会计基础班Z21外币折算.docx
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会计基础班Z21外币折算
第二十一章 外币折算
2015年教材主要变化
将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币
企业经营所处的主要经济环境中的货币
分账制
平时发生什么币种的业务，就按照这个币种的增加、减少来进行会计处理，不折算，编报表时再统一折算。
银行采用。
统账制
在外币交易发生的时候，外币业务双重币值记录，要反映原币和按照一定方法折算的记账本位币。
对于外币货币性项目，期末还要进行调整，计算汇兑差额。
二、企业记账本位币的确定
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素
1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算
2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
编报货币必须是人民币。
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
子公司有很强的自主性，完全独立于母公司，可以自己选，如果大部分依赖于母公司，就跟母公司一致。
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
境外经营的子公司大量交易，都是跟母公司发生的，可以考虑跟母公司记账本位币一致。
如果与母公司没有交易，而完全对外销售，自选。
自己定时：
销货、购货、融资、经营保管
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
不影响，自己选，影响，可以跟母公司一致。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
境外子公司，欠别人钱换不了了，依赖于母公司，跟母公司一致。
不依赖于母公司，就考虑自己的。
自己确定时，考虑销货、购货、融资获得、经营活动中收取款项。
【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ABCDE）。
A.境外经营所在地货币管制状况
涉及是否能够随时汇回
B.与母公司交易占其交易总量的比重
与母公司有大量交易，可以考虑跟母公司一致的记账本位币
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
（一）外币交易的概念
外币交易
以外币计价或者结算的交易
外币交易包括
1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
2.借入或者借出外币资金
3.其他以外币计价或者结算的交易
外币
企业记账本位币以外的货币
（二）外币核算的基本程序
企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为
1.将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。
这个即期汇率就是当日外币的中间价
2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。
3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。
结算：
债权的收回，债务的偿还。
应收账款的收回，偿还应付账款，叫做结算。
被结算的债权债务要用原来账上已有的汇率减少，但是，结算时涉及的外币存款，要用当日即期汇率折算，差额一般计入“财务费用”。
符合资本化条件的应付利息计入“在建工程”
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
1.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
2.企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
3.即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
4.企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
外币
人民币
买入价
卖出价
US$100
610
620
中间价$1=￥6.15（即期汇率）
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【教材例21-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为25万美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
相关会计分录如下：
借：
固定资产—机器设备 1900000=250000×7.6
应交税费—应交增值税（进项税额）323000=1900000×17%
贷：
应付账款—丙公司（美元） 1900000（250000×7.6）【外币、汇率、记账本位币】
银行存款 323000
如果购入设备支付的关税，计入资产成本
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【单】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：
6.5。
中、外投资者分别于2015年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：
6.20、1：
6.25、1：
6.24和1：
6.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（B）万元人民币。
A.2600B.2485C.2480D.2520
【解析】该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.2+100×6.25=2485（万元人民币）。
【教材例21-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将5万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
借：
银行存款—人民币 377500（50000×7.55）【银行买入价】
财务费用—汇兑差额 2500
贷：
银行存款—美元 380000（50000×7.6）【美元账户按当日即期汇率折算】
外币兑换差额计入：
财务费用
【例题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入1万欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。
借：
银行存款—欧元 107000（10000×10.7）
财务费用—汇兑差额 3000
贷：
银行存款—人民币 110000（10000×11）
（二）期末调整或结算
外币交易期末调整或结算如下：
期末调整
货币性项目
采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益
非货币性项目
以历史成本计量
仍采用交易发生日即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（如固定资产）
以成本与可变现净值孰低计量的存货
应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较
存货减值时，计入资产减值损失
以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）
采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理
1.货币性项目
货币性项目
企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债
1.库存现金、银行存款
2.应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款
3.短期借款、长期借款
4.应付债券、长期应付款
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
*应付债券、长期借款，有可能计入在建工程。
*预收款项、预付款项，是非货币性的，不是以固定或可确定金额偿付或收取的款项。
期末外币货币性项目调整步骤
1.计算外币货币性项目外币余额
2.用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额
3.上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额
以“银行存款—美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：
6.4是12月31日的即期汇率
汇兑损失=原有记账本位币余额（640+1260）－期末应有记账本位币余额（1860）=40
借：
财务费用
贷：
外币账户
不管外币资产、外币负债，贷方记录的是汇兑损失
减少：
期初－期末
增加：
期末－期初
汇兑收益=期末应有－原有的=1860－（640+1260）=－40
借：
外币账户
贷：
财务费用
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款—美元”结算为例，其会计处理如下图所示：
假定应收账款—美元，有100万，汇率6.4，折算的记账本位币余额640万。
这6.4可能是当期发生的，当月赊购业务反映的应收账款，也可能是以前形成的应收账款，在上一期期末按照6.4折的，总之，是原来账面上已经有的，有可能是当月发生时形成的，当月形成应收账款，也可能是上一个月或以前月份，但是对所有外币货币性项目，到月末时，都要按照期末这一天的即期汇率来调。
比如，现在是5月份，有可能是4月份形成应收账款，4月30日的汇率6.4，反映账面数就是100×6.4。
也可能5月10日形成应收账款，当日即期汇率6.4。
都叫原账面汇率。
假定5月20日该笔款项收到，应收账款收回：
借：
银行存款【银行存款外币的增加减少，都是当日汇率】630（6.3×100）
财务费用【差额】10
贷：
应收账款【结算的外币账户，要用账上原有汇率减少】（6.4×100）
*一般，结算产生差额，都计：
财务费用
*因外币借款产生差额，资本化期间，把应付利息结算了，要资本化，计：
在建工程
两种业务，平时可能会产生汇兑差额：
1）外币兑换业务
2）结算业务
1.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益【债券投资】
2.可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）【股票投资】
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额－期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）
“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）－调整前记账本位币余额
计算汇兑损失：
借：
财务费用
贷：
外币账户
如果外币资产账户，贷方表示减少，
减少=期初－期末=调整前记账本位币余额－期末记账本位币余额
期末记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
如果外币负债账户，如应付账款，贷方表示增加，
增加=期末－期初=期末记账本位币余额－调整前记账本位币余额
期末记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）－调整前记账本位币余额
“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额－期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）
计算汇兑收益：
借：
外币账户
贷：
财务费用
外币资产账户，借方表示增加
增加=期末－期初=期末记账本位币余额－调整前记账本位币余额
期末记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
如果外币负债账户，如应付账款，贷方表示减少
减少=期初－期末=调整前记账本位币余额－期末记账本位币余额
期末记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
【单】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（B）。
A.－220万元B.－496万元C.－520万元D.－544万元
【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额
=（80×6.8－80×6.5）+（1000×6.5－7020）=－496（万元）。
【单】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（D）万元人民币。
A.－10B.15C.25D.35
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35－10.28）=35（万元人民币）。
2.非货币性项目
非货币性项目
货币性项目以外的项目
1.存货
2.长期股权投资
3.交易性金融资产（股票、基金）
4.固定资产、无形资产
1.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
按外币金额和资产负债表日即期汇率折算成记账本位币，再与原来的成本比较，发生减值，计入：
资产减值损失
3.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动处理。
计入：
公允价值变动损益
【教材例21-4】P上市公司以人民币为记账本位币。
20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品1万件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。
20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：
11月2日，购入A商品
借：
库存商品—A 150000000
贷：
银行存款—英镑 150000000 （10000×1000×15）
12月31日，计提存货跌价准备
借：
资产减值损失 1050000
贷：
存货跌价准备1050000（1000×1000×15－1000×900×15.5）
【教材例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。
20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
20×7年12月10日
借：
交易性金融资产 114000
贷：
银行存款—美元 114000（1.5×10000×7.6）
根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76500（即1×10000×7.65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：
借：
公允价值变动损益 37500
贷：
交易性金融资产 37500
37500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：
借：
银行存款—美元 92400（1.2×10000×7.7）
贷：
交易性金融资产 76500=114000－37500【期末公允价值计量】
投资收益 15900
同时：
借：
投资收益 37500
贷：
公允价值变动损益 37500
注：
教材的处理漏掉了将持有期间确认的公允价值变动损益在处置时结转至投资收益。
【多】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（CD）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用【公允价值变动损益】
B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【财务费用】
【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
比如境外是子公司，母子公司编合并报表，合并报表要以人民币进行反映，但是子公司报表不是人民币的话，首先要将其折算为人民币。
（一）折算方法
资产负债表中
资产和负债项目
采用资产负债表日的即期汇率折算
所有者权益项目除“未分配利润”项目外
其他项目采用发生时的即期汇率折算
利润表中
收入和费用项目
采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
所有者权益变动表
项目
采用交易发生日的即期汇率折算
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。
所有者权益变动表期初数是上期期末数
期初＋本期增加－本期减少=期末数
期末数最终反映到资产负债表上
【教材例21-6】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。
根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目【与交易发生日即期汇率近似的汇率】。
乙公司的有关资料如下：
20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币【所有资产负债适用】
20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币【利润表项目适用】
股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币【股本、资本公积适用】，
20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；
累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，
累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，
甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
【20×7年所有者权益变动表项目期初数】
表21-1利润表
20×7年单位：
万元
项目
期末数
（万美元）
折算汇率
折算为人民币金额（万元人民币）
一、营业收入
2000
7.6
15200
减：
营业成本
1500
7.6
11400
营业税金及附加
40
7.6
304
管理费用
100
7.6
760
财务费用
10
7.6
76
加：
投资收益
30
7.6
228
二、营业利润
380
—
2888
加：
营业外收入
40
7.6
304
减：
营业外支出
20
7.6
152
三、利润总额
400
—
3040
减：
所得税费用
120
7.6
912
四、净利润
280
—
2128
五、每股收益
六、其他综合收益
七、综合收益总额
净利润280×7.6=2128，会影响所有者权益，本来是按照发生时的汇率，或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
这里用平均汇率，它就是与交易发生日即期汇率近似的汇率。
表21-2所有者权益变动表
20×7年度单位：
万元
项目
股本
盈余公积
未分配利润
其他综合收益
股东权益合计
美元
折算汇率
人民币
美元
折算汇率
人民币
美元
人民币
人民币
一、本年年初余额
500
8
4000
50
405
120
972
5377
二、本年增减变动金额
（一）净利润
280
2128
0
2128
（二）其他综合收益
－190
其中：
外币报表折算差额
－190
－190
（三）利润分配
提取盈余公积
70
7.6
532
－70
－532
三、本年年末余额
8
4000
120
0
937
升级会员 