《企业会计准则第9号职工薪酬》.ppt
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职工薪酬准则解读与案例分析（2014）,陈爱华博士,2,探讨问题,修改概括与基本定义短期福利辞退福利离职后福利其他长期福利披露,3,一.修改概括与基本定义,2012年5月：
征求意见稿2014年1月27日：
正式稿目的：
进一步完善规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持与国际财务报告准则的持续趋同，对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修改，自2014年7月1日起在所有持续企业会计准则的企业范围内实行。
4,职工薪酬：
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
5,职工定义：
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
6,短期薪酬：
企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：
职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
7,离职后福利：
企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
辞退福利：
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职工福利：
除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
8,下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业年金基金，适用企业会计准则第10号企业年金基金。
（二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第11号股份支付。
9,二.短期薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
10,某公司当月应发工资800万，其中：
生产部门直接人员工资400万元，生产部门管理人员工资80万元，公司管理部门人员工资144万，销售人员工资40万，建筑厂房人员工资880万，产品研发人员工资48万。
按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，2%的工会经费和1.5%的职工教育经费。
当期实际发生福利费20万。
1.非货币性薪酬处理,1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。
乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2013年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税率为17。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
分析：
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。
彩电的售价总额14000170140003023800004200002800000（元）彩电的增值税销项税额170140001730140001740460071400476000（元）公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：
借：
生产成本（人工）2784600管理费用（人工）491400贷：
应付职工薪酬非货币性福利3276000借：
应付职工薪酬非货币性福利3276000贷：
主营业务收入2800000应交税费应交增值税（销项税额）476000实际发放彩电时，应做如下账务处理：
借：
主营业务成本2000000贷：
库存商品2000000,电暖气的售价总额170100030100017000030000200000（元）电暖气的进项税额1701000173010001728900510034000（元）公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：
借：
生产成本（人工）198900管理费用（人工）35100贷：
应付职工薪酬非货币性福利234000购买电暖气时，公司应做如下账务处理：
借：
应付职工薪酬非货币性福利234000贷：
银行存款234000,2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。
该公司每月应做如下账务处理：
借：
管理费用（人工）130000贷：
应付职工薪酬非货币性福利130000借：
应付职工薪酬非货币性福利130000贷：
累计折旧50000其他应付款80000,3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。
以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：
（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。
企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。
208年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。
假定该100名职工均在208年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。
不考虑相关税费。
公司出售住房时应做如下账务处理：
借：
银行存款94000000长期待摊费用22000000贷：
固定资产116000000出售住房后的每年，公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：
借：
生产成本（人工）1066667管理费用（人工）400000贷：
应付职工薪酬非货币性福利1466667借：
应付职工薪酬非货币性福利l466667贷：
长期待摊费用l466667,21,带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
2.带薪缺勤,22,某公司有雇员80名，公司规定每名员工可享受5个工作日带薪病假，未使用病假可向后结转1个会计年度。
病假首先从当年的权利中扣除，其次从上年结转的余额中扣除（以后进先出为基础），在2012年12月31日，每个雇员平均未使用的休假权利为2天，在依据过去的经验并预期该经验继续适用的基础上，企业预期有75人在2013年不会销售超过5天的带薪病假，其余5人每人将享受6天的病假。
公司预期由于2012年12月31日的累计未行使权利，将支付另外5天的病假工资（5名雇员每人1天），因此，企业应确认一项等于5天病假工资的负债。
23,利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：
（一）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
（二）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
1在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
2该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
3.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
3.利润分享计划,24,职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。
如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。
案例：
利润分享计划要求企业将其当年净利润的一定份额支付给全年为企业提供服务的雇员。
如本年内没有雇员离开，当年全部利润分享支付比例为净利润的5%，企业估计员工流动为20%，在当年企业应将净利润的4%确认为一项负债，同时确认一项费用。
25,三.离职后福利,企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
26,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照本准则第十五条规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
第十五条企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。
折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。
1.设定提存计划,27,某公司有员工800人，工资总额是1亿，如果按照工资总额的5%计提养老金成本，则：
借：
养老金成本500贷：
应付职工薪酬500如果按照每人800元提取养老金，则：
借：
养老金成本640贷：
应付职工薪酬640,28,企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：
根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。
企业应当按照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
根据本准则第十六条的有关规定，确定应当计入当期损益的金额。
根据本准则第十六条和第十七条的有关规定，确定应当计入其他综合收益的金额。
2.设定收益计划,29,在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需对每一个单位单独计量，以形成最终义务。
企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。
这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。
30,企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。
当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。
在确定该归属期间时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。
31,案例1：
假设2015年1月1日，厦门某企业制定了一项雇员收益计划，并于当日开始执行，计划如下：
向部分员工提供离职后额外福利补助，这些人退休后每年可获得10万元额外补助。
从2015年1月1日起开始计算服务年限，而且必须为公司服务到退休为止。
企业现有员工100人，当期平均年龄46岁，退休年龄55岁，可服务10年，在退休前无人离职，退休后平均计划寿命10年，折现率10%。
计算服务期间每期服务成本、设定收益计划义务。
提供服务第1年账务处理：
借：
管理费用（或资产成本）260贷：
应付职工薪酬设定收益计划义务260提供服务第2年账务处理：
借：
管理费用（或资产成本）286贷：
应付职工薪酬设定收益计划义务286借：
管理费用（或资产成本）26贷：
应付职工薪酬设定收益计划义务26第3-10年类似处理方法,如果该企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。
在第一年末的基金金额260，假定预期年度投资回报为12%：
借：
设定受益计划资产260贷：
银行存款260借：
设定受益计划资产31.2贷：
管理费用31.2如果在第二年未重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定收益计划义务现值增加，形成精算损失80万元；借：
其他综合收益设定受益计划精算损失80贷：
应付职工薪酬设定受益计划义务80,案例2：
在服务终止时支付整比福利，等于每一服务年度提前最终工作的1%。
第1年工作1万元，并设想每年增长7%（按复利计算）。
根据当时条件假设的折现率为10%，下表列示了对于一个预计在5年末离职的雇员如何形成义务。
案例3：
某项收益计划对55岁仍然受雇佣且已经工作了20年、或者是65岁时仍受雇佣而不考虑其服务期长短的所有雇员支付整笔退休福利2万元。
对于在35岁前加入的雇员，其服务手册获得该计划福利的年龄为35岁。
另外，55岁以后的服务不会导致福利的进一步增加。
对于这些雇佣，企业将福利1000元（2万元/20）归属于从35-55岁中的每一年。
对于在35-45岁之间加入的雇员，20年之外的服务不会导致福利的进一步增加。
对这些雇员，企业将福利1000元（2万元/20）归属于从最初20年中的每一年。
对于55岁加入的雇员，10年之外的服务不会导致福利进一步增加。
对这些雇员，企业将福利2000元（2万元/10）归属于最初的10年中的每一年。
每一年的当期服务成本反映雇员可能不会完成必要服务期限以获取全部或部分福利的可能性。
案例4：
某离职福利计划对离职时已经服务10年以上、20年以下的雇员，报销其离职后医疗费用的40%，对于离职时服务20年以上，报销50%。
根据计划的福利公式，企业将预计医疗费用现值的4%（40%/10）归属于最初10年的每一年，1%（10%/10）归属于第二个十年的每一年。
每一年的当期服务成本反映雇员可能不会完成必要服务期限以获取全部或部分福利的可能性。
案例5：
某离职福利计划对离职时已经服务10年以上、20年以下的雇员，报销其离职后医疗费用的10%，对于离职时服务20年以上，报销50%。
根据计划的福利公式，企业将预计医疗费用现值的2.5%（50%/20）归属于最初20年的每一年。
对于预期在10年-20年之间离职的雇员，1%（10%/10）归属于最初十年的每一年。
38,报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（一）服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。
其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
（二）设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。
（三）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第
（一）项和第
（二）项应计入当期损益；第（三）项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
39,在设定受益计划下，企业应当在下列日期孰早日将过去服务成本确认为当期费用：
（一）修改设定受益计划时。
（二）企业确认相关重组费用或辞退福利时。
企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。
设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。
设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：
（一）在结算日确定的设定受益计划义务现值。
（二）结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
40,重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：
（一）精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。
（二）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
（三）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
41,四.辞退福利,企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
42,丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划巳于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如下表所示。
208年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表所示。
按照企业会计准则第13号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。
根据上表，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在208年（辞退计划是208年12月10由董事会批准）应做如下账务处理：
借：
管理费用14000000贷：
应付职工薪酬辞退福利14000000以本例中彩电车间主任和副任级别、工龄在20-30年的职工为例，假定接受辞退的职工种数量及发生概率如下表所示。
由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为170.1（5.6730）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208年企业应做如下账务处理：
借：
管理费用1701000贷：
应付职工薪酬辞退福利1701000,46,五.其他长期职工福利,企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。
除上述第二十二条规定的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（一）服务成本。
（二）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
（三）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
47,长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
48,六.披露,第二十五条企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的下列信息：
（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。
（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。
（三）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。
（四）为职工提供的非货币性福利及其计算依据
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