“营改增”深度改变中国税制jsp.pptx

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“营改增”深度改变中国税制讲解提纲讲解提纲

（一）引子

（二）营改增之路（雁阵一字排开）（三）WHO在营改增？

（四）两种计税方法（税率、征收率）（五）销项和进项（六）纳税义务发生时间（七）衔接营改增（八）风险营改增引子！

“营改增”是一场革命！

“营改增”倒逼税收体制改革！

（楼继伟）冠名支付支付60006000万元万元不能抵扣不能抵扣重复纳税！

重复纳税！

冠名支付支付22亿元亿元允许抵扣允许抵扣11321132万元！

万元！

第一季第一季20122012第二季第二季20132013营业税营业税6000*5%=300（万（万）增值税增值税2亿亿/（1+6%）*6%=1132（万（万）价格价格价格价格“中国好声音”与“营改增”！

结构性减税！

制作铁桥安装运输开建筑发票4亿元开公路内河运输发票1亿元开VAT专用发票5亿元营增之分，困扰企业经营！

营增之分，困扰企业经营！

业主很强势！

业主很强势！

案例：

集团公司调拨设备案案例：

集团公司调拨设备案（缺乏发票传导机制，税收不中性）（缺乏发票传导机制，税收不中性）MM集团公司集团公司工程机械制造工程机械制造公司公司购买两台购买两台单价单价5000万元万元金额金额1亿元亿元抵扣进项税抵扣进项税A子公司子公司B子公司子公司收取租金收取租金1千万元千万元无偿使用无偿使用已缴纳营业税已缴纳营业税问题：

问题：

检查组认为，检查组认为，M集团公司购进设备无偿给集团公司购进设备无偿给A公司使用，属于无租使用，公司使用，属于无租使用，对对B公司收取了租金且缴纳了营业税，因此货物用于公司收取了租金且缴纳了营业税，因此货物用于“非应税项目非应税项目”（营改增（营改增之前），应做进项税转出之前），应做进项税转出1700万元？

是否正确，应如何应对？

万元？

是否正确，应如何应对？

策略：

策略：

1、投资？

、投资？

2、销售、销售?

3、出租？

、出租？

（营改增后）（营改增后）原因：

原因：

不希望频繁增资！

不希望频繁增资！

专题：

融资租赁与营改增专题：

融资租赁与营改增融资租融资租赁公司赁公司（B公司）公司）设备生设备生产厂家产厂家（AA公司公司）需要融资需要融资的公司的公司（M公司）公司）提出需求提出需求购买设备购买设备付款付款1亿元亿元银行贷款贷款11亿元亿元利率利率6%（1800万元利息）万元利息）租金租金1.31.3亿元亿元租期租期3年年物流物流1、B公司抵扣进项税公司抵扣进项税1700万元，销项税（万元，销项税（1.3-0.18）*17%=1904万元；万元；应纳税额应纳税额=204万元；万元；销售额销售额1.12*3%=336（万（万元）元）204万元万元，没有超税负返还。

2、M公司抵扣进项公司抵扣进项税税1.3亿元亿元*17%=2210万元；万元；（结构性减税（结构性减税着力点在这儿！

）着力点在这儿！

）专题：

融资租赁与营改增专题：

融资租赁与营改增1、负担重！

、负担重！

!

如何解决呢？

如何解决呢？

融资租融资租赁公司赁公司（B公司）公司）需要融资的公司（M公司）银行贷款贷款11亿元亿元利率利率6%（1800万元利息）万元利息）物流不动物流不动M公司转让设备作价公司转让设备作价1亿元亿元标的标的物物评估值1.5亿元共支付租金共支付租金1.3亿元亿元收到收到1亿元亿元13号公告不征增值税号公告不征增值税B公司没有进项税额，却要全额按照（1.3-0.18）*17%=2210万缴纳增值税？

超税负即征即退336万元，因此实际负担336万元。

抵扣进项抵扣进项M公司抵扣进项公司抵扣进项2210万元万元2、可能、可能双重抵扣！

双重抵扣！

专题：

融资租赁与营改增专题：

融资租赁与营改增财政部关于融资租赁财政部关于融资租赁“营改增营改增”政策修改的征求意见稿政策修改的征求意见稿方案一是，经央行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息、发行债券利息的余额为销售额计征增值税；其中承租方销售资产的行为，应按规定征收增值税。

13号文停止执行。

方案二则是，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，其收取的租赁有形动产价款本金暂不征收增值税。

（倾向性意见！

）（倾向性意见！

）“营改增”之路！

1954法国19795行业198412全国1994并立2009扩围2012.1营改增2012.9.18省市2013.8.1一字推开“营改增营改增”之路之路增营并立生产型分家分彻底！

地税地税：

1、试点期间税收利益不变！

而且老增留抵不能抵“营改增”销项。

2、“营改增”之前查补税款缴纳营业税。

国税国税：

3、“营改增”之前业务退款，退营业税。

4、“营改增”之前差额扣税未抵扣部分退营业税。

案例：

保持地方税收利益不变案例：

保持地方税收利益不变试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2013年8月1日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣甲公司2013年期末留抵税额200万元，2013年8月，货物的销项税额是600万元，试点劳务的销项税额是400万元，当月新增进项税额900计算1：

应纳税额=600+400-900=100万元1）比例划分应税货物60-200=-140留待下月抵扣1402）比例划分应税服务40.计算2：

应纳税额=（600+400-900-200）=-100-错88月月11日留底：

日留底：

200200单位：

万元单位：

万元项目项目老增应税服务销项销项600400进项进项900（有可分，也有不可分）本期应纳税额本期应纳税额100（600+400-900）不考虑留底应纳税额（划分）应纳税额（划分）6040考虑留底期初留底期初留底2000应交税额应交税额0（60-200=-140）40应交税额汇总应交税额汇总40WHO在“营改增”！

税目明细税目明细交通运输业部分现代服务业+4个税目30个税目共共3434个税目个税目20营改增行业交通运输业部分现代服务业（七项）陆路运输水路运输航空运输管道运输21营改增行业交通运输业部分现代服务业研发与技术信息技术文化创意物流辅助有形动产租赁鉴证咨询广播影视22营改增行业交通运输业部分现代服务业研发与技术技术转让技术咨询合同能源管理勘察勘探研发23营改增行业交通运输业部分现代服务业信息技术电路设计及测试信息系统业务流程管理软件24营改增行业交通运输业部分现代服务业文化创意商标和著作权转让知识产权广告设计会议展览25营改增行业交通运输业部分现代服务业物流辅助港口码头货运客运场站打捞救助航空货物代理代理报关仓储装卸搬运26营改增行业交通运输业部分现代服务业有形动产租赁经营性租赁融资租赁27营改增行业交通运输业部分现代服务业鉴证咨询认证鉴证咨询28营改增行业交通运输业部分现代服务业广播影视发行服务制作服务播映服务A公司公司W公司公司境内境内境外境外WW公司为公司为AA公司提供设计劳务公司提供设计劳务纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人A公司公司W公司公司纳税人纳税人AA公司为公司为WW公司提供设计劳务公司提供设计劳务A公司公司W公司公司租车租车注意注意营业税与所得税营业税与所得税”境内劳务境内劳务”概概念不同念不同;扣缴税款全部按扣缴税款全部按适用税率；适用税率；包税条款与换算包税条款与换算。

跨境劳务适用退（免）税或退税跨境劳务适用退（免）税或退税（47、52号两个公告）。

号两个公告）。

“两个外，一个内两个外，一个内”，完全在境外消，完全在境外消费的劳务，不属于纳税范围。

费的劳务，不属于纳税范围。

和劳务地点也有关系！

和劳务地点也有关系！

抵扣进项税抵扣进项税两种计税方式！

应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进进项税额项税额-上期留抵上期留抵一般计税方法应纳税额应纳税额=销售额销售额3%简易计税方法简易计税方法一一般般纳纳税税人人小小规规模模纳纳税税人人应纳税额应纳税额=销售额销售额3%简易计税方法简易计税方法公共交通；老设备租赁；财税财税【20132013】5252号：

号：

月不足月不足22万免税万免税免征额免征额两种计税方法老增老增工业企业工业企业商业企业商业企业50万元80万营改增营改增服务服务500万元收入（1+3%）换算收入；非企业单位认定有不同（33号公告号公告）营改增服务生产加工商业销售500万元50万元80万“各算各各算各”但是有一项达到办理一般纳税人后，全部业务均按照一般纳税人处理。

小规模纳税人征收率一律小规模纳税人征收率一律3%3%！

交通运输业交通运输业有形动产租有形动产租赁业赁业其他营改增其他营改增服务服务部分跨境劳务11%17%6%零税率零税率国际运输、出口国际运输、出口研发、研发、设计劳务设计劳务适用适用“免抵退免抵退”税；税；退税率为适用税率退税率为适用税率存在诸多的过渡性存在诸多的过渡性“免税项免税项目目”例如：

研发、技术转让、例如：

研发、技术转让、合同能源管理等合同能源管理等老合同继续营业税老合同继续营业税老设备可选择简易征收老设备可选择简易征收融资租赁差额征收，且超融资租赁差额征收，且超3%税负即征即退税负即征即退未考虑期初存货，税负上未考虑期初存货，税负上升；升；公共交通可选择简易征收公共交通可选择简易征收；“营改增营改增”税率一览表税率一览表销项和进项！

提供应税服务提供应税服务视同提供应税服务视同提供应税服务设计动画设计动画非营业活动无偿提供应税服务无偿提供应税服务有偿提供应税服务（包括技术投资）有偿提供应税服务（包括技术投资）第一，提出了第一，提出了“非营业活动非营业活动”的概念；的概念；第二，视同销售同原第二，视同销售同原“营业税政策营业税政策”截然不同；截然不同；第三，无偿不包括公益性质或者服务对象为社会公众。

第三，无偿不包括公益性质或者服务对象为社会公众。

（领导人出访（领导人出访“包机包机”如何？

）如何？

）销项税额混业经营混业经营运输运输装卸搬运装卸搬运兼营兼营外卖外卖餐饮服务餐饮服务混合销售混合销售卖门窗卖门窗安装安装自产外购无偿设计动画无偿设计动画视同提供视同提供应税劳务应税劳务两增两增一增一营一增一营增营合一增营合一发票传递发票传递8类抵扣凭证（180天认证）农产品收购发农产品收购发票票增值税专增值税专用发票用发票运输专用运输专用发票发票农产品销售发农产品销售发票票机动车销售发机动车销售发票票海关完税凭证海关完税凭证铁路大票铁路大票扣缴税款凭证扣缴税款凭证不允许抵扣进项税额项目（不允许抵扣进项税额项目（88种情况）种情况）简易征简易征收项目收项目免税项目免税项目集体福利集体福利个人消费个人消费非应税项目非应税项目不动产在建不动产在建工程工程非正常损失非正常损失接受旅客运输服务接受旅客运输服务例：

买车公共交通例：

合同能源管理例：

食堂运菜例：

买烟酒例：

为什么小汽车为什么小汽车可以抵扣了？

可以抵扣了？

纳税义务发生时间！

衔接“营改增”！

风险“营改增”！

谢谢大家！