我国会计师事务所运营效率研究.docx

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本科毕业论文（设计）

题目我国会计师事务所运营效率研究

——基于DEA方法和09年数据的研究

学 院工商学院

专 业会计学

年级

学号

姓名

指导教师

成绩

2010年3月20日

摘要 1

关键词 1

Abstract 1

KeyWords 1

一、 引言 2

二、 相关概念简介 2

（一） 会计师、会计师协会及会计师事务所 2

（二） DEA的含义及相关理论 3

三、 实证分析 4

（一） 数据及样本 4

（二） 实证结果 7

（三） 实证结果分析 9

四、 结论与建议 10

（一） 高度重视事务所的内部治理 11

（二） 适时通过合并和联合实行规模化发展 11

（三） 加强事务所品牌构建 12

参考文献 13

致谢 15

西南大学育才学院2010届会计学专业本科毕业论文

我国会计师事务所运营效率研究

——基于DEA方法和09年数据的研究

才商要：

运营效率从一定程度上可以体现资源利用效果和整体运营情况，也是评价会计师事务所做大做强战略效果的一种有效方法。

本着成本效益原则，事务所的竞争优势与最大限度的节约、利用成本和促使利益最大化有着密不可分的关系。

基于这样的原则，本文运用DEA（数据包络分析法），通过对目前在国内排名前50家会计师事务所人力、分所数量及收入方面的实证研究，得出相关结论并进一步讨论了国内事务所做大多强的有效途径：

重视事务所的内部治理、适时通过合并和联合实行规模化发展及加强事务所品牌构建。

关键字：

会计师事务所运营效率数据包络分析

Abstract:

Tocertainextent,operatingefficiencycanreflectthecourseofutilizationofresourcesandthewholeoperationconditions,anditisaneffectivemethodtoevaluateaccountingfirmstrategiceffect.Basedontheprincipleofcostandbenefit,accountingfirmcompetitiveadvantageandmaximumsaving,usingcostandbenefitmaximizationprompted,ithastheinseparablerelationshipamongthem.Withthoseprinciples,thepaperanalysisoperatingefficiencyoftop50accountingfirmsbythemethodofDEA,thedataisfromthenewestrankingofChineseaccountingfirms.Theresultoftheanglicizingshowsthatweshouldcombineaccountingfirmsoastoenhanceoperatingefficiency,andwealsoshouldpromoteinternalmanagementofaccountingfirms.

Keywords：

AccountingFirm,OperatingEfficiency,DataEnvelopmentAnalysis

—、引言

自2003年中国注册会计师协会首次发布全国会计师事务所前百家信息以来，评价信息得到了社会各界的高度关注和充分认可，并逐渐成为社会公众和行业服务对象认识和判断事物所综合实力的重要依据。

中注协于2009年5月8日发布了“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”。

前百家事务所08年业务收入197亿元，占全行业总收入310亿元的63.4%,较07年业务收入165亿元增长了19%,高于全行业12%的增长速度，在一定程度上说明了行业深化实施做大做强战略效果进一步显现。

然而，会计师事务所的竞争力和可持续发展能力不能仅仅依靠从业人员的数量、事务所年度收入等数据判断，还应该注意到他们之间的投入与产出关系一一是否能以最小的投入获得最大的回报，是否能够达到事务所运营效率的最大化。

数据包络分析简称DEA（DataEnvelopmentAnalysis）,是数学、运筹学、数理经济学和管理科学的一个新的交叉领域，由于DEA方法不需要预先估计参数，在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性，该方法近年来被广泛运用到技术创新、成本收益分析、资源配置、金融投资等各个领域，通过进行有效性分析。

进而进行决策评价。

鉴于此，本文将采用DEA的方法，以投入产出的角度，从整体上分析目前我国会计师事务所的运营效率。

通过研究得出结论，从而探讨我国会计师事务所的发展方向。

二、相关概念简介

（―）会计师、会计师协会及会计师事务所

会计师（accountant）指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。

目前国际上比较主流的会计师协会有ACCA（英国特许公认会计师公会）、AIA（国际会计师专业资格证书）、CGA（加拿大注册会计师协会）、CMA（美国管理会计师认证考试）、ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）。

而中国目前实行的是从1991年开始的CPA（CertifiedPublicAccountant）即中国注册会计师协会。

至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试，取得注册会计师证书。

®

百度百科注册会计师

会计师事务所（AccountingFirms）指由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。

会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。

在我国可分类为有限责任公司，合伙制两种形式，在国外还有有限责任合伙制（LLP）o目前世界四大会计事务所分别是：

普华永道会计师事务所、毕马威会计师事务所、安永会计师事务所、德勤会计师事务所；它们在中国也建立了相应的分支机构：

普华永道中天、毕马威华振、安永华明、德勤华永。

（-）DEA的含义及相关理论

1978年由著名的运筹学家A.Charnes,W.W.Cooper和E.Rhodes首先提出了一个被称为数据包络分析（DataEnvelopmentAnalysis,简称DEA）的方法，去评价部门间的相对有效性（因此被称为DEA有效）。

他们的第一个模型被命名为CCR模型。

念从生产函数角度看，这一模型是用来研究具有多个输入、特别是具有多个输出的“生产部门”同时为“规模有效”与“技术有效”的十分理想且卓有成效的方法。

其基本思路是把每一个被评价单位作为一个决策单元（DUM）再由众多DMU构成被评价群体，通过对投入和产出比率的综合分析，以DMU的各个投入和产出指标的权重为变量进行评价运算，确定有效生产前沿面，并根据各DMU与有效生产前沿面的距离状况，确定各DMU是否DEA有效。

它的实质是根据一组关于多输入、多输出的情形下测算DMU的相对效率。

DEA方法具有以下优点：

1、 无需知道生产函数的具体形式；

2、 可自如处理多投入和多产出情况；

3、 对投入、产出的项目无需进行单位的标准化；

4、 可直接指明与最佳机构相比，被评价机构在哪些投入产出项目上有差距，从而找出改进效率的最佳途径。

DEA方法将效率最高的被考察单元的效率定为1,其它被考察单元的效率定在0到1之间。

假定一组被考察单元的个数为n个，每个被考察单元都有s个输出变量和m个输入变量。

宠表示第k个被考察单元的第j个输出变量，X*是第k个单元的第i个的输入变量。

（2）

魏权龄岳明：

DEA概论与CCR模型一一数据包络分析

（一）.《系统工程理论与实践》1989

（1）：

58

第3页共15页

西南大学育才学院2010届会计学专业本科毕业论文

第k个决策单元总效率计算问题可以转化成如下面的线性规划问题:

CCR模型，是在规模收益不变假设下得到的。

这里的9即是第k家被考察决策单元的总效率值，满足0<0

在某一决策单元产出Y可由所有k个决策单元产出线性组合替代的情况下，它的投入X的可压缩程度，压缩比例的大小为。

，。

也称之为效率测度值。

当9=1时，表示该被考察单元是效率前沿面上的点，因而处于有效状态。

对于。

<1的无效单元，1—。

就是第k家被考察单元多投入的比例，也就是可以减少（或称浪费）投入的最大比例。

在运用DEA方法进行分析时，也存在着一些局限：

1、 异常值会影响结果；

2、 效率分值只是相对于样本中最好的公司；

3、 不考虑环境的差别会给相对管理竞争带来错误的指示；

4、 标准DEA既没有说明多阶段优化，也没有说明管理决策中的风险。

③

三、实证分析

（―）数据及样本

本文选取了中国百强事务所中的前50家会计师事务所作为研究对象，对它们进行相对有效的分析。

数据主要包括投入指标和输出指标两个部分，其中投入指标体系主要关注基础性核心资源要素，而对于输出指标，更为关注事务所的产出。

因此，在对会计师事务所运行效率的指标选择中，应该注意到事务所的运营主要是由其人力资源来支撑，即事务所CPA总人数；同时，行业领军人物作为中国注册会计师行业的“王牌部队”也影响着事务所

TimothyJ.CoeUi《效率和生产率分析导论》清华大学出版社2009（9）：

151

第4页共15页

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的发展前景；经验丰富及高学历的会计从业人员可以全方位的提高审计质量及审计速度，进而提升事务所的运营效率；另外，分所的数量也是体现事务所做大做强的标志之一，分所数量越多，分布越广，说明事务所业务量越大，综合实力越强。

就事务所的产出而言，主要依据是事务所全年的总收入以及事务所最主要业务——审计业务的年总收入。

鉴于此，本文选定的输入指标为：

CPA总人数（人）、领军人物数量（人）、分所数量（人）、经验丰富人数（人）、高学历人才数量（人）。

输出指标为：

年度总收入（万元）、审计收入（万元）。

以上数据均来自2009年会计师事务所综合评价前百家信息、O

表3.12009年国内前50家会计师事务所主要投入和输出指标

事务所

年总收入

（万）

审计收入

（万）

CPA总数

领军人

才

分所数

量

经验丰富人

数

高学历人

数

晋华永道中天

275518

260984

587

6

9

18

135

安永华明

270000

226251

750

10

7

17

186

德勤华永

249882

170449

668

2

6

39

187

毕马威华振

243517

154017

550

1

3

12

164

中瑞岳华

65217

55433

1013

13

18

370

89

立信

66639

51817

679

3

9

198

39

万隆亚洲

39839

30011

556

3

18

168

49

浙江天健东方

31466

24401

339

9

2

41

48

大信

31373

27550

360

2

9

74

40

信永中和

26153

22287

590

3

6

101

45

利安达

27253

24677

532

1

16

112

34

天健光华（北京）

23944

21440

402

5

8

83

63

天职国际

24258

20858

332

3

6

61

10

北京京都天华

26047

23639

351

7

7

93

32

中和正信

19675

14937

430

3

15

142

31

中审亚太

21088

18338

397

2

6

86

26

北京兴华

13476

11865

255

1

4

68

28

中准

11967

11381

326

2

7

115

28

上海众华沪银

14405

13136

111

0

0

29

11

中磊

13012

11080

319

2

12

111

28

广东大华德律

12264

10969

202

2

5

53

17

江苏公证天业

12676

11312

132

1

4

58

6

中审国际

12022

10602

185

0

7

61

7

华普天健高商

10488

9309

219

6

5

80

14

中汇

11531

6393

152

4

4

22

21

开元信德

11911

9926

234

2

4

66

16

江苏苏亚金诚

11327

8857

152

4

7

60

7

浙江万邦

11751

9650

146

1

3

59

6

中天运

10165

8825

225

3

7

42

10

中勤万信

11666

7913

258

0

4

65

23

北京永拓

9338

7993

267

2

9

93

27

江苏天衡

10648

8813

130

2

4

46

10

武汉众环

8723

6724

134

6

2

32

15

中兴财光华

8069

6683

315

0

2

125

18

新联谊

8053

6265

178

0

7

72

7

深圳市鹏城

10021

9705

157

0

3

61

15

北京五联方圆

7219

6576

204

2

8

69

12

北京中天恒

8452

7439

190

0

4

93

7

北京红日

8391

6307

111

0

6

29

17

北京大公天华

7255

5438

191

0

2

67

12

江苏天华大彭

7989

6697

127

0

5

60

7

中喜

7275

5805

178

0

3

53

15

上海上会

8142

7376

101

1

2

22

7

华寅

6382

4900

186

2

4

87

14

五洲松德联合

6046

5578

177

1

2

85

16

中兴华

5865

5143

191

0

4

41

16

北京立信

8138

7455

136

1

6

51

6

北京中路华

5161

4201

220

0

11

115

11

西安希格玛

5635

3496

161

0

4

41

12

广东正中珠江

6169

5099

109

1

0

27

11

注：

①经验丰富指40岁以上的从业人员

②高学历指具有硕士、双学士以上学历的从业人员

（―）实证结果

本文利用DEA软件DEAP2.1计算CCR模型下的投入产出效率值:

表3.2实证结果表

事务所

CCR

总效

率值

技术

效率

值

规模

领军人

才数量

投入冗余

分所

数量

经验丰

产出不足

效率

值

规模

效率

CPA人

数

年总收入

（万）

审计收入

（万）

富人数

高学历

普华永道中天

1.000

1.000

1.000

不变

安永华明

0.957

1.000

0.957

递减

德勤华永

0.861

0.997

0.863

递减

110.64

0.005

1.806

25.806

28.768

4843.74

毕马威华振

1.000

1.000

1.000

不变

中瑞岳华

0.343

0.344

0.997

递增

664.32

9.762

11.8

316.65

58.365

4743.062

立信

0.818

0.822

0.994

递增

409.07

0.533

3.534

147.03

6.932

10394.043

万隆亚洲

0.394

0.403

0.977

递增

360.1

1.791

12.54

113.23

29.257

7075.286

浙江天健东方

0.372

0.571

0.651

递增

180.45

7.962

0.858

17.583

20.585

3789.326

大信

0.383

0.447

0.856

递增

212.31

1.106

6.979

40.929

22.124

1694.56

信永中和

0.280

0.338

0.83

递增

430.52

1.987

3.975

66.909

29.811

1749.047

利安达

0.415

0.442

0.939

递增

351.11

0.558

11.15

62.484

18.968

481.855

天健光华-北京

0.184

0.320

0.574

递增

273.22

4.464

7.058

56.411

47.754

801.521

天职国际

1.000

1.000

1.000

不变

北京京都天华

0.382

0.440

0.869

递增

196.57

5.675

3.92

52.084

17.921

192.89

中和正信

0.299

0.337

0.889

递增

292.38

1.989

11.67

94.151

20.554

3100.939

中审亚太

0.388

0.462

0.839

递增

262.6

1.075

3.357

46.227

13.976

1108.607

北京兴华

0.248

0.429

0.577

递增

145.48

0.852

3.703

40.039

17.594

416.611

中准

0.209

0.334

0.624

递增

217.14

1.332

4.662

89.58

18.65

476.705

上海众华沪银

1.000

1.000

1.000

不变

中磊

0.223

0.344

0.649

递增

209.24

1.312

10.62

85.876

18.366

843.831

广东大华德律

0.337

0.536

0.628

递增

93.702

1.08

3.196

30.064

7.886

291.365

江苏公证天业

0.95

1.000

0.95

递增

中审国际

1.000

1.000

1.000

不变

华普天健高商

0.342

0.513

0.667

递增

106.73

5.025

2.437

46.577

6.823

172.276

中汇

0.264

0.962

0.275

递增

13.257

3

1.916

0.841

0.802

16396.89

13309.809

开元信德

0.344

0.510

0.675

递增

114.6

1.111

1.959

32.322

7.836

664.41

江苏苏亚金诚

0.712

0.874

0.814

递增

22.993

3

2.883

7.547

0.88

1298.592

浙江万邦

0.88

1.000

0.880

递增

中天运

0.445

0.715

0.623

递增

99.241

1.819

4.389

11.984

2.853

261.195

中勤万信

0.810

1.000

0.810

递增

146.21

3.753

34.471

12.197

2422.286

4905.351

北京永拓

0.166

0.387

0.429

递增

163.74

1.226

7.453

69.484

19.094

222.463

687.542

江苏天衡

0.494

0.815

0.606

递增

24.075

0.954

1.904

23.451

1.852

934.028

武汉众环

0.278

0.769

0.362

递增

30.903

5.126

0.461

8.595

7.077

1137.858

中兴财光华

0.56

1.000

0.560

递增

182.28

0.9

78.4

8.1

4698.935

4886.334

新联谊

0.680

1.000

0.680

递增

50.08

1.968

11.984

493.969

深圳市鹏城

0.739

1.000

0.739

递增

44.857

2.643

29.786

4.286

3925.714

2971.071

北京五联方圆

0.274

0.552

0.496

递增

91.375

1

5.25

33.5

5.375

2623.25

2276

北京中天恒

0.783

1.000

0.783

递增

北京红日

0.583

1.000

0.583

递增

6

6

6014

6829

北京大公天华

0.504

1.000

0.504

递增

51.292

0.424

14.218

2.546

4834.997

5473.845

江苏天华大彭

0.756

1.000

0.756

递增

中喜

0.505

1.000

0.505

递增

63.502

1.907

17.223

4.874

5727.388

5923.36

上海上会

0.535

1