生物资产.docx

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生物资产

生产性生物资产

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

目录

税务处理（所得税）

1成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧

1第二，成长期折旧与支出资本化并行

1第三，进入成熟期后支出停止资本化

1第四，生产性生物资产成长期折旧的计算

1第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算

生产性生物资产账务处理举例

税务处理（所得税）

1成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧

1第二，成长期折旧与支出资本化并行

1第三，进入成熟期后支出停止资本化

1第四，生产性生物资产成长期折旧的计算

1第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算

生产性生物资产账务处理举例

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税务处理（所得税）

　　生产性生物资产　　1.生产性生物资产的含义　　生产性生物资产：

为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　2.生产性生物资产的计税基础　　生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；　　

（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　3.生产性生物资产的折旧方法　　生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。

生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　4.最低折旧年限：

　　林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。

　　基本介绍　　自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

生产性生物资产

（一）　自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（二）　自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）　前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　生产性生物资产的前提是以利益为最终目的的。

这就有区别于常规的自然生态的生物资产。

编辑本段成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策

第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧

　　这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。

而且，由于生产性生物资产自身特征的变化（比如，果树开始挂果等），成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。

第二，成长期折旧与支出资本化并行

　　第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。

处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。

在这两中需求中，前者大于后者。

而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。

不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。

生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。

第三，进入成熟期后支出停止资本化

　　第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。

生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。

该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。

为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。

第四，生产性生物资产成长期折旧的计算

　　。

由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为

生产性生物资产

成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。

鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能（量）法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。

且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能（量）均自成长期开始。

由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。

以年限平均法为例：

　　这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。

第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算

　　。

生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。

生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。

编辑本段生产性生物资产账务处理举例

　　资料：

（1）甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。

当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

　借：

生产性生物资产——生长期生物资产430000　　贷：

原材料——种苗　180000　　原材料——化肥　90000　　原材料——农药　10000　　应付职工薪酬　80000　　累计折旧　20000　　银行存款　50000　　

（2）苹果树3年后挂果。

从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

　　2008年及2009年账务处理：

　　借：

生产性生物资产——生长期生物资产115000　　贷：

原材料——化肥　70000　　原材料——农药　10000　　应付职工薪酬　15000　　银行存款　20000　　（3）该苹果树成长期2年。

即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。

成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。

该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。

（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值）　　2010年账务处理：

　　2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000）。

　　借：

生产性生物资产——成长期生物资产660000　　贷：

生产性生物资产——生长期生物资产660000　　2010年年折旧额=660000/12=55000元　　借：

农业生产成本　55000　　贷：

生产性生物资产累计折旧　55000　　2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

　　借：

生产性生物资产——成长期生物资产　77000　　贷：

原材料——化肥　47000

生产性生物资产

原材料——农药　10000　　应付职工薪酬　10000　　银行存款　10000　　2011年账务处理：

　　年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元　　2011年年折旧额=（737000-55000）/（12-1）=62000元　　借：

农业生产成本　62000　　贷：

生产性生物资产累计折旧　62000　　2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：

会计分录同2010年。

　　（4）成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。

该苹果树2012年进入成熟期。

其账面成本为814000（660000+77000+77000）元。

　　2012年——2021年（共10年）账务处理：

　　各年折旧额=（814000-55000-62000）/10=69700元　　借：

农业生产成本　69700　　贷：

生产性生物资产累计折旧　69700　　成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

　　借：

农业生产成本　35000　　贷：

原材料——化肥　20000　　原材料——农药　10000　　应付职工薪酬　3000　　银行存款　2000

消耗性生物资产

消耗性生物资产

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。

目录

1介绍成本的确定

1消耗性生物资产的会计处理一

1二

1三

1四

1五

1六

1七

1八

1九

成本的确定

　　自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（一）　自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（二）　自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　（三）　自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　（四）　水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

编辑本段消耗性生物资产的会计处理

一

　　外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

二

　　自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三

　　以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。

　　天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

四

　　产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

　　育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

五

　　择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。

　　林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

六

　　农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。

七

　　消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“库存商品”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

八

　　出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

九

　　有确凿的证据表明消耗性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对消耗性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理。

公益性生物资产

　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

　　自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。