初级会计职称必记分录.docx

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一、资产

一、现金的清查

1.库存现金短缺

（1）发现库存现金短缺时

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

（2）按管理权限经批准后

借：

其他应收款（属于应由责任方赔偿的部分）

管理费用（属于无法查明原因的部分）

贷：

待处理财产损溢

2.库存现金溢余

（1）发现库存现金溢余时

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

（2）按管理权限经批准后

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（属于无法查明原因的部分）

二、其他货币资金

以银行汇票存款为例：

1.企业填写"银行汇票申请书”、将款项交存银行时

借：

其他货币资金--银行汇票

贷：

银行存款

2.企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时

借：

材料采购/原材料/库存商品等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金--银行汇票

3.采购完毕收回剩余款项时

借：

银行存款

贷：

其他货币资金--银行汇票

三、应收票据

1.取得应收票据和收回到期票款

（1）取得应收票据

①因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据

借：

应收票据

贷：

应收账款

②因销售商品、提供服务等而收到开出、承兑的商业汇票

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

（2）商业汇票到期收回款项时

借：

银行存款

贷：

应收票据

2.转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：

借：

原材料等（按应计入取得物资成本的金额）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据（按商业汇票的票面金额）

银行存款等（按其差额，可能在借方）

四、应收账款

1.发生赊销时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫的各类款项）

2.应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时

借：

应收票据

贷：

应收账款

五、预付账款

1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.企业收到所购物资时

借：

原材料等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款（不能用“应付账款”代替）

3.实际结算时

（1）若预付价款〈采购货物所需支付的款项，应将不足部分补付

借：

预付账款

贷：

银行存款

（2）若预付价款〉采购货物所需支付的款项，对收回的多余款项借：

银行存款

贷：

预付账款

六、应收款项减值

以备抵法下“应收账款”的减值为例:

1.计提坏账准备

借：

信用减值损失--计提的坏账准备

贷：

坏账准备

2.冲减多计提的坏账准备

借：

坏账准备

贷：

信用减值损失--计提的坏账准备

3.转销坏账

借：

坏账准备

贷：

应收账款

4.收回已确认坏账并转销应收账款

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

七、交易性金融资产

1.取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产--成本（公允价值）

应收股利（购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）

应交税费--应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税额）

贷：

其他货币资金--存出投资款

2.持有交易性金融资产

（1）现金股利或利息

①持有期间取得的现金股利或利息

借：

应收股利/应收利息

贷：

投资收益

②收到购买价款中包含的或持有期间宣告发放的现金股利或利息

借：

其他货币资金

贷：

应收股利/应收利息

（2）资产负债表日，公允价值变动

①公允价值高于其账面余额

借：

交易性金融资产--公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

②公允价值低于其账面余额

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产--公允价值变动

3.出售交易性金融资产

借：

其他货币资金--存出投资款（实际收到的售价净额）

贷：

交易性金融资产--成本

--公允价值变动（可能在借方）

投资收益（差额倒挤，也可能在借方）

4.转让金融商品应交增值税

①转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额

借：

投资收益

贷：

应交税费--转让金融商品应交增值税

②转让金融资产当月月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：

应交税费--转让金融商品应交增值税

贷：

投资收益

③年末，"应交税费--转让金融商品应交增值税”如有借方余额

借：

投资收益

贷：

应交税费--转让金融商品应交增值税

八、存货

1.原材料

（1）采用实际成本核算

①购入材料

a.材料已验收入库，货款已经支付

借：

原材料

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

b.货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库

借：

在途物资

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

c.材料已经验收入库，货款尚未支付

借：

原材料

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款等

d.材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，材料按暂估价值入账

借：

原材料

贷:

应付账款一暂估应付账款

下月初，用红字冲销原暂估入账金额

借：

原材料（红字）

贷：

应付账款--暂估应付账款（红字）

②发出材料

借：

生产成本（生产车间生产产品领用）

制造费用（车间管理部门一般领用等）

销售费用（销售部门领用）

管理费用（行政管理部门领用，以及车间设备日常维修领用）

研发支出（研发部门领用）

在建工程（工程领用）

委托加工物资（委托外单位加工材料领用）

其他业务成本（出售材料结转成本）

贷：

原材料

（2）采用计划成本核算

①购入材料

a.验收入库前

借：

材料采购（实际成本）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

b.验收入库时

借：

原材料（计划成本）

贷：

材料采购（计划成本）

同时，结转入库材料差异（将"材料采购”科目余额结平）

c.若为超支差异

借：

材料成本差异

贷：

材料采购

d.若为节约差异

借：

材料采购

贷：

材料成本差异

②发出材料

a.若为超支差异：

借：

生产成本等（实际成本）

贷：

原材料（计划成本）

材料成本差异

b.若为节约差异：

借：

生产成本等（实际成本）

材料成本差异

贷：

原材料（计划成本）

1.低值易耗品

（1）购入时

借：

周转材料--低值易耗品--在库（按实际成本）

贷：

银行存款等

（2）领用时

借：

周转材料--低值易耗品--在用（按实际成本）

贷：

周转材料--低值易耗品--在库（按实际成本）

（3）分次摊销时

借：

制造费用等（实际成本/使用次数）

贷：

周转材料--低值易耗品--摊销（实际成本/使用次数）

（4）最后一次摊销完毕时，“摊销”明细科目的贷方余额与“在用”明细科目的借方余额相互抵销，从而结平"周转材料一低值易耗品”明细科目的余额

借：

周转材料--低值易耗品--摊销（按实际成本）

贷：

周转材料--低值易耗品--在用（按实际成本）

2.委托加工物资

（1）发出物资

借：

委托加工物资

贷：

原材料

（2）支付加工费、运杂费等

借：

委托加工物资

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税

①收回后用于直接销售的：

借：

委托加工物资

贷：

银行存款等

②收回后用于继续加工（应税消费品）的

借：

应交税费--应交消费税

贷：

银行存款等

（4）加工完成验收入库

借：

库存商品等

贷：

委托加工物资

1.存货清查

（1）存货盘盈

①批准前

借：

原材料/库存商品等

贷：

待处理财产损溢

②批准后

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

（2）存货盘亏及毁损

①批准前

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料/库存商品等

应交税费--应交增值税（进项税额转出）

②批准后

借：

原材料（入库的残料价值）

其他应收款（应由保险公司或过失人的赔款）管理费用（收发计量差错等一般经营损失）营业外支出（自然灾害等非正常损失）贷：

待处理财产损溢

2.存货减值

（1）计提存货跌价准备时

借：

资产减值损失--计提的存货跌价准备贷：

存货跌价准备

（2）转回已计提的存货跌价准备时

借：

存货跌价准备（按会计准则允许转回的金额）贷：

资产减值损失--计提的存货跌价准备（3）结转已计提存货跌价准备的存货销售成本时借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本/其他业务成本等

九、固定资产

1.取得固定资产

（1）外购固定资产

①购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产（入账成本=价+税+费）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

②购入需安装的固定资产

a.购入时

借：

在建工程（按取得成本）

应交税费--应交增值税（进项税额）贷：

银行存款等

b.安装时

借：

在建工程（按安装调试成本）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

若耗用了本单位的材料或人工，贝U：

借：

在建工程（按应承担的成本金额）

贷：

原材料

应付职工薪酬等

c.安装完毕达到预定可使用状态时，转入固定资产

借：

固定资产

贷：

在建工程

（2）自行建造固定资产

①自营工程

a.购入工程物资时

借：

工程物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

b.领用工程物资时

借：

在建工程

贷：

工程物资

c.领用本企业原材料或生产的商品时

借：

在建工程

贷：

原材料/库存商品（成本价）

d.发生的其他费用（如安装费、分配工程人员薪酬等）借：

在建工程

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

应付职工薪酬

银行存款等

e.达到预定可使用状态时，转入固定资产

借：

固定资产

贷：

在建工程

②出包工程

a.支付工程款时

借：

在建工程

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

b.工程达到预定可使用状态时，转入固定资产

借：

固定资产

贷：

在建工程

2.固定资产折旧

借：

制造费用（基本生产车间使用的固定资产）

管理费用（行政管理部门使用的固定资产）

销售费用（销售部门使用的固定资产）

在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）

研发支出（项目研发使用的固定资产）

其他业务成本（经营租赁租出的固定资产）

贷：

累计折旧

3.固定资产发生的后续支出

（1）资本化支出

①先将固定资产账面价值转入在建工程

借：

在建工程（原固定资产账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

②发生可资本化的后续支出

借：

在建工程（资本化支出）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

③终止确认被替换部分的账面价值

借：

银行存款（出售价款）

原材料（残料价值）

营业外支出（倒挤，净损失）

贷：

在建工程（被替换部分的账面价值）

④完工并达到预定可使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

（2）费用化支出

借：

管理费用（生产车间和行政管理部门发生的）

销售费用（专设销售机构发生的）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

4.处置固定资产

（1）固定资产转入清理

借：

固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产（账面原价）

（2）支付发生的清理费用等

借：

固定资产清理（支付的清理费用等）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

①收回出售固定资产的价款、税款

借：

银行存款

贷：

固定资产清理（售价或变价收入）

应交税费--应交增值税（销项税额）

②残料入库

借：

原材料

贷：

固定资产清理（残料价值）

（4）确认应收的保险赔偿等

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理（保险赔偿等）

（5）清理净损益的处理

①属于生产经营期间报废清理产生的处理净损失借：

营业外支出--非流动资产处置损失（正常原因）

营业外支出--非常损失（非正常原因）

贷：

固定资产清理

属于生产经营期间报废清理产生的处理净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入--非流动资产处置利得

②因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失（净损失）借：

资产处置损益

贷：

固定资产清理

③因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得（净收益）借：

固定资产清理

贷：

资产处置损益

3.固定资产清查

（1）固定资产的盘盈

①盘盈固定资产时

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

②结转为留存收益时

借：

以前年度损益调整

贷：

盈余公积--法定盈余公积

利润分配--未分配利润

（2）固定资产的盘亏

①批准前

借：

待处理财产损溢（固定资产账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

应交税费--应交增值税（进项税额转出）

②批准后

借：

其他应收款（可收回的赔偿）

营业外支出（净损失）

贷：

待处理财产损溢

5.固定资产减值

借：

资产减值损失--固定资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

十、无形资产

1.取得无形资产

（1）外购无形资产

借：

无形资产

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（2）自行研究开发无形资产

①研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件的支出，以及无法可靠区分研

究阶段和开发阶段的支出

借：

研发支出费用化支出

应交税费--应交增值税（进项税额）贷：

原材料/银行存款等

期（月）末

借：

管理费用

贷：

研发支出--费用化支出

②开发阶段符合资本化条件的支出

借：

研发支出资本化支出

应交税费--应交增值税（进项税额）贷：

原材料/银行存款等

达到预定用途时

借：

无形资产

贷：

研发支出--资本化支出

2.摊销无形资产成本

借：

制造费用（用于产品生产的无形资产）管理费用（管理用的无形资产）其他业务成本等（出租的无形资产）贷：

累计摊销

3.无形资产减值

借：

资产减值损失--无形资产减值损失贷：

无形资产减值准备

4.出售和报废无形资产

（1）出售无形资产

借：

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：

无形资产

应交税费--应交增值税（销项税额）资产处置损益

（2）报废无形资产

借：

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出--非流动资产处置损失

贷：

无形资产

二、负债

一、短期借款

1.借入款时

借：

银行存款

贷：

短期借款（本金）

2.预提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息（预提应付未付的利息）

3.支付利息时

借：

财务费用（当月应负担的利息）

应付利息（冲减以前预提的利息）

贷：

银行存款等

4.归还本金时

借：

短期借款（本金）

贷：

银行存款

二、应付票据

1.因购买材料等开出并承兑商业汇票时

借:

原材料/材料采购/在途物资/库存商品等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

2.因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费

借：

财务费用

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

3.到期支付票据款时

借：

应付票据

贷：

银行存款

4.到期无力支付票款时

（1）商业承兑汇票

借：

应付票据

贷：

应付账款

（2）银行承兑汇票

借：

应付票据

贷：

短期借款

三、应付账款

1.发生与偿还应付账款

（1）发生时

借：

原材料等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

（2）偿还时

借：

应付账款

贷：

应付票据/银行存款等

2.转销应付账款

借：

应付账款

贷：

营业外收入

四、预收账款

1.预收款项时

借：

银行存款等

贷：

预收账款

应交税费--应交增值税（销项税额）

2.分期确认有关收入时

借：

预收账款

贷：

主营业务收入/其他业务收入

3.收到客户补付的款项时

借：

库存现金/银行存款

贷：

预收账款

应交税费--应交增值税（销项税额）

4.退回客户多预付的款项时

借：

预收账款

应交税费--应交增值税（销项税额）贷：

库存现金/银行存款

五、应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

（1）计提时

借：

生产成本（生产车间生产工人的薪酬）制造费用（生产车间管理人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）合同履约成本（提供服务人员的薪酬）研发支出（从事研发活动人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）等贷：

应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴

--职工福利费

--社会保险费

--住房公积金

--工会经费、职工教育经费等

（2）实际发放或支付时

借：

应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴

--职工福利费

--社会保险费

--住房公积金

--工会经费、职工教育经费

贷：

银行存款

库存现金

其他应收款（代垫的职工房租等）

应交税费--应交个人所得税（代扣的个人所得税）等

2,非货币性职工薪酬

（1）以自产产品作为非货币性福利发给职工

借：

生产成本等（按该产品含税公允价值）贷：

应付职工薪酬--非货币性福利

借：

应付职工薪酬--非货币性福利

贷：

主营业务收入（按公允价值）

应交税费--应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：

主营业务成本（按账面价值）

贷：

库存商品

（2）将拥有的房屋无偿提供给职工使用

借：

生产成本等（按该房屋每期计提的折旧）贷：

应付职工薪酬一非货币性福利

借：

应付职工薪酬--非货币性福利

贷：

累计折旧

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用

借：

生产成本等（按应付的含税租金）贷：

应付职工薪酬--非货币性福利

借：

应付职工薪酬--非货币性福利贷：

银行存款

3.设定提存计划

以"基本养老保险”为例：

借：

生产成本（生产车间生产工人的基本养老保险费）制造费用（生产车间管理人员的基本养老保险费）管理费用（行政管理人员的基本养老保险费）销售费用（销售人员的基本养老保险费）等贷：

应付职工薪酬一设定提存计划一基本养老保险费

六、应交增值税

以增值税一般纳税人为例：

1.取得资产、接受劳务或服务

借：

原材料等

应交税费--应交增值税（进项税额）［当月已认证可抵扣］应交税费--待认证进项税额（当月未认证可抵扣）

贷：

银行存款等

2.销售等业务

借：

应收账款等

贷：

主营业务收入等

应交税费一应交增值税（销项税额）［一般计税方法］应交税费--简易计税（简易计税方法）

3.月末转出多交增值税和未交增值税

（1）结转当月应交未交的增值税

借：

应交税费--应交增值税（转出未交增值税）贷：

应交税费一未交增值税

（2）结转当月多交的增值税

借：

应交税费--未交增值税

贷：

应交税费--应交增值税（转出多交增值税）

4.交纳增值税

（1）交纳当月应交的增值税

借：

应交税费--应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

（2）交纳以前期间未交的增值税

借：

应交税费--未交增值税

贷：

银行存款

三、所有者权益

一、实收资本或股本

1.接受现金资产投资

（1）股份有限公司

借：

银行存款（按发行股票实际收到的金额）

贷：

股本（每股股票面值X发行股份总数）

资本公积--股本溢价

【提示】没有特殊说明的情况下，一般每股股票面值为1元。

（2）股份有限公司以外的企业

借：

银行存款（按实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）

贷：

实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）

资本公积--资本溢价

2.接受非现金资产投资

（1）股份有限公司

借：

固定资产/原材料/无形资产等（按合同等约定的价值入账，不公允的除外）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

股本（按合同或协议约定的投资者在公司股本中所占份额）

资本公积股本溢价（差额）

（2）股份有限公司以外的企业

借：

固定资产/原材料/无形资产等（按合同等约定的价值入账，不公允的除外）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（按合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）

资本公积--资本溢价（差额）

3.实收资本（或股本）的减少

（1）有限责任公司按规定减资

借：

实收资本

贷：

银行存款

（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

1回购本公司股票时

借:

库存股（回购股数x每股回购价格）

贷：

银行存款

2注销本公司股票时

A.若回购股票支付的价款〉面值总额（即溢价回购）

借：

股本（按“注销股数x股票面值1元”计算的面值总额）

资本公积--股本溢价（借方差额）

盈余公积（股本溢价不足冲减的部分）

利润分配--未分配利润（盈余公积不足冲减的部分）

贷：

库存股（注销股数X每股回购价格）

B.若回购股票支付的价款〈面值总额（即折价回购）

借：

股本

贷：

库存股

资本公积--股本溢价（贷方差额）

二、资本公积的账务处理（资本公积转增资本）

借：

资本公积

贷：

实收资本（或股本）

三、留存收益的账务处理

1.年度终了，结转本年实现的净利润或发生的净亏损

（1）本年实现净利润

借：

本年利润

贷：

利润分配--未分配利润

（2）本年发生净亏损

借：

利润分配--未分配利润

贷：

本年利润

2.盈余公积补亏

借：

盈余公积

贷：

利润分配--盈余公积补亏

3.提取盈余公积

借：

利润分配--提取法定盈余公积

--提取任意盈余公积

贷：

盈余公积--法定盈余公积

--任意盈余公积

4.宣告发放现金股利和支付股利

借:

利润分配--应付现金股利或利润

盈余公积

贷：

应付股利

借：

应付股利

贷：

银行存款

5.盈余公积转增资本

借:

盈余公积

贷：

实收资本（或股本）

6.将“利润分配”科目所属其他明细科目余额结转至"未分配利润”明细科目借：

利润分配--未分配利润

贷：

利润分配--提取法定盈余公积

--提取任意盈余公积

--应付现金股利或利润等

借：

利润分配--盈余公积补亏

贷：

利润分配--未分配利润

四、收入、费用和利润

一、在某一时点履行履约义务确认收入的账务处理

1.一般销售商品业务收入

借：

银行存款等

贷：

主营业务收入/其他业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）等借：

主营业务成本/其他业务成本贷：

库存商品等

2.已经发出商品但不能确认收入

（1）发出商品时

借：

发出商品（成本价）

贷：

库存商品

（2）当收到货款或取得收取货款权利时

借：

银行存款等

贷：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

同时结转已销商品的成本：

借：

主营业务成本

贷：

发出商品

3.企业销售商品附有商业折扣

借：

应收账款等

贷：

主营业务收入（扣除商业折扣）

应交税费--应交增值税（销项税额）

4.企业销售商品附有现金折扣

借：

应收账款等

贷：

主营业务收入（不扣除现金折扣）

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：

应收账款等

【提示】在计算现金折扣时，是否考虑增值税，考试题目会明确给出。

5.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回

借：

库存商品

贷：

发出商品

6.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回且不属于资产负债表日后事项借：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等

7.收到退回商品验收入库时

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

二、在某一时段内履行履约义务确认收入的账务处理

1.实际发生劳务成本时

借：

合同履约成本

贷：

银行存款

原材料

应付职工薪酬等

2.确认劳务收入并结转劳务成本

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本

贷：

合同履约成本

三、税金及附加

1.计算