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⏹第一章会计规范框架

第一节公司法

⏹一、公司法概述：

⏹公司法：

是规范公司的设立、组织与活动的法，它规定公司设立的条件、设立程序、公司的组织结构以及公司组织的变更、终止的条件和程序；

⏹公司法又是一种行为法，对生产经营活动作出了规定，也规定了财务会计事项。

⏹二、公司法与财务会计

⏹中国公司法中关于财务会计方面的规定？

（三个方面）

（一）公司的财务报告制度

公司应当在每一会计年度终了时制作财务会计报告，

并依法审查验证。

财务会计报告应当包括以下5个财务会

计报表及附属明细表：

（1）资产负债表

（2）损益表（利润表）

（3）现金流量表（财务状况变动表）

（4）财务情况说明书

（5）利润分配表

⏹

（二）利润分配：

⏹公司分配当年税后利润时，应当按税后利润的10%提取法定公积金，按税后利润的5%—10%提取法定公益金；法定公积金累计额超过公司注册资本的50%以上的，可不再提取。

⏹公司法定公积金不足弥补上一年度亏损的，在按规定提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

⏹（三）会计账册：

⏹公司除了法定的会计账册外，不得另立会计账册；

⏹对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。

⏹第二节会计职业与会计准则

⏹一、会计职业影响：

⏹1.第一个会计职业团体—爱丁堡会计师协会成立于1853年，标志着注册会计师职业的诞生；中国注册会计师协会成立于1988年。

⏹2.中国的会计职业界在中国会计准则制定过程中所起的作用？

⏹中国的会计准则是由财政部制定与颁布实施的，独立与会计职业界。

中国注册会计师协会只是一个会计师资格考试和认证的组织，在会计准则制定上所起的作用非常有限。

另外，中国会计职业界出现较晚，规模较小、影响力和权威性有限，不具备独立制定会计规范的经验和能力。

⏹二、会计准则

⏹

（一）国际会计准则概念框架：

⏹1989年，国际会计准则委员会颁布了一个概念框架，作为会计实践必须遵循的基本原则，其内容有4个方面：

（1）财务报表目标；

（2）财务信息质量特征；

（3）财务报告要素的定义、确认及计量；

（4）资本与资本保全概念。

⏹要求掌握资本与资本保全的概念：

⏹1.资本的概念：

有财务概念和实物概念两种。

⏹

（1）资本的财务概念：

资本如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。

⏹

（2）资本的实物概念：

资本如同营运能力，被看作是以每日产量为基础的企业的生产能力。

⏹2.资本保全的概念：

资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。

⏹

（1）财务资本保全：

是指扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润。

⏹

（2）实物资本保全：

是指扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。

⏹

（二）中国的企业会计准则

⏹中国的企业会计准则体系是由基本准则和具体准则两个层次组成的。

⏹1.基本准则：

规定了会计核算的一般原则、会计要素、各主要项目的核算原则以及财务报告的基本要求。

⏹2.具体准则：

是根据基本准则制定的，分为三类：

（1）有关共同业务的具体准则；

（2）有关特别行业基本业务的具体准则；

（3）有关披露的具体准则。

⏹注意：

⏹中国并没有完全照搬国际会计准则，但却在很大程度上受到国际会计准则的影响。

⏹三、审计责任

（一）社会经济的发展为什么需要审计？

⏹审计是伴随着股份公式的形成而产生的。

⏹股份公司的所有权与经营权相分离，使得对经营管理人员的监督变得十分必要，审计制度也就应用而生。

⏹随着中国经济改革的深入发展，出现了越来越多的上市公司和私人投资者，因此，对审计的需求也就越来越迫切。

⏹

（二）中国的审计报告

⏹对于上市公司，年度财务报表必须经注册会计师审计，并在公布年度财务报表时，同时提供审计报告。

⏹中国的审计报告分为4种类型：

无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告。

⏹1.无保留意见的审计报告

⏹

（1）标准无保留意见审计报告：

是注册会计师对被审计单位会计报表出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语的审计报告。

⏹无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的、能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。

⏹

（2）带说明段的无保留意见审计报告：

在出具无保留意见的审计报告时，在意见段之后增加了说明段，增加了对重要事项的说明。

⏹2.保留意见审计报告

⏹是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计报告。

⏹一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。

⏹3.否定意见审计报告

⏹注册会计师如果认为财务报表没有按适当的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。

⏹4.拒绝表示意见的审计报告

⏹一般说来，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

⏹（三）审计报告与财务报告的区别与联系

⏹1.区别：

⏹审计报告：

是注册会计师表述审计结论的手段，本身不包括被审计单位的财务信息或具体数据资料，不能代替财务报表。

⏹财务报表：

是企业向外部信息使用者提供有关本企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的手段，属于审计对象。

⏹2.联系：

⏹两者通常要同时并列呈送委托人对外公布。

审计报告的重要作用是对财务报表的合理性、公允性和一贯性加以鉴证，据以作为决策的依据。

⏹（四）中国注册会计师协会独立审计准则

⏹1.独立审计准则：

是用来规范注册会计师执业审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业准则，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。

⏹2.独立审计准则由三个层次组成：

（1）独立审计基本准则；

（2）独立审计具体准则与独立审计实务报告；

（3）执业规范指南。

从权威上讲，第一、二两个层次的准则属于法定要

求；第三个层次的准则不具有强制性。

⏹3.独立审计基本准则的核心内容有三个：

即一般准则、外勤准则、报告准则。

⏹独立审计的目的是：

对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

⏹第三节财务报表的基本要求

⏹财务报表应当提供有关企业下列方向的信息：

资产、负债、权益、收益和费用，包括利得和损失、现金流量。

⏹企业的董事会对财务报表的编制负责。

⏹一、通用财务报表的5大组成部分？

⏹

（1）资产负债表

⏹

（2）损益表

⏹（3）现金流量表

⏹（4）总括的所有者权益变动表或者是扣除了所有者的资本交易及向股东分配后的所有者权益变动表。

⏹（5）会计政策和说明性注释。

⏹

（一）资产负债表

⏹资产负债表是反映公司在某一特定日期财务状况的会计报表。

⏹资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式编制的。

⏹

（二）损益和其他综合收益表

⏹损益表是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表。

⏹损益表是按“收入-费用=净收益（或净损失）”的等式编制的。

⏹（三）现金流量表

⏹现金流量表是继资产负债表和损益表之后的第三张主要的财务报表；

⏹它是以现金的流入和流出反映企业在一定期间的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。

⏹现金流量表是按收付实现制编制的，其他的报表都是按权责发生制编制的。

⏹（四）总括的所有者权益变动表或者是扣除了所有者的资本交易及向股东分配后的所有者权益变动表。

⏹总括的权益变动表实际上是第四张主要报表，必须和资产负债表、损益表和现金流量表一同报出。

⏹总括的权益变动表呈报的主要信息包括3个；此外企业应当在财务报表内或附注中披露3个信息

⏹（五）会计政策和解释性附注

⏹会计报表附注，是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。

⏹财务报表附注应当揭示3个信息

⏹财务报表附注中会计政策部分应披露2大内容

⏹二、财务报表编制的总体要求？

⏹财务报表应当真实公允地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。

⏹三、财务报表公允反映的要求

⏹

（1）根据《国际会计准则》第一号的规定选择和运用会计政策。

⏹

（2）信息的提供要坚持相关性、可靠性和可理解性原则。

⏹（3）对那些影响企业财务状况和经营成果的交易或事项进行额外披露。

⏹四、重要性和汇总

⏹每个重要项目应在财务报表中单独列报；

⏹不重要的金额应当与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。

⏹如何确定某项信息的重要性？

⏹如果不披露某项信息就有可能影响使用者依据财务报表进行决策，则该信息就是重要的。

⏹重要性要依据项目的规模和性质而定；而规模和性质又是根据其忽略的特定情况来判断的。

⏹理论框架

⏹一、中国的企业会计准则

⏹《企业会计准则—基本准则》其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报表等部分。

⏹重点掌握一般原则部分。

一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。

⏹中国会计核算的一般原则分为4类：

⏹一、总体性要求的原则：

客观性原则、可比性原则、一贯性原则。

⏹二、会计信息质量要求的原则：

相关性原则、及时性原则、明晰性原则。

⏹三、会计要素确认计量要求的原则：

权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则。

⏹四、会计修订性惯例要求的原则：

谨慎性原则、重要性原则。

⏹二、国际会计准则关于编制和提供财务报表的理论框架

⏹其理论框架是由9个部分组成的。

重点掌握以下内容：

（一）财务报表的使用者包括哪些？

它们分别关心财务报表的哪些信息？

（二）财务报表的目标什么？

（三）财务报表编报的2个基础性假定是：

权责发生制和持续经营。

⏹（四）财务报表的质量特征

⏹财务报表的质量特征包括：

1.2个主要质量特征：

相关性、真实性。

2.4个次要特征：

可比性、可验证性、及时性、可理解性。

⏹（五）财务报表要素

⏹1.与资产负债表中财务状况的计量直接联系的有三大要素：

资产、负债、权益。

⏹2.与损益表中经营业绩的计量直接联系的有两大要素：

收益和费用，其中收益包括了收入和利得、费用包括了损失。

⏹资产

⏹资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

⏹资产具有如下特点：

⏹1、资产能够给企业带来经济利益；

⏹2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；

⏹3、资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。

⏹负债

⏹负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

⏹负债具有如下特点：

⏹1、负债是由于过去的交易、事项引起的、企业当前所承担的义务；

⏹2、负债将要由企业在未来某个时日加以清偿；

⏹3、为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产。

⏹所有者权益

⏹所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，有称之为净资产。

⏹所有者权益具有如下特点：

⏹1、所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者；

⏹2、企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者；

⏹3、所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。

所有者权益的构成:

1．投入资本

2．资本公积

3．留存收益

⏹收入

⏹收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。

⏹收入具有如下特点：

⏹1、收入是从企业的日常活动中产生的；

⏹2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少；也可能同时引起资产的增加和负债的减少；

⏹3、收入将引起企业所有者权益的增加。

⏹费用

⏹费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

⏹费用具有如下特点：

⏹1、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出；

⏹2、费用可以表现为资产的减少，也可能引起负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加；

⏹3、费用将引起所有者权益的减少。

⏹利润

⏹利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。

利润的分类:

1．营业利润。

2．利润总额。

3．净利润。

⏹（六）财务报表要素的确认

⏹确认一个符合要素定义的标准？

⏹1.与该项目有关的未来经济利益很可能流入企业。

⏹2.对该项目的成本或价值能够可靠的计量。

⏹具体掌握以下内容

⏹资产的确认条件:

1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

负债的确认条件

1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

收入确认的条件:

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

⏹费用确认的条件:

⏹1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

⏹2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

⏹（七）财务报表要素的计量

⏹财务报表的计量基础有4个：

（1）历史成本

（2）现行成本（3）可变现净值（4）现值我国：

（5）公允价值

⏹

⏹————————————————————————————————

⏹第二章公开财务报表

⏹

⏹第一节损益表

⏹掌握损益表的几个重点项目：

⏹

（一）销售成本

⏹期初存货+本期购入存货-期末存货=产品销售成本

⏹从上可以看出：

期初和期末存货的计价，是影响公司报告利润的重要因素。

⏹存货会计的核心是计价，即正确地确定收入、发出及结存存货的价值。

⏹1.存货流转假设

⏹两种最常用的存货流转假设是：

先进先出法和后进先出法。

⏹

（1）先进先出法（FIFO）：

英国公司常用，它假定存货中最早购进的商品最先使用，因此，处在存货状态的商品被假定为最近购进商品的剩余。

⏹当物价上涨时，先进先出法的期末存货价值接近其重置价值，而计入销售成本的部分相对偏低，利润水平相对要高。

⏹

（2）后进先出法（LIFO）：

美国公司常用，它假定最后购进的存货最先发出，因此，期末存货剩余就是假定为最先购进的存货余额。

⏹在通货膨胀的情况下，后进先出法所确定的期末存货价值低于其重置价值，而计入销售成本的部分则更接近实际情况，相对增高，从而利润偏低。

⏹后进先出法符合谨慎性原则。

⏹2.存货的期末计价

⏹存货的期末计价，最常用的是历史成本法和可变现净值与成本孰低法。

⏹

（1）历史成本法：

即存货按购入时的原始价值确定存货的期末价值。

历史成本包括购货价格、购货费用、税金和制造费用。

⏹

（2）可变现净值与成本孰低法：

即存货按可变现净值与成本两者之中的低者计价，符合谨慎性原则。

⏹①成本：

即存货的历史成本；

⏹②可变现净值=存货预计售价-进一步加工成本-销售税金-销售费用。

⏹

（二）折旧与利润

⏹计提固定资产的折旧应考虑三个方面的因素：

固定资产的成本、使用年限和预计净残值。

⏹常用的折旧方法：

有直线折旧法和加速折旧法。

⏹1.直线折旧法

⏹年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限

⏹其特点是每年的折旧额是相等的。

⏹2.加速折旧法

⏹加速折旧法有分为双倍余额递减法和年数总和法两种。

⏹

（1）双倍余额递减法

⏹西方国家的双倍余额递减法：

⏹①计算年折旧率=？

（P99）

⏹②年折旧额=年初固定资产的账面净值×年折旧率

⏹其中：

固定资产净值=原值-累计折旧

⏹中国的双倍余额递减法：

⏹①计算年折旧率=？

（P99）

⏹②年折旧额=年初固定资产的账面净值×年折旧率

⏹注意：

最后2年改用直线法，即最后2年的折旧额是相等的。

⏹最后2年的折旧额=（倒数第二年初固定资产的账面净值-预计净残值）/2

⏹

（2）年数总和法：

⏹年折旧额=折旧基数×年折旧率

⏹①折旧基数=原值-预计净残值

⏹②年折旧率=尚可使用年数/年数总和

⏹（三）所得税

⏹1.双重课税减免

⏹如果公司经营国外业务，并在国外交纳了所得税，其在国外所获的利润，在计算所得税时，可以用已经在国外交纳的税款抵扣。

这样就避免了双重重复课税。

⏹在中国，税法允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除；在扣除时，实行限额扣除，即扣除额不得超过其境外所得依据中国税法规定计算的应纳税额。

⏹2.预提公司税

⏹如果公司向股东支付股利，就需要同时支付预提公司税（ACT），实行“源泉扣缴”的办法，即公司代股东缴纳税款。

⏹（四）股利

⏹为了减少股利支付对公司现金流量的影响，公司采用股票股利的股利支付形式。

⏹股票股利：

就是公司支付给股东额外的股票，来代替支付现金股利。

⏹支付股票股利，不需要预交公司所得税，而且会使现金留在企业。

⏹每股收益

⏹

（1）每股收益反映实际发行在外的普通股的每股盈余；稀释的每股收益反映包括全部潜在普通股股东后的股份加权计算的每股盈余。

⏹

（2）每股收益=普通股股东可获利润/普通股股份加权平均数

⏹稀释的每股收益=普通股股东可获利润/包括潜在普通股的全部普通股加权平均数

⏹（3）当没有潜在普通股，即没有可转换债券、认股权证和股票期权时，每股收益等于稀释的每股收益。

⏹损益表的重要性及其存在的问题：

⏹损益表报告的“年度损益”，可以作为衡量公司短期营运状况的指标。

⏹但也存在两个方面的问题：

⏹1.损益表中的利润，并不代表公司年末的现金流量；公司盈利并不意味着有足够的现金资产可供使用。

⏹2.损益表中的年度数字，并不是完全客观或者说可以验证的。

⏹损益表中不是基于现金基础，而是以会计交易、估计或者判断为依据的项目有以下5个：

⏹

（1）固定资产折旧

⏹

（2）权益法下分得的联营公司的利润份额

⏹（3）资产重估

⏹（4）利息资本化

⏹（5）期末存货计价。

⏹第二节资产负债表

⏹一、资产负债表结构

⏹企业的资产负债表采用账户式结构,也可以是报告式。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。

⏹

⏹右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：

“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

⏹

⏹通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债＋所有者权益”

⏹。

⏹二、资产负债表的主要内容和填列方法

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

⏹资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

⏹资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

⏹

（一）根据总账科目的余额填列。

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。

⏹

（二）根据有关明细科目的余额计算填列。

资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

⏹（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

⏹（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

⏹

⏹（五）综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。

⏹三、资产所有权的问题

⏹根据实质重于形式原则，只要与资产有关的风险和报酬已经转移给公司，就应作为公司的资产，而不管其在法律上的所有权的归属。

⏹因此，公司以分期付款方式购入的资产和以融资租赁方式租入的资产都是公司的固定资产；而以经营租赁方式租入的资产不是公司的固定资产。

⏹融资租赁与经营租赁的区别？

⏹主要从三个角度进行区别比较：

⏹

（1）与所有权有关的风险和报酬是否转移；

⏹

（2）租赁期

⏹（3）租金

⏹商誉：

⏹商誉是收购子公司的买价与被收购公司账面净资产之间的差额。

⏹

⏹四、关于投资的问题

⏹公司的投资应按成本与可变现净值孰低法核算，当可变现净值跌至成本以下时，就要提取跌价准备金。

⏹公司的长期投资有三种类型:

⏹

（1）子公司

⏹子公司的资产和负债要纳入集团公司的合并报表。

在母公司会计报表中，对子公司的投资作为固定资产投资列示，而不是作为整个集团的投资。

⏹

（2）联营公司

⏹对联营公司的投资必须运用权益法进行核算，其价值等于投资成本+应从联营公司获得的利润份额。

⏹（3）其他投资

⏹是指公司在被投资公司中所占的份额不超过20%的那部分投资，采用成本法确定投资价值。

⏹混合型资本：

⏹混合性资本包括：

可转换债券和可赎回优先股。

⏹

（1）可转换债券：

是允许债券的持有者在债券到期时将其转换为普通股。

⏹

（2）可赎回优先股：

是“非权益股份”，