担保业务内部控制.docx
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担保业务内部控制
担保业务的风险防范和内部控制
中文摘要：
本文通过对案例的分析能使管理者发现企业在内部控制制度上存在哪些不足和缺陷，完善担保内部控制体系，对于防范担保业务存在的风险、推动企业可持续发展有重大的意义。
关键词：
担保业务，风险管理
一、绪论
一、研究背景
（1）涉及担保业务的上市公司数量多，且呈逐年增长的趋势
表1：
2014-2016年我国涉及对外担保的上市公司数量情况
数量
比前一年增加
增长百分比
数量
占上市公司百分比
比前一年增加
增长百分比
2014
718
43.17%
2015
487
29.28%
804
37.40%
86
11.98%
2019
209
9.72%
873
37.01%
69
8.58%
（2）担保金额巨大
表2：
20012-2016年我国上市公司对外担保发生额和对外担保总额情况
总额情况
年度
上市公司对外担保发生额
上市公司对外担保总额
金额（亿元）
比前一年增加（亿元）
增长百分比
金额（亿元）
比前一年增加（亿元）
增长百分比
2012
570.40
1007.90
2013
662.96
92.56
16.23%
1168.38
160.48
15.92%
2014
666.42
3.46
0.52%
1188.37
19.99
1.71%
2015
632.29
-34.13
-5.12%
1211.60
23.23
1.95%
2016
699.25
66.96
10.59%
1226.26
14.66
1.21%
（3）巨额担保和超负荷担保的现象频繁发生
表3：
2016年我国4家上市公司对外担保发生额占净资产比例情况
上市公司
对外担保发生额（亿元）
净资产（亿元）
对外担保发生额占净资产百分比
中国玻纤
40.78
34.90
116.85%
华智控股
3.60
4.74
75.95%
ST德棉
1.62
2.14
75.73%
华芳纺织
4.45
5.91
75.30%
（4）违规担保现象严重
表4：
2015-2016年上市公司违规担保情况
年度
违规担保总额（万元）
公司数
均值
最大值
最小值
标准差
2015
35,598,114
444
80,176
4,370,900
30
259,213
2016
43,856,154
396
110,748
4,916,686
10
316,671
（5）关联担保现象严重
表5：
2015年我国4家上市公司关联担保余额占净资产比例情况
上市公司
关联担保余额（亿元）
净资产（亿元）
关联担保余额占净资产比例
*ST中基
13.99
2.18
641.74%
中航三鑫
48.30
14.96
322.86%
山西三维
51.25
19.68
260.42%
南京医药
32.88
13.14
250.23%
（6）担保信息披露不规范
表6：
中国证监会行政处罚公告处罚上市公司担保信息披露问题统计表
项目
2012
2013
2014
2015
2016
行政处罚公告数量（家）
49
57
48
56
52
处理担保信息披露问题数量
15
4
6
10
8
比例（%）
30.61%
7.02%
12.50%
17.86%
15.38%
二、研究意义
（1）有利于企业加强内部控制制度的建设，规范企业的担保行为;
（2）基于以上背景的分析，加强企业担保业务的内部控制成为了规范企业担保行为的第一要务;
（3）本文通过对担保业务风险的分析，能使管理者发现企业在内部控制制度上存在哪些不足和缺陷，完善担保内部控制体系，对于防范担保业务存在的风险、推动企业可持续发展有重大的意义。
二、担保业务的含义
（一）法律角度
法律为确保特定的债权人实现债权，以债务人或第三人的信用或者特定财产来督促债务人履行债务的制度。
担保是为了担保债权实现而采取的法律措施。
（二）企业担保
债权人为了防范债务人无法按期偿还债务的风险，降低资金损失的可能性，由担保人对债权人承诺，当债务人未按合同约定按期偿还到期债务，担保人应当履行代为清偿到期债务的义务。
（三）本文阐述
企业作为担保人，按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。
二、案列分析与简介
一、案例简介：
担保合同判无效、过错责任判赔偿
2000年4月，工商银行上海某支行与住宅开发公司（A公司，债务人）签订了人民币800万元的借款合同，借款期限至同年11月。
该支行还与某房产上市公司（B公司，担保人）签订保证合同，约定由该房产公司承担借款债务的连带保证责任。
该笔借款到期后，住宅开发公司和某房产公司均未履行还款义务。
经催讨不成，原告工商银行上海某支行将两公司诉至法院。
经查，B公司是一家上市公司，根据其刊登的年报记载，A公司是B公司的大股东之一，在1998年和1999年的持股比例分别为5.02%和1.37%。
2000年至2001年，A公司陆续将其所持B公司的股票抛售完毕。
上海市第二中级人民法院经审理认为：
本案的借款合同合法有效，A公司理应承担清偿债务的民事责任。
保证合同的效力和由此产生的民事责任是本案的争议焦点。
依据我国公司法和担保法司法解释的规定，“董事、经理以公司资产为本公司股东的债务提供担保属于禁止性法律规定”，法律本身没有对此种担保行为的效力作出例外的规定。
并且国家证券监管部门通过发布有关规范性文件明确上市公司不能为其股东提供担保。
因此就本案而言，在保证合同签订时，A公司是B公司的股东，该担保行为违反了法律的禁止性规定，应当确认无效。
同时，由于B公司是上市公司，其股东信息已经有效地向社会公开，故工商银行某支行在审核担保人资格时理应知道A公司的股东地位。
该支行与B公司对保证合同的无效均有过错，B公司依法应承担民事责任的部分不应超过A公司不能清偿部分的二分之一。
据此，判决A公司还某支行借款本金人民币800万元及相应利息；B公司对上述付款不能清偿部分承担50%的赔偿责任。
二、案例分析
担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。
担保作为一种制度安排，是社会信用体系的重要架构，在我国市场经济的发展中正起着越来越重要的作用。
据统计，担保贷款作为银行发放贷款的主要形式，占到了除信用贷款以外贷款的50％左右，是公司间接融资的主要方式和途径。
但担保业务也存在着巨大的风险，从本案例可以看出，对外担保可能对公司带来巨大损失；担保合同无效的法律规定不能完全对抗第三人；关联人（例如大股东、企业高管）可能利用担保侵害公司利益。
《企业内部控制应用指引第12号——担保业务》要求企业办理担保业务至少应当关注下列风险：
（一）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
（二）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。
（三）担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。
对担保方来说，担保风险还具有以下特点需引起注意：
（一）担保不在会计账簿上直接反映，具有隐蔽性。
（二）被担保方的经营管理难以监控，风险爆发常常具有突然性。
（三）对担保方的资金影响可能被放大：
风险金额超过担保方可承受范围；爆发在担保方经营/资金的困难/短缺时期；多头担保，重复担保，循环担保可能引起的连锁反应。
从以上分析来看，担保业务虽然不常发生，但对企业影响巨大，企业进行内部控制应加以重点关注。
三、担保业务的内部控制
企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。
具体包括：
（一）事前控制
1.树立风险意识,明确担保原则，确定担保标准，制定担保条件。
企业必须辨识担保的高度风险，在担保前就制定严格的担保原则、担保条件、担保标准，并以此来规范担保业务。
2.完善担保业务的授权批准制，严格限制担保审批权限
企业必须对担保业务建立严格的授权批准制度，防止层层担保、任意担保。
对一般企业而言，适当的集中管理和事先核准是控制担保风险的有效手段。
3.合理限定担保总额和单笔担保的最大额度
限定企业最高对外担保额度是控制企业担保风险的有力工具。
为确保企业财务状况的稳健，企业最高担保额应不超过企业净资产与企业负债之差。
同时，企业每年应重新评估对外担保的总额度和单笔担保的最大限额。
4.慎选担保对象，加强对被担保单位的资信情况和财务经营状况的调查了解
担保对象到期是否偿还债务是担保人承担担保风险的关键。
企业对外提供担保，必须要求对方提供近几年的财务报告、审计报告等有关资料并聘请第三方机构进行验证。
除经济实力之外，准确评估担保对象的信用状况是回避担保风险的重要环节。
在确信对方具有良好的经济实力和信用状况后，还应对被担保债务的用途及其可行性进行分析。
通过以上三点评估后，方可与担保对象确认担保关系。
（二）事中控制
在对被担保单位的综合情况进行了解和有效的分析评价之后，在符合本企业的担保原则、担保标准和担保条件的情况下，企业就可以和被担保单位签订担保合同了。
但在担保合同的签订过程中，同样存在很多风险隐患，需要企业严格把关。
1.注意担保合同的订立及细节的推敲
严密有效的担保合同对维护合同双方的正当权益具有重要作用。
担保合同在订立时，必须明确约定担保种类、金额、期限、担保资金用途及双方认为需要约定的其他事项。
担保合同必须经过担保双方法定代表人签章，并加盖企业公章。
一般地，企业签订担保合同时，应由企业法务人员参与或认真听取法律顾问意见，对模糊不清、似是而非的条款，应要求对方澄清并予以明确化。
必要时，担保企业应当要求被担保企业提供以资产物资为抵押的反担保协议书或保证书。
2.对已提供的担保进行即时监控和事后监督
一般情况下，多数担保往往存续一个时期而非一个时点。
企业对外担保风险的发生，往往与企业对担保对象重大经营财务情况了解滞后有关。
如果企业能及时准确掌握这些情况的变化，就能避免担保风险或尽量将担保损失降到最低。
一般来讲，担保企业应要求被担保企业提供被担保期间的财务会计报告、定期报告经营情况及借款运用情况和偿还债务的资金来源及资金预算。
一旦发现被担保企业出现异常情况、财务状况或经营情况发生重大变化或出现恶化，如发生合并、分立、解散、破产、严重亏损等，应采取合法措施避免、减轻、转移自身的担保责任。
（三）事后控制
担保期间，一旦收到担保受益人的书面索赔通知，企业应认真核对担保时效、索赔金额等信息，经被授权人同意后，方能支付垫付款项。
在款项支付后，应及时向被担保企业发送垫付通知书，向反担保单位发送《履行担保责任通知书》，并及时审查、收回垫付款项。
当被担保企业未按期偿还债务、债权人以诉讼方式追讨债务人以及担保人的连带清偿责任时，担保企业应采取积极的态度应对诉讼，迅速成立专案组，在律师的协助下，制订应对方案，确认反担保措施的可靠、安全，与债权人充分沟通，以债务人资产为追偿目标，坚决制止债务人逃废债务的企图，积极配合债权人实现债权，敦促债务人以实际行动履约。
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