审计理论与实务参考资料2.docx
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审计理论与实务参考资料2
第一章 销售与收款循环审计
企业财务审计
第一章 销售与收款循环审计
第二章 采购与付款循环审计
第三章 生产与存货循环审计
第四章 薪酬业务循环审计
第五章 筹资与投资循环审计
第六章 货币资金审计
第七章 财务报告审计
第一章 销售与收款循环审计
销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。
而且考试中所占分值比重较高，题型多样。
特别是案例分析题，每年都有涉及。
年度
单项选择题
多项选择题
案例分析题
合计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2008
1
1
2
4
5
10
15
2009
2
2
2
4
5
10
16
2010
2
2
2
4
5
10
16
考生应把握以下内容：
（一）本业务循环的性质
1.掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施
2.熟悉销售与收款循环的业务流程
3.了解销售与收款循环中的主要文件
（二）业务循环内部控制测评和审计目标
1.掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法
2.掌握销售与收款循环的审计目标
（三）营业收入审计
掌握营业收入审计的方法与内容
（四）应收款项和其他相关账户审计
1.掌握应收账款审计的方法与内容
2.熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容
第一节 本业务循环的性质
一、业务循环综述
销售可以分为现销和赊销两种基本方式。
在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：
处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。
典型销售与收款业务循环一般包括以下主要过程：
1.处理客户订货
2.批准赊销
3.发运商品。
商品的发出往往是确认销售成立标志之一。
发运凭证是逐日登记存货记录的依据。
4.向客户开出账单并登记销货业务。
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
应由独立的人员检查账单开具情况。
5.定期对账和催收账款。
财务部门定期编制并向客户寄送对账单，编制账龄分析表，对超期、拖欠货款客户进行催收，并通知信用管理人员。
6.收取货款并记录现金、银行存款收入。
不相容职责分离。
7.审批销售退回与折让。
通常由销售部门主管批准，填贷项通知单。
8.注销坏账。
管理当局批准。
9.提取坏账准备
二、业务循环中的主要文件
财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查后证实经济活动的真实、完整与合法。
典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：
1.客户订货单
2.销货单
3.销货合同
4.发运凭证
5.销货发票
6.贷项通知单
7.销货日记账或明细账
8.销售退回及折让日记账或明细账
9.汇款通知书
10.现金和银行存款日记账
11.坏账审批表
12.应收账款明细账
13.收款凭证
14.客户对账单
【例题·单选题】（2010年）销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：
A.销货合同
B.销货单
C.贷项通知单
D.客户订货单
[答疑编号2722201101]
『正确答案』C
【例题·多选题】（2009年）销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：
A.客户订货单
B.销货单
C.销售合同
D.销售发票
E.付款凭单
[答疑编号2722201102]
『正确答案』ABCD
三、业务循环中的内部控制（比较重要）
1.建立明确的职责分工
主要职责分工包括：
（哪些需要分离，不分离的后果）
（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部门、信用部门）
（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部门）
（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部门）
（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部门）
（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）
（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工）
（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部门）
（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；（财务部内部人员分工）
（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。
（内审部门）
2.信息传递程序控制
（1）授权程序。
有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。
向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
（2）文件和记录的使用（注意文件、记录的名称）。
为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。
关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。
如收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于①批准赊销、②批准发货、③记录发货数量、④向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。
以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。
（3）独立检查。
对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。
由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性（销售的发生）；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记（收款）；检查已批准的销售业务是否编制了销货单（已记录）；定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性（账账相符）。
3.实物控制
实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。
另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。
赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。
4.定期寄出对账单
由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。
【例题·多选题】（2010年）下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：
A.货物的发出必须有经批准的销货单
B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单
C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件
D.由专人调查每个客户的信用状况
E.由专人保管应收票据
[答疑编号2722201103]
『正确答案』ABCE
【例题·案例分析题】（2010年）资料1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
销售部门负责赊销信用的审查和批准；仓储部门负责发送货物并填制发货凭证；出纳员负责记录主营业务收入明细账；主管会计负责批准坏账的核销。
问题：
“资料1”中，违反内部控制要求的有：
A.销售部门负责批准赊销信用
B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证
C.出纳员负责记录主营业务收入明细账
D.主管会计负责批准坏账的核销
[答疑编号2722201104]
『正确答案』ACD
【例题·单选题】（2009年）在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：
A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰
B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰
C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款
D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加
[答疑编号2722201105]
『正确答案』A
【例题·案例分析题】（2009年）资料1.审计人员在抽查记账凭证时发现，部分记账凭证上的审核与编制为同一人。
经进一步了解，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度。
问题：
“资料l”中，违反相关内部控制要求的控制活动有：
A.业务授权控制
B.职责分工控制
C.凭证与记录控制
D.实物控制
[答疑编号2722201106]
『正确答案』BC
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
1.了解并描述该循环的内部控制
审计人员在测试时，要通过收集和检查与该循环有关的资料、文件，结合实地观察采用适当的方法，包括调查表法、流程图法、文字描述法加以描述，纳入审计工作底稿。
2.检查不相容职责的划分
（1）走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责；
（2）抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；
（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；
（4）了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。
------------------------------------------------------------------------
【例题·多选题】（2007年）审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：
A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D.检查坏账准备的计提比例是否合理
E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
[答疑编号2722201201]
『正确答案』AE
3.测试制度执行情况
向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情况，如抽查销售发票副联是否附有发运凭证、订货单，销售发票是否经授权审批，评价内部控制的健全性和有效性，揭示违反规定的做法。
【提示】下面4至9属于具体业务关键控制
4.审查销售合同
采用抽查法对销售合同签订的必要性、签约的程序和形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性以及合同的履行情况等进行审查和评价。
5.观察对账单是否按期寄出
审计人员通过观察对账单寄出情况，掌握该环节控制的执行情况。
6.审查有关凭证上内部核查的标记
审查销售业务记录的会计凭证及明细账，评价内部核查的有效性。
7.抽查账龄分析表
在测试时，应抽查账龄分析表，检查其是否按期编制，对于超过还款期限，且金额较大的客户，应追查有无信用调查报告与批准文件，是否由独立部门或人员进行。
8.审查销货折扣与收款的合理性
审计人员需通过查阅制度与询问方式，了解被审计单位销货折扣事项，同时抽验部分应收款项账簿记录和销货发票与相应的银行存款日记账或现金日记账核对，揭露不符合折扣政策的项目。
9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续
审计人员对于数额较大的坏账损失要加以验证，查明有无经过正式的批准，是否由企业授权的主管批准，批准的原因是什么，坏账损失的计算根据是什么，揭露某些人员利用记录坏账损失、坏账准备账户的方式贪污现金的行为。
必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。
10.评价该循环内部控制
通过对该循环的了解测试，评价固有风险，包括管理层道德风险、被审计单位面临的财务风险、实现财务目标后对管理层可能产生的激励等。
审计人员确定对内部控制信赖程度，指出存在的薄弱环节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。
【例题·单选题】（2008年）在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是：
A.证实应收账款是否真实存在
B.证实应收账款的完整性
C.证实主营业务收入的截止期
D.测试该环节控制的执行情况
[答疑编号2722201202]
『正确答案』D
【例题·案例分析题】（2008年）资料1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对甲公司内部控制进行了调查了解、描述，并对其有效性进行了测试。
资料2.审计人员发现甲公司存在下列两种情况：
（1）以前年度从未对存货进行盘点，出库单也未连续编号。
问题1：
“资料l”中，审计人员对内部控制有效性进行测试时，可以实施的程序有：
A.观察甲公司业务活动和内部控制的运行情况
B.选择若干笔业务对内部控制程序重新执行一次
C.对会计报表项目进行分析性复核
D.检查内部控制过程中生成的文件和记录
[答疑编号2722201203]
『正确答案』ABD
（2）“资料1”中，审计人员可以采用的描述内部控制的方法有：
A.录像与录音法
B.调查表法
C.流程图法
D.文字说明法
[答疑编号2722201204]
『正确答案』BCD
（3）“资料2
（1）”所述情况，甲公司违反存货内部控制的相关控制有：
A.职责分工控制
B.实物控制
C.业务授权控制
D.凭证与记录控制
[答疑编号2722201205]
『正确答案』BD
二、审计目标
1.营业收入的审计目标
（1）证实营业收入的真实性。
（2）证实营业收入计价与分类的正确性。
（3）证实营业收入的完整性。
2.应收款项的审计目标
（1）证实应收款项的真实性。
（2）证实应收款项计价与分类的正确性。
（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性。
（4）证实应收款项记录截止期的正确性。
（5）确认坏账损失的真实性。
（6）证实应收款项过账和汇总的正确性。
第三节 营业收入审计
一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性
比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法。
1.比率分析
进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。
将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；销售折扣占赊销收入的比例；销售退回及折让占销售的比例等。
2.趋势分析
企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。
3.合理性测试
审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。
可以使用回归分析，评价与以前结果之间关系。
例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。
回归分析的另一种方法是联立分析，用多个方面的结果进行交叉比较，例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。
4.监盘法
如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。
通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
【例题·案例分析题】（2010年）资料2.审计人员针对营业收入采取了如下审计程序：
比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化；计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化；抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账；抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对。
问题：
“资料2”中，属于分析性复核方法的有：
A.比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化
B.计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化
C.抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账
D.抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对
[答疑编号2722201206]
『正确答案』AB
二、验证营业收入入账正确性
审计人员应分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。
具体包括：
1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。
2.检查一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。
结合会计知识：
（1）审查企业销售商品收入是否满足确认条件。
（2）审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。
（3）审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。
（4）审查企业收入确认和成本结转的正确性。
（5）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定。
三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。
1.发票和销货合同的审查
发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。
抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。
应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。
重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
2.营业收入记账正确性的审查
实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。
对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。
由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。
取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：
（1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；
（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；
（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收人；
（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；
（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。
3.核实营业收入交易的截止期
方法：
检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
审计中注意关键日期：
发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
低估收入：
如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收人是在下一报告期计入的，就属于低估收入；
高估了收入：
如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。
审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
【例题·单选题】（2009年）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：
A.证实营业收入的合理性
B.证实营业收入的完整性
C.证实营业收入的合法性
D.证实营业收入的截止期
[答疑编号2722201207]
『正确答案』D
四、审查销售退回、折让及折扣
销售退回、销售折让和销售折扣在企业的商品销售业务中是经常遇到的，而且又往往被用作调节营业收入和利润水平的手段。
许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。
如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。
1.销售退回的审查
（1）审查销售退回原因的合理性。
（2）审查销售退回账务处理的正确性。
发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。
如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。
有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。
结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
2.销售折让与折扣的审查
（1）销售折让、折扣业务的真实性。
（2）折让、折扣比例的合理性。
（3）折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。
按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。
审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。
【例题·案例分析题】（2010年）资料3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。
审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。
58.针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题有：
A.隐匿营业收入
B.虚增利润
C.偷逃税金
D.虚增营业收入
[答疑编号2722201208]
『正确答案』AC
第四节 应收款项和其他相关账户审计
应收款项审计，主要是审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
一、应收账款的审查
1.取得应收账款明细表
明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。
由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。
审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。
【例题·案例分析题】（2009年）资料3.审计人员对财会部门编制的应收账款明细表进行了复算，并与应收账款总账和报表进行
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