商业银行信息化管理知识与财务会计分析准则.pptx

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1会计准则与商业银行信息披露会计准则与商业银行信息披露2第一部分第一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第二部分第二部分会计准则转换会计准则转换第三部分第三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第四部分第四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第五部分第五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲3会计准则与价值分配会计准则与价值分配第一部分第一部分国内、国际商业银行主要财务指标比较20061H平均资产平均资本非利息成本

（1）不良拨备核心资本资本回报率回报率收入占比收入比贷款率覆盖率充足率充足率国内银行建行设银0.9515.762.77.935.83.5171.410.813.2工商行银0.7617.556.610.834.24.1060.49.511.3中行国银0.8913.459.421.138.44.4083.210.612.4交通行银0.8014.466.99.138.92.4863.58.411.1亚洲银行民行韩国国银1.70%24.1%113.8%10.5%38.8%1.4%113.9%10.9%15.2%恒生行银2.0528.759.726.926.80.573.411.014.2中香港银1.6817.652.928.028.21.143.214.214.6北美银行美行国银1.53%18.3%98.7%51.5%48.3%0.2%579.5%8.3%11.3%WellsFargo1.6719.9103.343.259.10.4276.18.311.7皇家加拿大行银0.9323.361.562.764.50.4189.89.512.5欧洲银行皇家格行苏兰银0.74%16.4%118.1%54.6%52.8%1.5%63.1%7.6%11.9%HBOS0.6318.8173.743.845.72.336.98.112.2埃德行集劳银团0.7623.9135.146.250.32.253.77.410.3贷存比4会计准则与价值分配会计准则与价值分配第一部分第一部分会计准则与价值分配的关系会计准则与价值分配的关系公司价值的来源公司价值的来源会计准则在公司价值发现中的作用会计准则在公司价值发现中的作用信息披露对公司价值的影响信息披露对公司价值的影响5第一部分第一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第二部分第二部分会计准则转换会计准则转换第三部分第三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第四部分第四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第五部分第五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲6会计准则转换会计准则转换第二部分第二部分中国银行业会计制度改革历程中国银行业会计制度改革历程金融企业会计制度（19932001）I1992年，财政部颁布了企业会计准则，随后会同人民银行颁布了金融企业会计制度（1993年版本）I1993年以后，财政部陆续颁布关联方关系及其交易的披露等16项具体准则，并制定了商业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等I国有商业银行主要执行金融企业会计制度（1993年版本）及相关财务会计规定；上市银行主要执行金融企业会计制度（1993年版本）、具体会计准则及相关规定新金融企业会计制度（20022006）新企业会计准则（2007）I2001年，财政部发布金融企业会计制度（2001年版本），自2002年1月1日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行I2005年，财政部制定金融工具确认和计量暂行规定，自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内执行I改制后的国有商业银行（中行、工行、建行、交行）和国内上市银行执行金融企业会计制度（2001年版本）、具体会计准则及相关财务会计规定I2006年2月15日，财政部发布了由企业会计准则基本准则和38项具体准则组成的新企业会计准则，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。

现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度不再执行I新会计准则体系的实施，标志着中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同I自2007年1月1日起，上市银行（包括已上市的国有商业银行）将统一执行新会计准则7中国会计准则概览中国会计准则概览截至截至2006年年3月月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增个新增/修改的具体修改的具体准则和应用指南准则和应用指南会计制度分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规8会计准则转换会计准则转换第二部分第二部分实现会计准则转换实现会计准则转换金融企业会计制度（1993年颁布）金融企业会计制度（2001年颁布）国际财务报告准则新企业会计准则（2006年颁布）9会计准则转化会计准则转化第二部分第二部分建设银行会计准则转换建设银行会计准则转换股份制改革以前，建设银行主要是按金融企业会计制度（股份制改革以前，建设银行主要是按金融企业会计制度（1993年版本）和年版本）和国家有关规定进行会计核算。

股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换国家有关规定进行会计核算。

股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换，建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。

，建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。

2003年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五级分类和准备金计提办法。

五级分类和准备金计提办法。

2004年，实施了金融企业会计制度（年，实施了金融企业会计制度（2001年版本），并制定了固定资产、年版本），并制定了固定资产、抵债资产、坏账准备等管理办法和配套核算制度。

抵债资产、坏账准备等管理办法和配套核算制度。

2004年，实施债券四分类。

年，实施债券四分类。

2005年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行债券投资业务四分类会计核算规定。

同时，在与财政部沟通的基础上，在行债券投资业务四分类会计核算规定。

同时，在与财政部沟通的基础上，在2005年度国内财务报告中，提前采纳了金融工具确认与计量暂行办法有关年度国内财务报告中，提前采纳了金融工具确认与计量暂行办法有关会计政策，并调整了会计报表格式。

会计政策，并调整了会计报表格式。

2006年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行衍生金融工具会计核算暂行规定。

银行衍生金融工具会计核算暂行规定。

2006年，在年，在ERPF系统开发时，已按照新会计准则中“外币折算”统账制要求系统开发时，已按照新会计准则中“外币折算”统账制要求，对外币业务的会计处理进行了调整。

，对外币业务的会计处理进行了调整。

2006年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。

年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。

10第一部分第一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第二部分第二部分会计准则转换会计准则转换第三部分第三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第四部分第四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第五部分第五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲11会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分从资产负债表看银行的业务从资产负债表看银行的业务资产现金及存放中央银行款项应收银行及非银行金融机构款项客户贷款及垫款投资物业及设备递延税项资产其他资产负债应付中央银行款项应付银行及非银行金融机构款项客户存款本期税项负债递延税项负债其他负债和准备金权益股本储备12会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融工具分类金融工具分类可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益计入当期损益n交易性交易性n在开始时被指定为了该目的在开始时被指定为了该目的其他负债公允价值计量且其变动公允价值计量且其变动计入当期损益计入当期损益n交易性交易性n在开始时被指定为了该目在开始时被指定为了该目的的金融资产金融负债在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改变！

除了把持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

13会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分非金融资产非金融资产固定资产和无形资产固定资产和无形资产投资性房地产投资性房地产定义定义计量计量14会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融资产金融资产存放及拆放款项存放及拆放款项投资投资衍生工具衍生工具贷款贷款15会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资原分类投资原分类投资分类投资分类短期投资短期投资长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资16会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资的初始计量投资的初始计量可供出售可供出售贷款和应收款项贷款和应收款项以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益公允价值公允价值公允价值公允价值+交易费用交易费用（直接归属于购买、（直接归属于购买、发行或处置的发行或处置的所新増的外部费用）所新増的外部费用）持有至到期持有至到期交易日交易日17会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资的后续计量投资的后续计量可供出售可供出售贷款和应收款项贷款和应收款项以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益公允价值，公允价值，变动计入当期损益变动计入当期损益持有至到期持有至到期报表日报表日公允价值公允价值,扣除减值损失扣除减值损失和外币汇兑差额，和外币汇兑差额，变动计入所有者权益变动计入所有者权益摊余成本摊余成本扣除减值损失扣除减值损失18会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资核算与风险的关系投资核算与风险的关系投资的分类：

管理意图和持有能力投资的分类：

管理意图和持有能力分类方法和风险管理分类方法和风险管理公允价值的使用公允价值的使用19会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融资产的分类方法金融资产的分类方法记入损益表损益表的变动买卖或衍生用途？

指定为“透过损益表按公允价值计算”？

指定为可供出售？

符合贷款及应收款的标准？

公允价值记入权益权益的变动否否否否否是是是摊余成本是是符合持有至到期的标准？

可供出售20会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分公允价值公允价值公允价值的含义双方愿意，并在公平原则下不计交易成本能够可靠地计量持续经营基准：

并非强迫销售出价/要约公允价值的来源活跃的公开市场：

一般不须进行调整近期交易或同类金融工具适当的估值模式21会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分公允价值的取得公允价值的取得估值技术估值技术成本减去减值成本减去减值（只适用于权益工只适用于权益工具具）n可即时从交易所、经纪、证券商等可即时从交易所、经纪、证券商等取得开列市价取得开列市价n价格是指在公平的基础上实际及定价格是指在公平的基础上实际及定期进行交易时采用的价格期进行交易时采用的价格否否n双方近期按公平原则，在知情及愿双方近期按公平原则，在知情及愿意的情况下进行的交易意的情况下进行的交易n已包含市场参与者在厘定价格时会已包含市场参与者在厘定价格时会考虑的所有因素考虑的所有因素n符合公认财务处理方法符合公认财务处理方法否否n合理的公允价值估计数额的差距幅合理的公允价值估计数额的差距幅度较大度较大n难以确定部分估计数额的概率难以确定部分估计数额的概率是是是是活跃市场活跃市场22会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本实际利率法摊余成本实际利率法实际利率的含义实际利率计算应考虑的因素溢价或折价直接交易成本或费用利率水平定价方式实际利率法应用的影响贷款的期末价值贷款利息收入23会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例例：

某企业于2007年1月1日购买了面值为2000元的四年期债券，其中：

（1）利息在每年年末支付，年利率为8%；

（2）发行价为1900元，交易费为20元，本金将于2010年12月31日一次性偿还。

在2007年12月31日，该企业收到了该年度的债券利息。

如何采用实际利率法来计算2007年末的摊余成本？

24会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例计算该笔债券的实际利率。

计算该笔债券的实际利率。

假设实际利率假设实际利率=r%=r%每年利息每年利息=票面值票面值20002000元元x8%=160x8%=160元元20072007年年20082008年年20092009年年20102010年年利息利息利息利息利息利息本金本金+利息利息160160+160160+160160+21602160（1+r%）（1+r%）2（1+r%）3（1+r%）4（1+r%）（1+r%）2（1+r%）3（1+r%）4r%=r%=9.24%9.24%25会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例债券的摊余成本债券的摊余成本2007年年2008年年2009年年2010年年1月月1日日年初余额年初余额0193719561977购买债券购买债券192012月月31日日实际利息收入实际利息收入177179181183=年初余额年初余额x9.24%x9.24%收到合同利息收到合同利息160160160160收到本金收到本金2000年末余额年末余额193719561977026会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具分类为以公允价值计量其变动计入当期损益套期会计套期会计套期会计的条件正式指定和记录套期关系以及企业的风险管理政策预期套期非常有效能够可靠地计量其有效性套期的实际有效性介乎80%至125%之间27会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款贷款五级分类五级分类准备金计提准备金计提利息收入的确认利息收入的确认28会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融企业会计制度关于减值准备规定金融企业会计制度关于减值准备规定提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的准备金。

已冲销的贷款损失，以失冲减已计提的准备金。

已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的准备金予以转回后又收回的，其核销的准备金予以转回计提贷款损失准备的资产包括：

金融企业承担风计提贷款损失准备的资产包括：

金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款和代金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提贷款损失准备理贷款等资产，不计提贷款损失准备专项准备：

按照贷专项准备：

按照贷款五级分类结果及款五级分类结果及时、足额计提；具时、足额计提；具体比例由金融企业体比例由金融企业根据贷款资产的风根据贷款资产的风险程度和回收的可险程度和回收的可能性合理确定能性合理确定特种准备：

金融企特种准备：

金融企业对特定国家发放业对特定国家发放贷款计提的准备，贷款计提的准备，具体比例由金融企具体比例由金融企业根据贷款资产的业根据贷款资产的风险程度和回收的风险程度和回收的可能性合理确定可能性合理确定准备金种类具体规定29会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融企业会计制度关于减值准备规定（续）金融企业会计制度关于减值准备规定（续）一般准备一般准备人民银行发布的银行贷款损失准备计提指人民银行发布的银行贷款损失准备计提指引规定，银行还应当计提一般准备，既根引规定，银行还应当计提一般准备，既根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备准备补尚未识别的可能性损失的准备准备财政部发布的金融企业会计制度规定：

财政部发布的金融企业会计制度规定：

一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按照一定比例从净利润中提取的一般风险准按照一定比例从净利润中提取的一般风险准备备30会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分新准则关于贷款减值准备的规定新准则关于贷款减值准备的规定不再区分一般准备和专项准备，根据减值程度确定准备金金额计提减值准备的金融资产包括：

持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种，由银行自行确定。

31会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款减值方法选择贷款减值方法选择单独计算单独计算单项金额重大的贷款单项金额不重大单项金额不重大的贷款的贷款以预计未来以预计未来现金流量的现金流量的现值为基础现值为基础计算减值计算减值包括在包括在组合组合*中中进行进行减值测试减值测试以历史损失以历史损失经验为基础经验为基础计算减值计算减值单独测试单独测试是否有客观是否有客观证据表明证据表明个别已发生个别已发生减值减值?

否否是是选择选择2选择选择1组合计算组合计算32会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款减值证据贷款减值证据“表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项”。

减值事项包括：

债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它财务重组债务人违反了合同条款债权人对发生财务困难的债务人作出让步该金融资产无法在活跃市场继续交易权益工具投资：

环境发生重大不利变化，使投资人可能无法收回投资成本权益工具投资：

公允价值发生严重或非暂时性下跌33会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分个别计提个别计提基本方法未来现金流折现法资产的账面价值以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额）可收回金额包括：

抵质押品的公允价值其它可用于偿债资产的公允价值预计借款人未来经营现金流入量的现值自保证人或其他可能代偿人的金额的现值等34会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分可回收金额估算流程可回收金额估算流程否否否否是是是是是否有抵质押是否有抵质押品、或已查封或品、或已查封或正进行查封的资正进行查封的资产？

产？

是否有重组协议、是否有重组协议、还款计划或其他补还款计划或其他补偿方式？

偿方式？

借款人或担保人是否借款人或担保人是否经营正常及有意愿还款？

经营正常及有意愿还款？

按协议执行情况按协议执行情况认定未来现金流认定未来现金流评估资产价值评估资产价值=预期计可回收金额预期计可回收金额=预期计可回收金额预期计可回收金额是是按借款人或担保人业务状况及按借款人或担保人业务状况及过去还款情况作出合理估计过去还款情况作出合理估计价值为零价值为零否否35会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分组合计提组合计提准备金=组合余额x组合计提比例组合是指具有类似信用风险特征的贷款组合36会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分五级分类贷款损失示意图五级分类贷款损失示意图VV贷款价值量（现值）P风险类别（损失程度）0%20%40%60%80%100%关注类次级类可疑类损失类10%损失区间损失区间（0,20%0,20%准备金的准备金的拨备比例拨备比例100%50%25%2%次级类关注类可疑类损失区间损失区间（20,90%20,90%损失区间损失区间（90,100%90,100%80%正常类37会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分按组合基准估计减值准备按组合基准估计减值准备12/2006余额12/2007逐笔认定的损失客户一关注150损失150客户二关注100可疑80客户三关注450次级112客户四关注500关注客户五关注800关注客户六关注1000正常客户七关注1000正常客户八关注1000-（已偿还）5000342关注类损失率=3425000=6.8%38会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款收入确认贷款收入确认金融企业会计制度关于贷款利息收入确金融企业会计制度关于贷款利息收入确认的规定认的规定按贷款本金和适用的利率计算应收利息按贷款本金和适用的利率计算应收利息应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应计贷款的利息于贷款逾期计贷款的利息于贷款逾期90天后应停止计天后应停止计入当期利息收入，纳入表外核算。

已计提的入当期利息收入，纳入表外核算。

已计提的贷款应收利息，在贷款到期贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收天后仍未收回的，或在应收利息逾期回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。

从应计贷款转为非应计贷款后，在外核算。

从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入期利息收入39会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款利息收入（续）贷款利息收入（续）利息收入摊余成本实际利率已减值贷款利息收入如何确认？

利息截止性差异的计算与“双九十天”确认标准的衔接40会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融工具转移金融工具转移终止确认“现时义务全部或部分已经解除”如何理解终止确认的含义“风险和报酬的转移程度”41会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分终止确认条件终止确认条件1.1.合并所有子公司（包括特定目的实合并所有子公司（包括特定目的实体）体）2.2.确定终止确认条件是否用于部分确定终止确认条件是否用于部分或整项资产（或一组同类资产）或整项资产（或一组同类资产）企业企业收取该资产现金流量收取该资产现金流量的合同权利的合同权利是否终止是否终止?

是是否否终止确认该资产终止确认该资产42会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分终止确认条件（续）终止确认条件（续）否否3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出？

企业是否将从资产收取现金流量的权利转出？

5.5.企业有没有将资产所有权上企业有没有将资产所有权上几乎所有风险及报酬转出几乎所有风险及报酬转出?

6.6.企业有没有保留资产所有权上企业有没有保留资产所有权上几乎所有的风险及报酬几乎所有的风险及报酬?

7.