企业研究开发费用辅助账核算.pptx
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企业研究开发费用辅助账核算湖北兴业会计师事务有限责任公司联系方式:
设置辅助账的文件规定研发活动的范围研发活动的辅助核算,主要内容,一、设置辅助账的文件规定,高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）要求：
四、研究开发活动确认及研究开发费用归集
（二）研究开发费用的归集1企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。
一、设置辅助账的文件规定,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。
申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。
企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。
二、研发活动的范围,1、研究开发活动的定义研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
二、研发活动的范围,2、研究开发活动的范围限制国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高新技术企业化重点领域指南（2007）年度,
（一）辅助账设置程序确定研发活动的成本计算对象。
成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。
为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，企业应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。
设置研发支出成本明细账和成本项目。
企业应根据确定的具体研究开发项目设置研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设置成本项目，建立以研究开发项目为基础的项目辅助账，按“费用化支出”、“资本化支出”分别设计明细科目，并以财企2007194号文规定的八项研究开发费用为具体成本项目设置二级账户；进而再分别以八项研究开发费用的具体核算内容为成本项目设置三级账户，同时，兼顾高新技术企业认定和财务、税务对专帐或辅助帐的协调要求。
归集研发费用。
企业应根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。
首行，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。
其次，在归集中就把握两点：
一是直接计入。
对于能够明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。
对于是几个研究开发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用，则需根据成本计算对象的受益程度，按一定的标准合理分配计入。
确定研发项目的成本计算期。
成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月归集，于月底转入管理费用账户；对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始至达到预定用途止，其成本计算期是不定期的。
三、研发活动的辅助核算,注意事项,1、确定研发项目，并重点关注研发项目所处阶段，即应资本化或费用化；2、根据相关文件规定的核算内容及实际情况设置核算明细科目（研发支出的二级或三级科目）；3、原始凭证至少应注明研发项目及支出内容，并按此登记账凭证；4、年终“研发支出”结转到“管理费用研发费”,
（二）辅助账设置技巧（探讨）1、软件核算和手工核算
（1）软件核算充分利用财务软件的辅助核算功能（用户量较大的用友和金蝶都有此功能）。
设置“研发支出”科目需要核算项目信息，在登记“研发支出”科目凭证时同时选取辅助项目的信息。
三、研发活动的辅助核算,
（二）辅助账设置技巧（探讨）1、软件核算和手工核算
（2）手工核算以十三栏或十七栏账，以项目为一级核算、具体支出科目为二级核算。
在登记“研发支出”科目凭证时同时登记辅助账。
三、研发活动的辅助核算,
（二）辅助账设置技巧（探讨）2、项目核算和部门核算根据相关文件的要求，在申报高新技术企业认定、享受加计扣除税收优惠及其他对企业研发投入的强度等指标时，研发活动必须按项目进行核算。
两者的结合。
目前版本较高的财务软件可以做到会计科目核算的基础上，进行部门和项目同时辅助核算。
手工辅助账可以在企业正常的财务核算中，在研发支出科目按部门核算，登记辅助账按项目明细核算。
三、研发活动的辅助核算,具体会计核算处理,企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出“的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”。
期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记管理费用“科目，贷记“研发支出-费用化支出”。
“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
示例1,例12008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。
分三种情况进行会计处理：
研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直接法按10年摊销；研发费用中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。
举例,一研发项目基本情况假设：
2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于国家重点支持的高新技术领域范畴，具有创新技术。
该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年13月为研究阶段，412月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。
二相关经济业务汇总不考虑项目总支出金额及数据间逻辑的合理性,1月，购买专门用于研发的仪器160000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。
11:
购买研发用仪器借：
固定资产160000贷：
银行存款16000012:
摊销仪器费借：
研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器费160000贷：
累计折旧1600001月，购买专门用于研发的设备一台，价款450000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。
21:
购买研发设备借：
固定资产450000贷：
银行存款45000022:
计提研发设备折旧费，23月借：
研发支出RD001费用化支出固定资产费设备折旧费7125贷：
累计折旧7125,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,1月，租赁仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。
31：
支出研发用仪器设备租金借：
研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器租赁费3000研发支出RD001费用化支出固定资产费设备租赁费6000贷：
银行存款9000公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9000元和21000元；办公楼用于该项目，折旧费为24000元。
41：
计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费借：
研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器折旧费9000研发支出RD001费用化支出固定资产费设备折旧费21000研发支出RD001费用化支出固定资产费房屋折旧费24000贷：
累计折旧540002月，以现金支付设备维修费800元。
51：
支付设备维修费借：
研发支出RD001费用化支出固定资产费设备维修费800贷：
现金800,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,采购原材料400000元，辅助材料80000元，增值税专用发票开具进项税额81600元；RD001耗用原材料320000元，辅助材料70000元。
61：
采购研发材料借：
原材料400000辅助材料80000应交税费应交增值税进项税额81600贷：
银行存款56160062：
研发耗用原材料及辅助材料借：
研发支出RD001费用化支出原材料材料390000贷：
原材料320000辅助材料70000,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,在职直接从事研发人员工资总计200000元，代扣个人所得税15000元，代扣社保费20000元，代扣住房公积金50000元，实付工资115000元；外聘研发人员的劳务费180000元，代扣税费30000元，实付劳务费150000元。
均以银行存款支付。
71：
计提在职研发人员人工费借：
研发支出RD001费用化支出人工费工薪200000贷：
应付职工薪酬工资20000072：
支付在职研发人员人工费借：
应付职工薪酬工资200000贷:
应交税费应交个人所得税15000其他应付款社会保险费20000住房公积金50000银行存款11500073：
计提外聘人员劳务费借：
研发支出RD001费用化支出人工费外聘研发人员劳务费180000贷：
应付职工薪酬工资18000074：
支付外聘人员劳务费借：
应付职工薪酬工资180000贷：
应交税费应交个人所得税等30000银行存款150000,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元；代付社保费60000元和住房公积金100000元。
81：
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金公司负担部分借：
研发支出RD001费用化支出人工费社会保险费40000研发支出RD001费用化支出人工费住房公积金50000贷：
应付职工薪酬社会保险费40000住房公积金5000082：
代付在职研发人员社保费和住房公积金借：
应付职工薪酬社会保险费40000住房公积金50000其他应付款社会保险费20000住房公积金50000贷：
银行存款160000,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150000元，研发人员培训费10000元，会议费25000元，差旅费35000元。
91：
支付研发活动其他直接费借：
研发支出RD001费用化支出其他直接费资料费5000研发支出RD001费用化支出其他直接费设计费150000研发支出RD001费用化支出其他直接费培训费10000研发支出RD001费用化支出其他直接费会议费25000研发支出RD001费用化支出其他直接费差旅费35000贷：
银行存款225000103月，收到政府对该项目的财政拨款300000元。
101：
收到政府的财政拨款借：
银行存款300000贷：
营业外收入政府补助300000,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,11用于该项目研究试验的模具制造费100000元，且模具只用于该项目研究。
111：
仅用于实验的模具的制造费借：
研发支出RD001费用化支出中间实验费模具制造费100000贷：
库存商品固定资产模具10000012用于该项目的无形资产摊销费为18000元。
121：
研发用无形资产摊销费借：
研发支出RD001费用化支出无形资产摊销费专利18000贷：
累计摊销18000,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,13对工具进行例行设计，材料支出8000元。
131：
例行设计费借：
制造费用8000贷：
原材料800014结转研究阶段的费用化支出。
141：
会计期末结转费用化支出借：
管理费用1433925贷：
研发支出RD001费用化支出1433925,
（一）研究阶段发生的业务（1月3月）,开发阶段发生的业务（4月12月）,151月所购设备计提折旧费32062.50元。
151：
计提研发设备折旧费借：
研发支出资本化支出固定资产费设备折旧费32062.50贷：
累计折旧32062.5016以银行存款支付1月所租仪器租金9000.00元、设备租金18000.00元。
161：
支付研发用租赁的仪器、设备租金借：
研发支出RD001资本化支出固定资产费仪器租赁费9000研发支出RD001资本化支出固定资产费设备租赁费18000贷：
银行存款27000,17公司自有以前年度购买的仪器、设备，计提本阶段折旧费。
171：
计提研发用仪器、设备、房屋折旧费借：
研发支出RD001资本化支出固定资产费仪器折旧费27000研发支出RD001资本化支出固定资产费设备折旧费63000研发支出RD001资本化支出固定资产费房屋折旧费72000贷：
累计折旧162000184月，以现金支付设备维修费1000元。
181：
支付研发设备维修费借：
研发支出RD001资本化支出固定资产费设备维修费1000贷：
现金1000,开发阶段发生的业务（4月12月）,196月，以现金支付试制产品检测费500元。
191：
支付试制产品检验费借：
研发支出RD001资本化支出中间试验费试制产品检验费500贷：
现金50020模具改进设计费10000元，在职直接研发人员培训费6000元、会议费3000元、差旅费2000元。
201：
支付开发活动其他直接费借：
研发支出RD001资本化支出其他直接费模具设计费10000研发支出RD001资本化支出其他直接费会议费3000研发支出RD001资本化支出其他直接费差旅费2000研发支出RD001资本化支出其他直接费培训费6000贷：
银行存款21000,开发阶段发生的业务（4月12月）,21模具制造费1000000元，该批模具只用于研发项目的试生产。
211：
用于开发试验的模具制造费借：
研发支出RD001资本化支出中间试验费模具制造费1000000贷：
库存产品原材料固定资产模具100000022采购原材料1200000元，辅助材料300000元，增值税专用发票开具进项税额255000元；该项目试生产耗用原材料1100000元，辅助材料280000元。
221：
采购开发试验用材料借：
原材料1200000辅助材料300000应交税费应交增值税进项税额255000贷：
银行存款1755000222：
开发试验耗用材料借：
研发支出RD001资本化支出原材料材料1380000贷：
原材料1100000辅助材料280000,开发阶段发生的业务（4月12月）,23在职直接从事研发人员工资总计990000元，代扣个人所得税108000元，代扣社保费62000元，代扣住房公积金150000元，实付工资670000元；外聘人员劳务费540000元，代扣税费120000元，实付劳务费420000元。
均以银行存款支付。
231：
计提在职直接研发人员人工费借：
研发支出RD001资本化支出人工费工薪990000贷：
应付职工薪酬工资990000232：
支付人员人工费借：
应付职工薪酬工资990000贷：
应交税费应交个人所得税108000其他应付款社会保险费62000住房公积金150000银行存款670000233：
计提外聘研发人员劳务费借：
研发支出RD001资本化支出人工费外聘研发人员劳务费540000贷：
应付职工薪酬工资540000234：
支付外聘人员劳务费借：
应付职工薪酬工资540000贷：
应交税费应交个人所得税等120000银行存款420000,开发阶段发生的业务（4月12月）,24计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120000元和住房公积金200000元；代付社保费182000元和住房公积金350000元。
241：
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金公司负担部分借：
研发支出RD001资本化支出人工费社会保险费120000研发支出RD001资本化支出人工费住房公积金200000贷：
应付职工薪酬社会保险费120000住房公积金200000242：
代付在职直接研发人员社保费和住房公积金借：
应付职工薪酬社会保险费120000住房公积金200000其他应付款社会保险费62000住房公积金150000贷：
银行存款53200025用于该项目的无形资产摊销费为54000元。
251：
研发用无形资产摊销费借：
研发支出RD001资本化支出无形资产摊销费专利54000贷：
累计摊销54000,开发阶段发生的业务（4月12月）,26项目验收合格，支付评审费20000元，专利申请费6000元。
均以银行存款支付。
261：
支付验收评审费和专利申请费借：
研发支出RD001资本化支出研发成果费评审验收费20000研发支出RD001资本化支出研发成果费专利申请费6000贷：
银行存款260002712月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出。
271:
该项目已达到预定用途，结转资本化支出借：
无形资产自创专利权4553562.5贷：
研发支出RD001资本化支出4553562.528按10年摊销该专利权，采取直线法。
281：
该自创专利权2008年12月的摊销额借：
管理费用37946.35贷:
无形资产自创专利权37946.35,开发阶段发生的业务（4月12月）,登记费用化支出和资本化支出明细账,（四）研究开发费用的列报,根据以上资料，RD001项目2009年度研发费用总计5,987,487.50元，其中，费用化支出1,433,925.00元，资本化支出4,553,562.50元。
资本化支出于2009年形成无形资产，当月摊销该自创专利权37,946.35元，故年底该无形资产账面价值为4,515,616.15元。
2009年度研究开发费用在年报中的列报为：
费用化支出1,433,925元，在利润表中管理费用项目反映；资本化支出4,553,562.50元，在资产负债表中无形资产项目反映4,515,616.15元，利润表中管理费用项目反映37,946.35元。
（五）研究开发费用按税法确认,1、费用化处理研究开发费用加计扣除的归集根据以上研发支出费用化支出的相关会计核算，以下费用化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。
12：
购入仪器采用一次计入成本费用160000元；41：
计提的研发用房屋折旧费24000元；51：
支付的设备维修费800元；73：
计提支付外聘研发人员劳务费180000元；81：
支付研发人员的社会保险费40000元和住房公积金50000元；91:
支付研发人员的培训费10000元、会议费25000元、差旅费35000元；综上所述，不可享受加计扣除的费用化研究开发费用为524800元。
资本化处理研究开发费用加计扣除的归集根据以上研发支出资本化支出的相关会计核算，以下资本化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可据实100%摊销。
171：
计提的研发用房屋折旧费72000元；181：
支付的设备维修费1000元；191：
支付试制产品的检验费500元；201:
支付研发人员的会议费3000元、差旅费2000元、培训费6000元；233：
支付外聘研发人员的劳务费540000元；241：
支付研发人员的社会保险费120000元和住房公积金200000元；261：
支付的专利权申请费6000元。
综上所述，不可加计摊销的资本化支出研究开发费用为950500元。
3、RD001研发项目的研究开发费用加计扣除的年度纳税申报（见可加计研究开发费）A公司2009年度RD001研发项目的研究开发费用总计为5987487.5元，其中：
费用化支出1433925元，允许据实扣除；资本化支出4553562.5元。
该资本化支出2009年12月达到预定用途形成无形资产，成本为4553562.5元，按10年摊销计算，12月摊销额为37946.35元，允许据实扣除。
在计算享受加计扣除税收优惠时，费用化支出1433925元中剔除不符合税法加计限定的研究开发费用524800元，再减去财政拨款300000元，允许加计扣除的费用化支出的研究开发费用为609125元，加计扣除额为304562.5元；形成无形资产的资本化支出4553562.5元中，剔除不符合税法加计限定的研究开发费用金额950500元，按10年计算允许加计摊销的资本化研究开发费用总额为1801531.25元，2009年12月允许加计摊销额为15012.76元。
A公司2009年所得税年度纳税申报时，允许加计扣除金额为304562.5元，允许加计摊销金额为15012.76元，共计319575.26元。
按25%的企业所得税率计算，合计少缴企业所得税79893.82元。
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