固定资产加速折旧示例.docx
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固定资产加速折旧示例
固定资产加速折旧申报示例
原值5000元以下固定资产加速折旧填报示例
对于企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，在享受固定资产加速折旧优惠政策时，建议采取税会一致的式进行处理，即会计和税收上均采取一次性扣除的式。
这样处理不涉及以后年度的纳税调整问题，相对来说简单便捷，更便纳税人操作。
一、政策规定
企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
二、示例
示例一：
2013年12月31日前持有的不超过5000元的固定资产
黑土公司为增值税一般纳税人，于2013年12月3日购入一套办公家具作为固定资产管理,取得的增值税专用发票上注明设备价款4800元，增值税进项税额816元，确定固定资产计税基础4800元，折旧年限5年，假设预留残值为零。
该公司2015年前两个季度均采取直线法计提折旧，税收上也未享受固定资产加速折旧优惠政策，7月份决定自第3季度开始申报享受5000元以下固定资产一次性扣除加速折旧优惠政策。
解析：
会计与税法处理一致
会计处理上在7月份将折余价值直接计入管理费用，税收处理上在2015年第3季度企业所得税申报时一次性在税前扣除。
（一）会计处理：
购入固定资产时：
借：
固定资产4800
应交税费－应交增值税（进项税额）816
贷：
银行存款等5616
2014年1-12月计提折旧，年折旧额=4800÷5÷12×12=960元
借：
管理费用960
贷：
累计折旧960
2015年1-6月计提折旧额80×6=480元
借：
管理费用480
贷：
累计折旧480
2015年6月末该项固定资产折余价值为4800-960-480=3360元，于2015年7月一次性计入管理费用。
借：
管理费用3360
贷：
累计折旧3360
（二）纳税申报
对于会计与税法均加速折旧的，填写《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第4列、第5列、第6列、第9列、第10列、第12列和第14列、第15列、第17列，据此统计优惠政策情况。
1.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第4列填报原值即固定资产的计税基础4800元。
2.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第5列填报本期税收折旧（扣除）额，2015年第3季度将截至6月末的折余价值3360元一次性计入管理费用，本期税收折旧额即为3360元。
3.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第6列填报税收累计折旧额，即自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额，1-6月份计提折旧480元，第3季度一次性计提折旧3360元，即2015年税收累计折旧额为3840元。
4.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第7列等于第12行第4列。
5.由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一致，因此《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第9列和第14列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算正常折旧额进行填报。
根据企业所得税法实施条例规定，与生产经营活动有关的器具、工具、家具固定资产，最低折旧年限为5年，该项固定资产用直线法估算的月折旧额为4800÷5÷12=80元。
第9列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的当季度折旧额，2015年第3季度估算正常折旧额为80×3=240元。
第14列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的，自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额，2015年第1季度至第3季度估算正常折旧额为80×9=720元。
6.按照表逻辑关系计算填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第10列、第15列税收加速折旧额和《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第12列、第17列加速折旧优惠统计额。
2015年第3季度《固定资产加速折旧（扣除）明细表》填报情况如下：
固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015年第3季度）
金额单位:
人民币元（列至角分）
行次
项目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
…
略
11
其中：
六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备
*
*
*
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
*
*
*
4800
3360
3840
4800
240
3360
3120
720
3840
3120
13
合计
（三）假设该企业当年以后各月份均未新购入单位价值在5000元以下的固定资产，且2013年12月31日前持有的不超过5000元的固定资产已经全部享受了固定资产加速折旧税收优惠：
1.会计上已经一次性计入当期费用，因此以后各期无需进行账务处理。
2.在填报季度报表《固定资产加速折旧（扣除）明细表》时：
由于本期税收和会计上均不计提折旧，累计折旧不变，因此在第12行中，本期数据均填报零，同时，为了简化处理，当年以后季度申报时，《固定资产加速折旧（扣除）明细表》相关行次第4列、第6列、第7列、第14列、第15列、第17列均与当年度第一次享受优惠填报数据保持一致。
2015年第4季度《固定资产加速折旧（扣除）明细表》填报情况如下：
固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015年第4季度）
金额单位:
人民币元（列至角分）
行次
项目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
…
略
11
其中：
六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备
*
*
*
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
*
*
*
4800
0
3840
4800
0
0
0
0
0
0
720
3840
3120
13
合计
（四）年度汇算清缴的处理
企业在进行当年度企业所得税年度申报时，在附表《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》中反映本项资产享受税收优惠情况，在附表《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中反映折旧情况。
1．附表《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》第12行中：
第7列填报固定资产原值4800元。
第8列填报按税法规定计算的当年度折旧（扣除）额，企业当期按税法计算折旧额为3840元。
第9列填报按税法规定计算的享受加速折旧优惠政策的固定资产自起始年度至本年度的累计折旧（扣除）额，该项资产按税法规定计算的累计折旧额为4800元。
由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一致，因此第12行第17列和第19列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的折旧额填报。
根据企业所得税法实施条例规定，与生产经营活动有关的器具、工具、家具，最低折旧年限为5年。
该项固定资产用直线法估算的月折旧额为4800÷5÷12=80元。
第17列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的当年折旧额，该项固定资产当年估算正常折旧额为80×12=960元。
第19列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的，自起始年度至本年度的累计折旧额，该项固定资产于2014年1月份开始计提折旧，估算其正常累计折旧额为80×24=1920元。
第16列、第18列、第20列根据各列次计算填报。
2．附表《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中：
该项资产属于与生产经营有关的家具，因此在附表A105080中在第4行“（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”中填报相关数据。
第1列填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。
第2列填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额，该项资产本年折旧额为3840元。
第3列填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除，因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。
第4列填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。
第5列填报纳税人按照税法一般规定计算的允税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分，由于该项资产进行了加速折旧，因此本列不用填报。
第6列填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额，当期税收加速折旧额为3840元。
第7列数据“其中：
2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）”是从附表A105081中提取第一行“一、六大行业固定资产”的相关列次数据自动生成，不包括一次性扣除的相关加速折旧数据，因此享受固定资产一次性税前扣除优惠的无需填报。
第8列填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折旧、摊销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除，因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。
第9列纳税调整额根据表逻辑关系计算为0元，即不进行纳税调整。
A105081固定资产加速折旧、扣除明细表（2015年度）
行次
项目
房屋、建筑物
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
与生产经营活动有关的器具、工具、家具
飞机、火车、轮船以外的运输工具
电子设备
合计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
正常折旧额
加速折旧额
正常折旧额
加速折旧额
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
…
略
9
二、允一次性扣除的固定资产
…
略
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
4800
3840
4800
4800
720
3840
4800
4800
13
总计
A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2015年度）
行次
项目
账载金额
税收金额
纳税调整
资产账载金额
本年折旧、摊销额
累计折旧、摊销额
资产计税基础
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额
本年加速折旧额
其中：
2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）
累计折旧、摊销额
金额
调整原因
1
2
3
4
5
6
7
8
9（2-5-6）
10
1
一、固定资产（2+3+4+5+6+7）
2
（一）房屋、建筑物
3
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
4
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等
4800
3840
4800
4800
0
3840
0
4800
0
5
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具
6
（五）电子设备
…
略
（五）该项固定资产在以后年度的季度申报和年度申报中不再填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》或《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》、《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》。
示例二：
新购进不超过5000元的固定资产
黑海公司为增值税一般纳税人，2015年8月购入一台电子仪器，取得的增值税专用发票上注明价款4800元，增值税进项税额816元，确定固定资产计税基础4800元。
取得固定资产后，9月份该公司决定申报享受5000元以下固定资产一次性扣除加速折旧优惠政策。
解析：
会计与税法处理一致
会计处理上在9月份将固定资产账面价值一次性计入管理费用，税收处理上在2015年第3季度企业所得税申报时一次性在税前扣除。
（一）会计处理
购入固定资产时：
借：
固定资产4800
应交税费－应交增值税（进项税额）816
贷：
银行存款等5616
一次性计入当期费用：
借：
管理费用4800
贷：
累计折旧4800
（二）纳税申报
对于会计与税法均加速折旧的，填写《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第4列、第5列、第6列、第9列、第10列、第12列和第14列、第15列、第17列，据此统计优惠政策情况。
1.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第4列填报原值即固定资产的计税基础4800元。
2.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第5列填报本期税收折旧（扣除）额，2015年第3季度该项固定资产的税务处理为一次性税前扣除，即本期税收折旧额为4800元。
3.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第6列填报税收累计折旧额，2015年该项资产享受加速折旧税收优惠政策，固定资产在税前一次性扣除，即税收累计折旧额为4800元。
4.《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第7列填报数额与第4列一致。
5.由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一致，因此《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第9列和第14列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额填报。
根据企业所得税法实施条例规定，电子设备最低折旧年限为3年；该项固定资产按直线法计算月折旧额为133.33元（4800÷3÷12）。
第9列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的当季度折旧额，该项资产为2015年8月购入，应从9月起估算折旧，2015年第三季估算正常折旧额133.33×1=.33元。
第14列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的，自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额，2015年第1至第3季度估算正常折旧额为133.33×1=.33元。
6.按照表逻辑关系计算填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第10列、第15列税收加速折旧额和《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第12行第12列、第17列加速折旧优惠统计额，当季体现加速折旧优惠统计额4666.67元。
2015年第3季度《固定资产加速折旧（扣除）明细表》填报情况如下：
固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015年第3季度）
金额单位:
人民币元（列至角分）
行次
项目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
11
其中：
六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备
*
*
*
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
*
*
*
4800
4800
4800
4800
.33
4800
4666.67
.33
4800
4666.67
13
合计
（四）假设该企业2015年4季度未购入其他固定资产：
1.会计处理
会计上已经一次性计入当期费用，因此以后各期无需进行账务处理。
2.在填报季度报表《固定资产加速折旧（扣除）明细表》时：
由于本期税收和会计上均不计提折旧，累计折旧不变，因此在第12行中，本期数据均填报零，同时，为了简化处理，当年以后季度申报时，《固定资产加速折旧（扣除）明细表》相关行次第4列、第6列、第7列、第14列、第15列、第17列均与当年度第一次享受优惠填报数据保持一致。
2015年第4季度《固定资产加速折旧（扣除）明细表》填报情况如下：
固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015年第4季度）
金额单位:
人民币元（列至角分）
行次
项目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
会计折旧额
正常折旧额
税收加速折旧额
纳税调整额
加速折旧优惠统计额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
…
略
*
*
*
12
（二）单位价值不超过5000元的固定资产
*
*
*
4800
0
4800
4800
.33
4800
4666.67
13
合计
（五）企业在当年进行企业所得税年度申报时，在附表《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》中反映本项资产享受税收优惠情况，在附表《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中反映折旧情况。
1.附表《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》第12行中：
第7列填报固定资产原值4800元。
第8列填报按税法规定计算的当年度折旧（扣除）额，企业当期按税法计算折旧额为4800元。
第9列填报按税法规定计算的享受加速折旧优惠政策的固定资产自起始年度至本年度的累计折旧（扣除）额，企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除，累计折旧额即该项资产账面原值4800元。
由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一致，因此第17列和第19列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的折旧额填报。
根据企业所得税法实施条例规定，电子设备最低折旧年限为3年，该项固定资产按直线法计算月折旧额为133.33元（4800÷3÷12）。
第17列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的当年折旧额，该项固定资产当年估算正常折旧额为133.33×4=533.32元。
第19列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的，自起始年度至本年度的累计折旧额，该项固定资产于2015年8月份开始投入使用，估算其正常累计折旧额为133.33×4=533.32元。
第16列、第18列、第20列根据各列次计算填报。
2.附表《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中：
该项资产属于电子设备，因此在第6行“（五）电子设备”中填报相关数据。
第1列填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。
第2列填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额，该项资产本年折旧额为4800元。
第3列填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除，因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。
第4列填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。
第5列填报纳税人按照税法一般规定计算的允税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分，由于该项资产进行了加速折旧，因此本列
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