高新企业认定研发费用核算.ppt
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高新企业认定-研发费用核算实务操作江苏富华会计师事务所1研发费用核算实务操作背景n2008年，科技部、财政部、国家税务总局出台高新技术企业认定管理办法。
n通过了高新企业认定：
1、享受国家税收优惠，减按15%的税率征收企业所得税。
2、提高企业的品牌形象，提高与同行的竞争能力。
说明：
高新技术企业资格有效期为3年。
通过评审后，开始享受优惠政策，三年后进行复审，而企业研发费用是高新技术企业认定中的重要环节。
2研发费用核算实务操作依据n（国科发火2008172号）高新技术企业认定管理办法n（国科发火2008362号）高新技术企业认定管理工作指引n（财企2007194号）财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见3账务处理准备工作：
n在“管理费用”科目下设置二级科目“研发费用”；n在二级科目“研发费用”下设置三级科目“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用与长期待摊费用”、“设计费用”、“装备调试费”、“无形资产摊销”、“委托外部研究开发费用”、“其他费用”；4研发部门形成立项报告立项报告内容（立项报告.doc）n1、项目类别n2、开发的目的、意义n3、产品在国内外市场的发展前途n4、项目开发主要技术经济指标n5、开发方式n6、可行性分析及开发内容n7、经费预算n8、进度安排（包括小试、中试计划）n9、主要研究人员及承担工作5研发费用的产生n技术部门实验费用n生产部门小试中试费用n其他费用说明：
在企业申报高新企业的研发费用中，小试中试的费用比例一般超过50%，在小试中试过程中要形成记录，作为财务核算的依据。
6小试中试记录记录内容：
n1、项目名称n2、参与人员n3、时间n4、领用的材料n5、使用的设备7研发费用八大要素的归集8“八大要素”之一：
人员人工n“人员人工”的核算内容：
研发人员、技术人员、辅助人员的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等（不包括五险一金及福利费）。
前置条件：
全年累计实际工作时间在183天以上的人员。
n“人员人工”的核算依据：
立项报告中的主要研发人员、小试中试记录中的参与人员。
n“人员人工”的核算办法：
根据人员、参与时间将工资分配到项目。
9人员人工-会计分录n借：
生产成本-直接工资制造费用-生产部管理人员工资管理费用-管理人员工资管理费用-研发费用-A项目管理费用-研发费用-B项目贷：
应付职工薪酬-工资附件：
工资计提表、研发人员工资的分配表。
说明：
注意研发费用工资的计提准确性。
管理费用-研发费用-A项目=A项目当月参与人员计提工资/30天*参与研发天数（研发人员参与时间不同，应当分别计算汇总）10“八大要素”之二：
直接投入n“直接投入”的核算内容：
实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
n例如：
1、小试中试中直接消耗的材料、燃料和动力费用；（其中燃料和动力费用可以按照一定的比例分配）2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费。
3、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。
4、实验室耗用的化学药品、实验动物等。
n“直接投入”的核算依据：
小试中试记录中的领用材料的领料单，实验室领用材料的领料单，相关费用的发票等。
n“直接投入”的核算办法：
直接计入项目，按比例分配到项目。
11直接投入-会计分录n借：
生产成本-直接材料制造费用-机物料消耗管理费用-研发费用-直接材料-A项目管理费用-研发费用-直接材料-B项目贷：
原材料附件：
领料单汇总表领料单说明：
属于研发费用的领料单要注明所属研发项目，属于小试中试部分的领料要与小试中试记录一致。
12“八大要素”之三：
折旧费用与长期费用摊销n“折旧费用与长期费用摊销”核算内容：
研究项目使用到的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
n“折旧费用与长期费用摊销”核算依据：
小试中试记录中使用的设备、实验室相关设备清单。
n“折旧费用与长期费用摊销”核算办法：
实验室相关设备的折旧直接计入，小试中试记录中设备的相关折旧分配到项目。
13折旧费用与长期费用摊销-会计分录n借：
制造费用-折旧费管理费用-折旧费管理费用-研发费用-A项目管理费用-研发费用-B项目贷：
累计折旧附件：
折旧计提表，研发费用-折旧统计表说明：
实质就是从制造费用、管理费用的折旧费中将属于研发的部分拉出来单列。
研发费-折旧费用统计表.xls14“八大要素”之四：
设计费用n“设计费用”的核算内容：
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
n“设计费用”的核算依据：
相关发票、合同。
n“设计费用”的核算办法：
直接计入。
15设计费用-会计分录n借：
管理费用-研发费用-设计费-A项目管理费用-研发费用-设计费-B项目贷：
应付账款or银行存款附件：
设计书、相关的票据、合同等16“八大要素”之五：
装备调试费n“装备调试费”的核算内容：
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
n“装备调试费”的核算依据：
相关发票。
n“装备调试费”的核算办法：
直接计入。
17装备调制费-会计分录n借：
管理费用-研发费用-装备调制费-A项目管理费用-研发费用-装备调制费-B项目贷：
应付账款OR银行存款附件：
相关发票，合同。
18“八大要素”之六：
无形资产摊销n“无形资产摊销”的核算内容：
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
n“无形资产摊销”的核算依据：
相关发票、合同。
n“无形资产摊销”的核算办法：
资本化的按照摊销金额计入，费用化的直接计入。
19无形资产摊销-会计分录n借：
管理费用-研发费用-无形资产摊销-A项目管理费用-研发费用-无形资产摊销-B项目贷：
无形资产-专利摊销无形资产-研发软件摊销附件：
摊销计算表说明：
对应无形资产科目中属于研发活动的软件、专利权、非专利技术等。
（有一些费用化的与专利相关的费用不在本科目核算）20“八大要素”之七：
委托外部研究开发费用n“委托外部研究开发费用”核算内容：
企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。
n“委托外部研究开发费用”核算依据：
相关票据、合同。
n“委托外部研究开发费用”核算办法：
直接计入。
21委托外部研究开发费用-会计分录n借：
管理费用-研发费用-委托外部研究开发项目-A项目管理费用-研发费用-委托外部研究开发项目-B项目贷：
应付账款OR银行存款附件：
委托合同、发票说明：
不包括委托外部个人研究开发的费用，但是可以通过与个人签订服务期超过183天的民事劳务合同，将此部分费用转化为人员人工。
注意：
在高新企业认定过程中，企业只能按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。
22“八大要素”之八：
其他费用n“其他费用”核算内容：
研究开发活动所发生的其他费用。
n“其他费用”核算依据：
相关票据，合同。
n“其他费用”核算办法：
直接计入。
例如办公费、通讯费、技术研讨会会议费、专家咨询费、技术图书资料费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，另外研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用也可以纳入本项目管理。
此项费用不得超过研究开发总费用的10。
23其他费用-会计分录n借：
管理费用-研发费用-其他贷：
银行存款OR现金等附:
相关的发票。
2425n八大要素归集：
研发费用汇总表09.xlsn直接研究开发活动-直接到项目（如直接材料、某项目的委托外部研发费用等）。
n间接研究开发活动-研发共用的，要进行划分的，必须确定划分比例有确凿依据，例如水电费等。
26项目相关材料列示27谢谢大家！
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