3.中级会计实务-固定资产.ppt
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中级会计实务,顾晓烨2017.4,第三章固定资产,主要内容,第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置,确认,固定资产的确认固定资产的初始计量,确认,
（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用,确认,环保设备和安全设备-也应确认为固定资产。
备品备件和维修设备-等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
固定资产的各组成部分-具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
确认,【例题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
（）（2011年考题）,【答案】【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
确认,为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧,【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
初始计量-原则,固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
初始计量-分类,
（一）外购固定资产
（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产,初始计量-外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费应计入当期损益。
初始计量-外购固定资产,1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算,初始计量-外购固定资产,3.外购固定资产的其他情形
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按公允价值的比例分配,初始计量-外购固定资产,外购不动产的会计处理注意增值税的核算根据营改增试点实施办法适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或取得的不动产在建工程，进项税额自取得之日分2年从销项税额中抵扣，第一年比抵为60%，第二年为40%。
初始计量-外购固定资产,外购不动产的会计处理注意增值税的核算购入当年借：
固定资产应交税费-应交增值税（进项）应交税费-待抵扣进项贷：
银行存款第二年借：
应交税费-待抵扣进项贷：
应交税费-应交增值税（进项）,某工业企业购入不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中增值税330万元。
购入时分录：
借：
固定资产7670应交税费-应交增值税（进项）198（330*60%）应交税费-待抵扣进项税额132（330*40%）贷：
银行存款8000第二年分录：
借：
应交税费-待抵扣进项132贷：
应交税费-应交增值税（进项）132,初始计量-外购固定资产,甲公司为节约成本，一次性购入A、B、C三设备，共计价款1900万元，增值税323万元，保险费20万元。
A设备在安装过程中领用原材料10万元，人工费8万元。
A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。
A、B、C均为固定资产，且公允价值分别为750万元，600万元和650万元，则A设备的入账价值是（）,738万元。
（1900+20）/（750+600+650）*750+10+8,初始计量-外购固定资产,超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
借：
固定资产未确认融资费用贷：
长期应付款借：
固定资产（达到预定可使用状态前）财务费用（达到预定可使用状态后）贷：
未确认融资费用,初始计量-外购固定资产,A公司2014年1月1日从C公司购入一项机器设备且不需安装。
合同价款2000万元，分3年支付2014年12月31日支付1000万元2015年12月31日支付600万元2016年12月31日支付400万元。
三年P/F值（复利现值）分别是0.9434，0.89，0.8396做三年的会计分录。
初始计量-外购固定资产,需安装或自行建造的固定资产-在建工程（工程物资）,初始计量-自行建造-自营,1.自营方式建造固定资产自营-达到预定可使用状态前的所有支出-包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
工程物资-工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
工程物资转原材料-如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
初始计量-自行建造-自营,注意营改增的影响1.自营方式建造固定资产注意用于建造固定资产的原材料也按60%-40%的比例在两年内抵扣,初始计量-自行建造-自营,注意营改增的影响某企业（一般纳税人），本期购一批材料，增值税额20.4万元，价款为120万元。
材料已入库，款项已支付。
借：
原材料120应交税费-应交增值税（进项）20.4贷：
银行存款144.4入库后该批材料全部用于办公楼建设并领用：
借：
应交税费-待抵扣进项税额8.16贷：
应交税费-应交增值税（进项税额转出）8.16第二年允许抵扣时：
借：
应交税费-应交增值税（进项）8.16贷：
应交税费-待抵扣进项税额8.16,初始计量-自行建造-自营,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。
当日，该设备投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。
（2010年考题）,A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。
初始计量-自行建造-自营,某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。
该固定资产的成本为（）元。
A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。
初始计量-自行建造-自营,【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（）（2013年）,【答案】【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
初始计量-自行建造-自营,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,初始计量-自行建造-自营,已达到预定可使用状态，未竣工决算，暂估入账。
计提折旧。
竣工后：
调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
初始计量-自行建造-自营,【例题判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。
（）（2014年）,【答案】【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
高危行业专项储备形成的固定资产-P30,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
初始计量-自行建造-自营,提取安全费用时借：
生产成本、制造费用（或当期损益）贷：
专项储备使用提取的安全费用时
（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：
专项储备贷：
银行存款
（2）形成固定资产的借：
在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款、应付职工薪酬借：
固定资产贷：
在建工程借：
专项储备贷：
累计折旧,初始计量-自行建造-自营,股本资本公积其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润,初始计量-自行建造-自营,【例题单选题】甲公司是一家煤矿企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该企业依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。
2015年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2015年6月10日安装完成并达到预定可使用状态。
甲公司于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。
假定2015年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为500万元。
不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为（）万元。
A.527B.523C.640D.650【答案】C【解析】至5月31日，设备没有达到预定可使用状态，不能冲减专项储备。
甲公司2015年5月31日“专项储备安全生产费”科目余额=500+1015-10=640（万元）。
初始计量-自行建造-出包,2.出包方式建造固定资产出包方式-可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出P33-是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
-最后摊,（三）租入固定资产,如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。
【教材例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同规定：
租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
（1）209年1月1日，预付租金借：
预付账款乙租赁公司200000贷：
银行存款200000,
（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：
管理费用90000贷：
预付账款乙租赁公司90000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90000元。
（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：
管理费用90000贷：
预付账款乙租赁公司90000（4）211年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：
管理费用90000贷：
银行存款70000预付账款乙租赁公司20000,【例题判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
（）,【答案】,1.接受固定资产投资借：
固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：
实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。
存在弃置费用的固定资产,对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：
固定资产贷：
在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：
财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）贷：
预计负债借：
预计负债贷：
银行存款等（发生弃置费用支出时）,存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
（现值）弃置费用最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。
（实际利率法）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
【例题单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。
当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。
该核电站的入账价值为（）万元。
（2011年考题）A.200000B.210000C.218200D.220000,【答案】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。
【例题计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。
根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2014年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。
在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：
（P/F，5%，40）0.1420。
要求：
（1）编制2014年1月1日固定资产入账时的会计分录。
（2）编制2014年和2015年确认利息费用的会计分录。
（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
（1）固定资产入账金额=300000+300000.1420=304260（万元）。
借：
固定资产304260贷：
在建工程300000预计负债4260
（2）2014年应确认的利息费用=42605%=213（万元）。
借：
财务费用213贷：
预计负债2132015年应确认的利息费用=（4260+213）5%=223.65（万元）。
借：
财务费用223.65贷：
预计负债223.65（3）借：
预计负债30000贷：
银行存款30000,后续计量-折旧,固定资产折旧
（一）固定资产折旧范围
（二）固定资产折旧方法（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的后续支出,后续计量-折旧,应计折旧额固定资产原值-净残值-已提减值固定资产计提减值后，要重新估计折旧年限，以计提减值后的账面价值重新计算折旧。
（一）固定资产折旧范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。
更新改造固定资产账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
融资租入的固定资产取得租赁资产所有权-应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的-应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
注意!
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。
（二）固定资产折旧方法,折旧方法：
年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
固定资产折旧额=折旧基数折旧率1.年限平均法年折旧率（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧率。
2.工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折额,3.双倍余额递减法年折旧率2/预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率/12月折旧额（固定资产原价-累计折旧）月折旧率4.年数总和法年折旧率尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和100月折旧率年折旧率/12月折旧额（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,【例题单选题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。
A.5250B.6000C.6250D.9000,【答案】A【解析】该设备在第3年应计提的折旧额=50000-5000050%-（50000-5000050%）50%-500004%2=5250（元）。
【例题单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。
假定M产品各年产量基本均衡。
下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。
（2014年）A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法,【答案】D【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%；年数总和法第一年的折旧率=5/15100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。
固定资产折旧的会计处理：
借：
制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：
累计折旧,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（一）资本化的后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
费用化的后续支出管理费用或销售费用等。
生产车间和行政管理部门-管理费用；专设销售机构的-销售费用。
经营租赁资产改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
摊销期限：
剩余租赁期、尚可使用期孰短,【例题单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。
（2013年）A.750B.8125C.950D.1000,【答案】B【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。
书本案例:
p38注意当年计提的折旧要考虑转固后的当年月份数,【例题判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。
（）【答案】,【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题单选题】企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。
被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。
固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。
A.2200B.1720C.1200D.2199,【答案】B【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（万元）,第三节固定资产的处置,固定资产终止确认的条件固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
第三节固定资产的处置,一、固定资产终止确认的条件
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2013年）A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认,【答案】BCD【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。
【例题判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。
（）（2010年考题）,【答案】【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
第三节固定资产的处置,二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
“固定资产清理”、“营业外支出/收入”,【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。
该设备原价为186400元。
累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。
在清理过程中，以银行存款支付清理费用4270元，收到残料变卖收入5400元。
要求：
编制乙公司的相关会计分录
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