成本会计第3章.ppt

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第三章要素费用的归集和分配,1要素费用的概述2材料费用的归集和分配3动力费用的归集和分配4职工薪酬的归集和分配5折旧费用的归集和分配6其他费用的归集和分配,本章教学目的,通过本章学习，理解费用要素的含义、及其分配原则；熟练掌握企业中发生的各种材料费用、动力费用、职工薪酬、折旧等费用的归集和分配方法。

第一节要素费用的概述,要素费用的含义费用的分配程序,一、要素费用的含义,1、费用的含义是指企业一定时期内在生产经营过程中发生的各种耗费。

2、费用要素的含义是指费用按经济内容不同所做的分类。

这些费用也叫要素费用。

第一节要素费用的概述,直接生产费用借：

基本生产成本（产品）（或生产成本-基本生产成本）间接生产费用制造费用-基本车间辅助生产费用辅助生产成本（或生产成本-辅助生产成本）/制造费用-辅助车间贷：

原材料/应付职工薪酬/银行存款等,二、要素费用分配的程序,按费用发生的地点和用途进行归集和分配。

1、凡是基本生产车间直接用于产品生产，且专设、成本项目的各项费用（如构成产品实体的原材料、生产工人工资等）。

-直接计入“基本生产成本”总账及其所属明细账的有关成本项目。

2、凡是基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用（机器折旧费）以及间接用于产品生产的费用（车间管理人员薪酬）。

-先计入“制造费用”总账及其所属明细账的有关费用项目，期末通过一定方法分配转入“基本生产成本”科目及其所属明细账的制造费用项目。

3、对于辅助生产车间发生的费用。

若辅助车间规模大、费用多-辅助车间单独设置“制造费用”明细账。

其费用处理同基本车间-即直接辅助生产费用直接计入“辅助生产成本”-间接辅助生产费用先计入“制造费用-辅助车间若辅助车间规模小、费用少-辅助车间未单独设置“制造费用”明细账。

-其辅助生产费用，全部计入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的有关成本项目。

-上述遵循了“重要性”原则。

当生产2种及以上产品时，间接计入费用，应采用适当的方法在各种产品间进行分配。

（所谓“适当”：

是指分配方法简便合理。

“简便”是指分配标准的资料易于取得。

“合理”是指分配标准与分配对象之间有紧密相关性，分配结果合理）一般的：

费用分配率=待分配费用总额分配标准总额某产品应分配费用=该产品分配标准费用分配率其中，分配标准主要有：

成果类（如体积、重量、产量、产值等）;消耗类（如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用等）定额类（如定额消耗量、定额工时、定额费用等）,三、间接计入费用的分配,第二节材料费用的归集和分配,一材料费用的概述二材料费用的归集三材料费用的分配,一、材料费用的概述,

（二）材料的分类原材及主要材料辅助材料外购半成品修理用配件燃料包装物低值易耗品,

（一）意义材料费用是指企业在生产经营过程中所消耗的各种材料.材料费用核算包括材料费用的归集和分配两方面。

加强材料费用的核算,对于降低产品成本、节约存货资金占用等具有重要意义。

设“周转材料”科目，或直接设“包装物”、”低值易耗品”科目,设“原材料”科目,（三）材料收发的日常核算,1、按实际成本计价核算适用：

材料品种少、收发不频繁。

库存材料收入、发出,设“原材料”科目核算。

2、按计划成本计价核算适用：

材料品种多、收发频繁。

库存材料收入、发出需设“原材料”和“材料成本差异”科目核算。

（具体核算方法见下页）,1、实际成本计价下：

1）材料收入：

（入库）借：

原材料（实际成本）包装物/低值易耗品等贷：

在途物资2）材料发出：

（出库）借：

基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用等贷：

原材料（实际成本）包装物/低值易耗品等,、计划成本计价下：

1）材料收入（入库）（实际计划）借：

原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：

在途物资（实际成本）,或材料收入（入库）（实际计划）借:

原材料（计划成本）贷:

在途物资（实际成本）材料成本差异（节约差）,2）材料发出发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）其中，材料成本差异率=月结存料差+本月收入材料料差月初结存材料+本月收入材料计划成本计划成本【说明：

1）月末时计算本月料差率，或采用上月料差率2）料差率有综合、分类、个别的料差率之分】借：

基本生产成本辅助生产成本制造费用/管理费用等（计划成本+料差=实际成本）贷：

原材料（发出计划成本）材料成本差异（发出应分摊的料差）【注意:

结转超支差蓝字,结转节约差红字】,例:

1）某企业1月购入甲、乙原材料。

其中购入甲材料3000公斤、单价20元/公斤；乙材料2000公斤、单价40元/公斤;另支付运费1500元（按重量比分配）上述材料均已验收入库。

（企业事先制定有甲材料计划单价为21元/公斤，乙材料计划单价为38元/公斤。

）,要求：

计算各种材料的实际采购成本,并编制材料验收入库的会计分录。

2）该企业1月初“原材料”总帐有借余11000元,“材料成本差异-原材料”帐户月初有借余500元要求:

计算本月材料成本差异率（假定采用分类料差率）.,3）1月份企业领料凭证汇总表如下.（计划成本）,要求:

编制领用材料的会计分录.,解：

1、

（1）计算采购成本：

运费分配率=1500（3000+2000）=0.3甲料的实际采购成本=300020+30000.3=60900乙料的实际采购成本=200040+20000.3=80600

（2）材料入库的分录:

（收入）A借：

原材料-甲63000（计划成本300021）贷：

材料采购-甲60900（实际成本）材料成本差异-甲2100（节约差异）B借：

原材料-乙76000（计划成本200038）材料成本差异-乙4600（超支差差异）贷：

材料采购-乙80600（实际成本）,2、计算本月材料成本差异率=500+（4600-2100）11000+（63000+76000）=（500+2500）/（11000+139000）=300015000=2%3、领用材料的分录:

1）按计划成本发出材料:

A借:

基本生产成本（A）42000（B）38000制造费用11400管理费用7600贷:

原材料99000B借:

基本生产成本（A）840（B）760制造费用228管理费用152贷:

材料成本差异1980,二、材料费用的归集材料费用的归集是指对企业生产经营过程中所发出的材料,按材料类别、领用地点进行归类汇集。

（重在表明耗用了哪些材料？

）（按领料凭证中的用途）,三、材料费用的分配,是指对发出材料按其具体用途和受益对象进行分配。

（说明：

发出材料的类别、用途不同，其分配对象和方法也不同）,

（一）原材料的分配,1、会计处理：

按材料用途借:

基本生产成本（A产品）（基本车间产品生产用）辅助生产成本（辅助车间提供劳务）制造费用（车间一般耗用）管理费用（厂部行政管理部门用）销售费用（销售产品而耗用）其他业务成本（销售多余材料）等贷：

原材料材料成本差异-原材料（计划成本计价下有）,1）发出材料的数量永续盘存制发出材料数量根据本月各种领料凭证的领料数量汇总确定（领料凭证包括采用领料单或限额领料单。

注意对于本月已领未用材料应及时办理“假退料”手续，以红字冲减领料数。

）（适用:

广泛）实地盘点制:

发出材料数量平时不必登记，到月末根据公式倒挤出来。

即本月发出材料数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量（适用:

品种多、价值低,收发频繁的材料.）2）发出材料的单价实际单价：

采用加权平均法先进先出法个别认定法确定计划单价：

是事先核定；月末分摊料差，调整为实际成本。

【其中，各车间、部门耗用材料的金额取决于：

对于直接用于产品生产构成产品实体的的原料及主要材料；通常能直接按产品品种（成本计算对象）领用，直接计入该产品成本的“直接材料”成本项目；几种产品共同消耗的应采用一定分配标准在各种产品之间分配计入。

常用的有定额消耗量（或定额费用）比例分配法等对于直接用于产品生产有助于产品形成的辅助材料等，通常按原料及主要材料的耗用量比例；或产量比例分配。

具体分配方法有：

说明：

其中，对于产品生产用原材料费用，注意遵循：

“直接费用，直接计入;间接费用，分配计入”原则,2、分配方法1）按定额消耗量比例分配适用:

材料消耗定额比较健全、准确的企业。

公式：

略P28例3-1（优缺点）2）按定额费用比例分配适用:

材料消耗定额比较健全、准确的企业。

（尤其是生产多种产品或多种产品共同耗用多种材料时）公式：

略P29例3-2（优缺点）3）按产量（或重量等）比例分配适用:

所耗材料与产量（或重量）等相关。

实际工作中，材料费用分配一般是通过编制“材料费用分配表”；据以编制材料分配分录据以登记相应总账及其所属明细账例30（表3-1）,

（二）燃料的分配与原材料的分配程序和方法基本相同。

略若产品生产耗用的燃料数额较大，根据重要性原则，在“基本生产成本”科目下单独设“燃料及动力”成本项目核算。

同时，还可单独设置“燃料”会计科目。

会计处理：

借：

基本生产成本（直接燃料及动力）（基本车间产品生产耗用）辅助生产成本（直接燃料及动力）（辅助车间提供服务耗用）制造费用基本车间（基本车间一般用）-辅助车间（辅助车间一般耗用，或并入辅助生产成本）/管理费用/销售费用等贷：

燃料/原材料-燃料若产品生产耗用燃料数额小，为简化，并入“直接材料”成本项目。

（,（三）包装物及低值易耗品的摊销,1、摊销方法根据领用的价值的大小和使用期限的长短，通常有3种：

1）一次摊销法领用时将其价值一次性摊销计入当期成本、费用。

（适用：

单位价值低、使用期限短、领用数量少、容易损坏的）2）五五摊销法领用时摊销其价值的一半；报废时摊销其价值的另一半（适用：

单位价值较高，使用期限较长的）3）分次摊销法按照其受益期限分期摊销计入各期成本、费用（适用：

单位价值大、领用数量多、使用期长、不容易损坏的）,2、会计处理：

不同摊销方法下，会计处理有所不同。

P32-34,一次摊销法下：

1）发出包装物:

（生产用、销售用包装物，一般采用一次摊销法】借:

基本生产成本（车间生产产品用）销售费用（随同产品出售且不单独计价）其他业务成本（随同产品出售单独计价）贷:

包装物材料成本差异-包装物（计划成本计价下有）2）发出低值易耗品:

（领用低值单位价值低、数量少、容易损坏，采用一次摊销法）借:

制造费用（车间生产用）管理费用（厂部行政管理用）销售费用（专设销售机构用）等贷:

低值易耗品材料成本差异-低值易耗品（计划成本计价下有）,分次摊销法下：

一般需设“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目1）发出包装物：

（一般出租、出借多次周转使用包装物应采用分次摊销）领用时：

借：

包装物-在用贷:

包装物-在库分次摊销借：

其他业务成本（出租）（按本期应摊销额）销售费用（出借）贷:

包装物-摊销报废时（转销）借：

包装物-摊销贷:

包装物-在用报废时若有残值，应冲减原成本、费用另采用计划成本下月末应分摊相应材料成本差异,2）发出低值易耗品（一般领用低值单位价值大、数量多、使用期长、不容易损坏，应采用分次摊销法）领用：

借：

低值易耗品-在用（或待摊费用/长期待摊费用）P32贷：

低值易耗品-在库分次摊销：

借：

制造费用（车间领用）/管理费用/销售费用等贷：

低值易耗品-摊销（或待摊费用/长期待摊费用）报废时（转销）借：

包装物-摊销贷:

包装物-在用报废时若有残值，应冲减原成本、费用另采用计划成本下月末应分摊相应材料成本差异,五五摊销法下需设“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目1）领用时借：

低值易耗品/包装物-在用贷:

低值易耗品/包装物-在库先摊50%借:

其他业务成本（出租）/销售费用（出借）制造费用（车间领用）/管理费用（行政管用）等贷:

包装物低/值易耗品-摊销,2）报废时,摊销另50%借:

其他业务成本（出租）销售费用（出借）制造费用（车间领用）/管理费用（行政管用）等贷:

包装物/低值易耗品-摊销转销：

借:

包装物/低值易耗品-摊销贷:

包装物/值易耗品-在用,报废时若有残值，应冲减原成本、费用例P33另计划成本法下，月末应分摊相应材料成本差异。

第三节动力费用的归集和分配,外购动力费用的归集外购动力费用的分配,企业动力无非来源于自制和外购两方面。

自制动力费用将在下一章辅助生产费用中介绍。

本节主要讲授-外购动力费用的归集和分配。

一、外购动力费的归集,外购动力费用是企业向外购入的各种动力（如电力、热力等）所支付的费用。

外购动力费用的归集（也称动力费用的支付）是指根据各部门所耗用外购动力的数量和规定的动力单价进行计算、支付。

（其中所耗用外购动力的数量根据仪器仪表记录数来确定，动力单价由动力供应部门确定）（表明企业耗用多少动力费用？

）,支付外购动力费时：

（若一般纳税人）（由于本月耗用的外购动力费用，往往下月初支付）借：

应付帐款（价:

动力费）应交税费增（进项）（税：

动力费17%）贷：

银行存款（价+税）例:

PPT25,二、外购动力费的分配是将外购动力费按各部门耗用的动力数量及其用途进行分配（表明支付的动力费，用在哪里？

各多少？

）,1、各部门应分配的动力费用其耗用动力数量动力单价（其中,耗用数量:

可根据各部门的仪器仪表数查得）动力单价:

一般按动力供应部门规定价格确定）,分配动力费时：

借：

基本生产成本（直接燃料及动力）（基本车间生产产品用）辅助生产成本（辅助车间提供劳务用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（行政管理部门耗用）等贷：

应付帐款（动力费总额-不含税的部分）（或银行存款）（若每月支付动力费时间固定、金额少）,需说明的是:

当车间内生产两种以上产品时,则生产用动力费还需在各种产品之间分配.（由于各种产品耗用动力数量一般无仪器仪表可查,通常可按各种产品所耗的生产工时或机器工时等比例分配）2、某产品应分配的动力费某车间耗用动力费总额该车间各种产品耗用工时总和,该产品耗用的工时,例P35（例3-6）实际工作中，外购动力费用的分配是1）通过编制“外购动力费用分配表”；2）据以编制外购动力费分配的会计分录3）据以登记有关总账及其所属明细账完成。

补充举例：

1）某企业9月2日收到电力局转来的上月电费发票：

价9200元、税1540元，（其中高峰电6000度，单价1元；低谷电4000度，单价0.8元），当即转帐支付10740元。

要求：

编制支付电费的会计分录。

2）8月末经查表各部门耗用总电度为0000度,具体如下：

基本车间生产用电6000度;车间照明用电1000度;辅助车间用电1000度;厂部管理用电2000度。

（其中基本车间生产A、B两种产品，所耗生产工时分别为1200和1560小时。

）要求：

编制分配电费的会计分录。

1）支付电费：

借：

应付账款9200应交税费-增（进项）1540贷：

银行存款10740,2）分配电费：

平均电价=9200010000=0.92（元/度）基本车间生产用电费=60000.92=5520元生产用电费分配率=5520（1200+1560）=2（元/小时）A产品应分配电费=12002=2400元B产品应分配电费=15602=3120元借：

基本生产成本（A）2400（B）3120制造费用920辅助生产成本920管理费用1840贷：

应付账款9200,第四节职工薪酬的归集与分配,（职工薪酬又称工资费用）一、职工薪酬的概述二、职工薪酬的归集三、职工薪酬的分配,一、职工薪酬的概述

（一）职工薪酬的含义是指企业为获得职工的服务而给予职工各种形式的报酬及其他相关支出。

（其中职工的范围包括：

1、与企业订立劳动合同的所有人员;2、未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的人员;3、不属于1和2但在企业计划或控制下为企业服务的人员）

（二）职工薪酬的构成1、职工工资、奖金、津贴补贴P36：

是直接支付给职工个人的部分。

包括:

1）计时工资2）计件工资（前两项为基本工资）3）奖金4）津贴和补贴（后两项为绩效工资）5）加班加点工资（平时加班按150%、双休日200%、节假日300%计付）6）特殊情况下支付的工资（如病假、产假、探亲假、婚丧假、因公或出国学习、事假等期间支付的工资）.,除直接支付给职工工资以外，还支付其他相关支出。

包括：

3、职工福利费:

包括：

P364、社会保险费:

（即“五险”）包括:

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等.5、住房公积金:

（即“一金”）6、工会经费及职工教育经费:

7、非货币性福利:

如以自产产品或外购商品发放职工、向职工无偿提供（汽车、住房）等固定资产、租赁住房提供给职工等。

8、因解除与职工的劳动关系而给与的补偿（即辞退福利）9、其他与获得职工提供服务相关的支出（如股份支付等）,

（一）工资计算的原始凭证1、工资卡：

又称职工工资目录，应按每一职工设置，记录职工工资级别、工资标准、工龄及其享受的津贴等内容的凭证。

2、考勤记录:

登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。

是计算计时工资的基本依据。

通常可采用：

考勤卡、考勤表、考勤簿等形式。

3、产量记录:

登记和反映每一工人或集体（如班组）在出勤时间内完成的产品数量、质量和产品所用生产工时原始记录。

是计算计件工资的重要依据。

通常可采用工作通知单、工序进程单、工作班产量表等形式。

二、职工薪酬的计算（归集）,

（二）职工薪酬的计算,1、计时工资的计算是根据每一职工出勤（或缺勤）日数和规定每日工资计算的工资。

1）月薪制（按月计付工资,有缺勤从中扣除）应付计时工资=月标准工资缺勤日数日工资率（适用：

固定职工）2）日薪制（按实际出勤日数计付工资）应付计时工资=出勤天数日工资率（适用：

临时职工）其中，日工资率的计算有3种方法：

A日工资率=月标准工资月固定天数30天（每天给付工资）B日工资率=月标准工资月工作日数20.83天（双休节假日不付工资）C日工资率=月标准工资月计薪天数21.75天（节假日给付工资）月工作日数20.83天=（365天-104天休息日-11天节假日）12月计薪天数21.75天=（365天-104天休息日）12,例P38（例3-7）,2、计件工资的计算1）个人计件工资的计算：

按照每个职工本月完成的产品产量和规定计件单价计付的工资应付个人计件工资（合格品数量料废数量）计件单价例39（例3-8、例3-9）为简化，也可按每个工人完成的定额工时总数和小时工资率计算计件工资2）集体计件工资的计算按照生产小组等集体本月完成的产品产量和规定计件单价计付的工资。

另外还应在集体内部各工人之间，按其贡献大小进一步分配集体工资。

A、某集体应得计件工资=（合格品数料废数）计件单价B、集体内各工人应得计件工资=集体应得计件工资分配标准其中，分配标准有:

按实际工作时间平均分配；按工作时间和工资标准分配例P39（例3-10）,3、奖金的计算:

按国家及企业有关奖励办法计算.4、津贴和补贴:

（如地区补贴/物价补贴/高空津贴/井下津贴/误餐津贴等）根据国家及企业有关规定计算.5、加班加点的计算:

按加班加点时间和国家规定的标准计算（如平时加班按1、5倍；双休日2倍；节假日3倍工资）6、特殊情况下的工资计算:

按国家规定和考勤记录计算.如病假按比例给付；工伤、计划生育假、产假、探亲假、婚丧假、因公学习执行公家义务等期间全额给付工资；事假不给付工资等则应付工资总额（123456）实发工资总额应付工资总额代扣款项,（三）其他职工薪酬的计算,1、职工福利费按不超过职工工资总额的14%计提。

2、工会经费和职工教育经费一般按不超过职工工资总额的2%和1.5%计提（技术要求高经济效益好的2.5%计提J职工教育经费）3、五险一金按国家规定的基准和比例计提，并向社会保险经办机构缴纳的医疗、养老、事业、工伤、生育保险和住房公积金。

养老保险包括基本和补充保险4、其他（如非货币性福利等）据实列支,三、职工薪酬的分配,

（一）职工薪酬的分配1、原始凭证1）工资单:

反映每一个职工的工资薪酬具体情况2）工资结算汇总表:

汇总反映全厂职工的工资薪酬汇总情况,2、会计处理（按职工薪酬发生的地点及其用途，进行工资分配）借：

基本生产成本（基本车间生产工人的工资薪酬）辅助生产成本（辅助车间生产工人的工资薪酬）制造费用（车间管理人员的工资薪酬）管理费用（行政管理人员的工资薪酬）销售费用（专设销售机构人员的工资薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）研发支出（研发无形资产负担的职工薪酬）等贷：

应付职工薪酬-工资按应付工资总额-职工福利按不超过工资总额的14%计提-社会保险费/住房公积金按规定基准%企业承担部分-工会经费按不超过工资总额的2%计提-职工教育经费等按不超过工资总额的15%,说明：

当生产车间生产一种产品，生产工人工资薪酬直接计入该种产品成本的“直接人工”成本项目；当生产车间生产多种产品，生产工人工资薪酬应按各种产品的实际（或定额）生产工时比例分配计入各种产品成本的“直接人工”成本项目例P41（例3-11）,实际工作中，职工薪酬分配是通过1）编制“工资费用分配表”；2）据以编制工资分配会计分录；3）据以登记有关总账及其所属明细账完成的。

例P42（例3-11）,

（二）其他职工薪酬的分配,包括按工资总额一定比例计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等的分配；和按规定基准和一定比例计提的社会保险费（五险）、住房公积金（一金）、例P42（例3-13）,例补充：

2012年6月A公司应发工资900万元，其中生产工人工资500万，车间管理人员100万，公司管理人员200万，专设销售机构人员100万。

政府规定按工资总额的10%、10%、2%、18%、14%计提医疗、养老、失业、住房公积金、职工福利费。

另按2%、1、5%计提工会经费和职工教育经费。

要求：

编制分配工资费用的会计分录。

2、从工资中代扣款项借:

应付职工薪酬-工资按代扣款项总额贷:

其他应收款（代扣代垫的医药费、水电费、房租）应交税费-个人所得税应付职工薪酬-社会保险费/住房公积金（个人承担部分）,3、支付其他职工薪酬（包括职工福利费开支、支付工会经费和职工教育经费,以及缴纳“五险一金”）借:

应付职工薪酬-职工福利/工会经费/职工教育经费-社会保险费/住房公积金（企业+个人）等贷:

银行存款等,四、职工薪酬的发放1、实际支付职工薪酬借:

应付职工薪酬-工资按实发工资总额贷:

银行存款（或库存现金）,第五节固定资产折旧费和后续支出的归集和分配,折旧费用的归集与分配固定资产后续支出的核算,一、折旧费用的归集与分配,

（一）折旧费用的计提（归集）通过每月编制“固定资产折旧计算表”进行计提.（具体可先分车间、部门编制折旧计算明细表、后编制全厂折旧汇总计算表）其中，折旧计提金额的大小取决于：

1、影响折旧的因素：

1）折旧基数:

（如固定资产原值或净值）2）预计使用年限:

3）预计净残值:

（=预计可回收收入-预计报废费用）2、计提折旧范围：

所有固定资产都应计提折旧。

（当月增加固资，当月不提折旧，从下月起开始计提当月减少固资，当月照提折旧，从下月起停止计提）,【但下列各项不应计提折旧:

1）经营租入固资2）提前报废的固资3）已提足折旧继续使用的固资。

3、计提折旧方法：

1）直线法、平均年限法、工作量法2）加速折旧法、年数总和法、双倍余额递减法,

（二）折旧费的分配,（按照固定资产的使用的地点和用途分配）借：

制造费用-基本车间（基本车间折旧费）-辅助车间（辅助车间折旧费）或辅助生产成本管理费用（行政管理部门折旧费）销售费用（专设销售机构折旧费）等贷：

累计折旧实际工作中折旧费分配是1）通过编制“折旧费用分配表”（或“折旧计算表”）2）据以编制折旧费分配会计分录；3）据以登记有关总账及其所属明细账进行,二、固定资产后续支出的核算,1、符合资本化的后续支出:

（如更新改造支出等）应计入资产价值.支出时:

借:

在建工程贷:

银行存款/原材料等完工时:

借:

固定资产贷:

在建工程2、符合费用化的后续支出:

（如修理费）直接计入当期费用.支出时：

借：

管理费用（车间或厂部修理费）销售费用（专设销售机构修费用）贷：

银行存款,第六节其他费用的归集和分配,一、利息支出是指应计入财务费用的各种借款利息支出减利息收入后的净额。

1、