财务知识财务如何合理避税.docx
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财务知识财务如何合理避税
（财务知识）财务如何合理避税
税以增加利润。
招数五：
利用税收优惠政策
招数六：
增加工资发放的次数
合理避税的概念
合理避税：
以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。
即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。
避税的依据：
非不应该和非不允许
BarrySpitz对避税的分类：
以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税
分类：
合法避税（福利工厂）、非违法避税（从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税）、欺诈避税
税收筹划的四大特征：
1.合法性2.超前性3.目的性低税负和滞延纳税时间4.综合性考虑整体税负和资本收益最大化
关联概念
偷税：
“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”
漏税：
合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。
这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。
节税：
指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。
变更企业形式节税
运用财务筹划节税
利用税收优惠政策节税
合理避税产生的客观条件
经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性
合理避税的产生原因
n一、避税产生的内部原因
n价格=成本+利润+税收
n在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。
实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。
税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。
这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求
n二、避税产生的外部原因
1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：
税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别
2.国际避税产生的外部原因主要表现在：
各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。
给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高
合理避税引起的后果
一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配
纳税人的权利义务
了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权
延期缴纳税款的权利，三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利（一是税务机关发现，二是纳税人发现）有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利
1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。
基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。
2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款（按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）5.接受、协助税务检查
企业合理避税的基本技术
1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术
合理避税的基本程序
第一步分析现有企业税收现状第二步具体分析，提供多种税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案第五步分析、总结
纳税筹划的形式
纳税人自行筹划：
由财务会计人员进行筹划。
纳税人委托中介机构进行筹划
委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。
目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。
纳税人聘请税收顾问筹划
一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。
纳税筹划的一般方法
一、纳税人的财务筹划法合并纳税法
●税基递延法
——加速折旧法（见案例1）
——折旧年限孰短法
——存货成本转出孰高法
——提取准备金法
——合并纳税法
2000年以各自适用的税率汇总纳税：
100*24%+100*30%+100*15%=69万元
2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：
100*15%=15万元
2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以
上海企业所得税：
（100+100）*24%=48万元
南京企业所得税（200-100）*30%=30万元
珠海企业所得税100*15%=15万元
●税基即期实现法（见案例2）
●税基均衡法（见案例3）
●税基最小法
——收入最小法
——税前费用扣除最大化
——其它税基最小法
●税基分别记帐法
（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。
（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。
●避免违法纳税法
——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。
——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。
——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。
——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。
●财务安排法应当考虑的非税损益因素
——价格变动；
——时间价值；
——资金成本；
——其他非税损益因素
二、纳税人经营的筹划方法
●购进的筹划
采购发票，减少违规发票的流入
供货单位的选择
纳税筹划的一般方法
255
255
1500
0
1000
小规模纳税人（无发票）
195
255
1500
60
1000
小规模纳税人
（6%）
85
255
1500
170
1000
一般纳税人
应纳税额
销项税额
销售价
进项税额
买价
供货方
一、企业投资的筹划
企业筹资渠道的选择
——争取财政拨款和补贴；
——企业自我积累；
——金融机构信贷资金；
——社会集资和企业间拆借；
——企业内部集资
股份公司的筹划：
n深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。
一年以后企业取得税后利润200万元。
如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。
如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：
n1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠
n2、相当于从国家手中取得24万元的投资；
利用银行借款的筹划
辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：
该企业每年平均缴纳企业所得税：
100×33%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。
若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100—5）×33%×10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。
二、销售的筹划
●销售结算方式的选择
●销售形式的选择，单一、混合、兼营
●销售价格的确定，转让定价
●销售机构的选择，分公司、办事处
设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收。
常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。
独立核算机构。
所有税收就地缴纳。
三、企业设立的筹划
企业类型的选择
1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。
李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？
方案1：
成立有限责任公司
企业所得税=12×33%=3.96万元；
个人所得税=（12—3.96）*20%=1.608万元
税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元
方案2：
成立个人独资公司
个人所得税=12×35%—0.675=3.525万元
税后收益=12—3.525=8.475万元
应选择方案2
n2、分公司与子公司的选择
n投资方向的选择
n应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。
n注册地点的选择：
n高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等
四、企业合并分立的筹划
1、企业合并与纳税筹划：
合并产权支付方式的选择
《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：
A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
B、当合并企业支付给被合并企业[股东]价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。
即：
合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。
nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定
2、企业分立与纳税筹划
有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；
分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；
有免税项目企业，可计算分析考虑分立
分立有利于获得低所得税税率
n3、企业股权重组与纳税筹划
n股权转让；对转让所得，征收所得税
n增资扩股。
不涉及税收问题。
n4、资本结构的选择（见案例7）
资产的合理避税方法--现金折扣的避税筹划技巧与案例
海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：
2/10，n/30。
“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。
资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例
现购：
应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本
借：
固定资产98万
财务费用2万
贷：
银行存款100万
赊购
1.一般赊购：
现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。
例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。
咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：
借：
固定资产5000
财务费用500
贷：
应付账款5500
例：
南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。
假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：
（1）市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。
固定资产成本为：
50000*（1+10%）*0.942=51810元
购入时：
借：
固定资产51810
贷：
应付票据51810
付款时：
借：
应付票据51810
财务费用3190
贷：
银行存款55000
（2）市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。
购入时：
借：
固定资产50000
贷：
应付票据50000
付款时：
借：
应付票据50000
财务费用5000
贷：
银行存款55000
2.分期付款赊购：
以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。
例杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。
1元5期利率6%的年金现值为4.2125。
设备的成本=40000*4.2125=168492元
则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：
应付分期设备款逐期计算表注：
10110=168492*6%29890=40000-10110
-
138492
31508
200000
合计
0
37733
2267
40000
2001.12.31
37733
35600
4400
40000
2000.12.31
76333
33585
6415
40000
1999.12.31
106918
31684
8316
40000
1998.12.31
138602
29890
10110
40000
1997.12.31
168492
1997.1.1
应付分期设备款账面余额
（借记）应付分期设备款
（借记）财务费用
（贷记）银行存款
付款日期
资产的合理避税方法--坏账转销的避税筹划技巧与案例
坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%
下列是需要避税者注意的条件：
1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；
3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。
直接冲销法和备抵法：
备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。
温州宁娜服装公司1998年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。
1999年3月20日发生坏账损失1500元。
1999年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行
资产的合理避税方法--票据入账额的避税筹划技巧与案例
某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日2000年1月1日，此时的市场利率为7%
面值计价法
现值计价法
收票时
借：
应收票据1867.02
贷：
营业收入1867.02
借：
应收票据10.89
贷：
财务费用10.89（采用实际利率法）
收款时
借：
银行存款2000
贷：
应收票据2000
应收票据计价方法避税筹划比较
面值计价法：
不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账。
适用：
短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大
处理
（1）附息票据，应按期确认利息收入（数额较小时，可到期一次计入当期损益）
（2）应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额
举例
收票时：
借：
应收票据2000
贷：
营业收入2000
收款时：
借：
银行存款2000
贷：
应收票据2000
现值计价法：
不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上
适用。
适用：
长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许。
处理
（1）票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。
（2）
（2）现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。
举例
收票时：
借：
应收票据1867.02
贷：
营业收入1867.02
借：
应收票据10.89
贷：
财务费用10.89
（每个月的调整同此）
收款时：
借：
银行存款2000
贷：
应收票据2000
资产的合理避税方法--短期投资的避税筹划技巧与案例
成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。
成本法和市价法以及成本与市价孰低法
成本法
购入成本（10000元）―――借：
短期投资1万
贷：
银行存款1万
期末市价1（9000元）―――不作会计处理
期末高价2（11000元）―――不作会计处理
市价法
购入成本（10000元）―――借：
短期投资1万
贷：
银行存款1万
期末市价1（9000元）―――借：
投资收益0.1万
贷：
短期投资0.1万
期末高价2（11000元）―――借：
短0.1万
贷：
益0.1万
成本与市价孰低法
购入成本（10000元）―――借：
短期投资1万
贷：
银行存款1万
期末市价1（9000元）―――
借：
投资收益0.1万
贷：
短期投资0.1万
期末高价2（11000元）―――
不作会计处理
资产的合理避税方法--存货盘存的避税筹划技巧与案例
采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。
下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为25%。
存货数量盘存方法避税筹划比较
定期盘存制
含义：
期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。
特点：
（1）平时对存货只记购进，不记发出。
（2）以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。
帐务：
（1）借：
存货10000
贷：
银行存款10000
（2）借：
银行存款12000
贷：
营业收入12000
（3）借：
营业成本10000
贷：
存货10000
借：
存货1000
贷：
营业成本1000
计算：
毛利=12000-（10000-1000）=3000
评述：
帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是：
（1）不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。
（2）非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。
（3）适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。
永续盘存制
含义：
对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。
特点：
（1）按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。
（2）期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。
帐务：
（1）借：
存货10000
贷：
银行存款10000
（2）借：
银行存款12000
贷：
营业收入12000
（3）借：
营业成本8000
贷：
存货8000
借：
待处理财产损益1000
贷：
存货
计算：
1000
毛利=12000-8000=4000
评述：
（1）有利于加强存货的管理。
（2）随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。
（3）通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。
但是，这种方法存货明细记录工作量较大。
资产的合理避税方法——存货估计的避税筹划技巧与案例
毛利率法和售价成本法选用售价成本法更有利于企业合理避税
例：
重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%，同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额为50000元，则期末存货价值可计算所示如下表：
毛利率法的存货价值计算
期初存货20000
本期购货净额50000
可供销售的商品成本70000
销售净额80000
估计的毛利（30%*80000）24000
估计的商品销售成本56000
估计的期末存货14000
例：
上海中联精细化工品公司的期初存货：
成本价为14000元，售价为21000元，本期购货净额：
成本价为70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元，某些存货售价共降低了5000元。
据此，可将期末存货的价值计算如下：
注：
下表中A——假定标定的售价没有变化；
B——售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，
因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出；
C——售价成本率的计算包括提高数和降低数。
售价成本法下的存货价值计算
成本基础的期末存货
售价成本法
19384.62
C:
27000*71.80%
18590.16
B:
27000*68.85%
21000
A:
30000*70%
27000
27000
30000
售价基础的期末存货
5000
售价降低数
90000
90000
90000
减：
本期销售
71.80%
C:
84000/117000=71.80%
68.85%
B:
84000/122000=68.85%
70%
A:
84000/120000=70%
117000
122000
120000
84000
84000
84000
合计
5000
减：
销价降低数
2000
2000
加：
销价提高数
99000
99000
99000
70000
70000
70000
购货净额
21000
21000
21000
14000
14000
14000
期初存货
C
B
A
C
B
A
销售价格
成本
项目
资产的合理避税方法--股权投资的避税筹划技巧与案例
比例为25%，但主要标准是产生重大影响
投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。
采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税
资产的合理避税方法--材料计价的避税筹划技巧与案例
材料价格上涨。
如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法
某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品100万元，库存产品100万元。
（1）购买原材料
借：
材料采购
贷：
银行存款
（2）原材料验收入库后
若计划价格小于真实价格
借：
原材料
材料成本差异
贷：
材料采购
若“材料成本差异”贷方有余额，则：
借：
生产成本
贷：
原材料
借：
材料成本差异
贷：
生产成本
将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。
负债的合理避税方法--债券发行的避税筹划技巧与案例
对可转换债券的发行，有两种会计处理：
一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。
福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。
若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。
因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价5207
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