少、产出大、成本低C成本低、时间短、见效快D成本低、产出大、手续简单【答案】A【解析】来料加工是指外商提供全部原料、辅料、元器件和零部件，由中方企业按照外商提出的规格、质量、技术标准加工为成品或半成品，提交外商在海外市场自行销售，并按照双方议定的费用标准向外商收取工缴费。

来料加工主要是为了吸引外资，同时可以利用国内劳动力资源等方面的优势。

它具有投资少、时间短、见效快的特点。

一、来料加工与进料加工的区别表1来料加工与进料加工的区别联系“”：

都是利用国内的技术设备和劳动力，对国外提供的原材料、零部件加工装配成成品，再运到国外市场销售，即都属于两头在外的加工贸易方式，受我国政府鼓励，享受相似的政策优惠。

【例7.137.13判断题】来料加工的双方一般是商品买卖关系，而进料加工的双方是委托加工关系。

（）2007年12月真题【答案】【解析】来料加工的双方一般是委托加工关系，而进料加工的双方是商品买卖关系。

来料加工进料加工原料的来源及自主性对方来料，自主性低付汇进口原料，自主性高原料进口与成品出口的相关性相关性高，所有权没有发生转移无相关性，所有权发生转移双方关系委托加工关系商品买卖关系利润的体现体现在加工费上，通过“其他业务收入”或“主营业务收入”核算体现在销售时的主营业务收入与主营业务成本的差额税费的处理对加工增值部分实行免税，采用的国产料件进项税金转入成本对加工增值及采用的国产料件实行“出口退税”或实行“免、抵、退”二、来料加工的会计处理按照对外签订合同和应承担的任务，来料加工有两种经营形式：

代理形式和自营形式。

代理业务即由加工企业会同外贸公司对外签订合同，由工厂直接承担生产，通过外贸公司办理出口结汇，外贸公司作代理，收取外汇手续费。

自营业务即由外贸公司独立对外签订合同，由外贸公司承担加工补偿业务，然后组织工厂生产，外贸公司作自营，收取工缴费收入或以引进设备生产的商品偿还引进设备等价款。

1代理业务形式外商提供一切不计价的原辅料、包装材料等，通过外贸公司交工厂企业承担加工成品，由外贸公司和工厂同向对方计收工缴费。

“”在这种方式下，外贸公司不是主体，材料不对外作价，全在表外处理，出口阶段按代理方式入账。

（1“”）外贸公司收到外商不计价原辅材料时，应凭业务或储运部门开具的加盖来料加工戳记的入库单，连同外商交来的进口单证，通过备查账簿在表外“”借记外商来料科目核算数量。

（2“”）将外商来料拨给加工厂时，应凭储运及业务部门开具的加盖来料加工戳记的出库单，及加工厂开具的收据，无价的通过备查账簿在表外作“”借记拨出来料科目核算数量，“”贷记外商来料科目的数量。

（3“）加工厂交来产品时，应按合约规定的耗用原料定额验收入库，凭业务或储运部门开具的盖有来料加”工戳记的入库单，通过备查账簿作“”借记代管物资（数量），“”贷记拨出来料数量。

（4“”）办理对外出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有来料加工戳记的出库单，通过备查账簿作贷“”记代管物资。

（5）收到业务或储运部门交来的产品已出运的有关出库单证及向银行交单