1现金流量表工作底稿法.docx
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1现金流量表工作底稿法
工作稿本法。
采纳工作稿本法编制现金流量表，是以工作稿本为手段，以利润表和财产欠债表为基础，对每一工程进行剖析并编制调整分录，进而编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作稿本纵向分为三段，第一段是财产欠债表工程，此中又分为借方工程和贷方工程；第二段是利润表工程；第三段是现金流量表工程。
工作稿本横向分为五栏，在财产欠债表部分，第一栏是工程栏，填列财产欠债表各工程名称；第二栏是期初数，用来填列财产欠债表工程的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列财产欠债表工程的期末数。
在利润表和现金流量表部分，第一栏也是工程栏，用来填列利润表和现金流量表工程的名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字查对符合，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量
表。
为了更好的理解工作稿本法在现金流量表编制中的详细应用，现举例说明。
按传统的方法编制现金流量表有以下过程：
（一）数据需求：
1、业务需求
1、收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票15000元。
2、购入原资料一批，货款300000元和增值税款51000元已用银行存款支付，资料已入库。
3、购置原资料一批，货款1000000元和增值税170000元，资料查收入库，款项未付。
4、基本生产领用原资料，成本为1200000
元，领用低值易耗品，成本为50000元，采纳一次摊销法摊销。
5、销售产品一批，其不含税售价为
1600000元，增值税销项税额为272000元，款项已收到并存入银行。
产品实质成
本为1200000元。
6、将所持短期股票投资所有变现，收入
33000元已存入银行。
该批股票账面成本
30000元，已计提减值准备
5200元。
7、购入不需要安装的设施一台，以银行存
款支付价款170940元，增值税款29060元、包装费和运费2000元。
设施已交托使用。
8、购入工程物质一批，价税合计
300000
元，已用银行存款支付。
9、在建工程应负担对付薪资
400000元，
对付福利费56000元，工程领用物质200000元。
10、计提在建工程应负担的长久借钱利息
30000元。
11、一项价值为
1800000元的在建工程完
工，已办理完工手续交托生产使用。
12、基本生产车间报废一台机床，其原始
价值为400000
元，已提折旧360000
元，
发生清理花费
1000元，残值收入
1600
元，所有款行均经过银行收付。
清理工作
已结束。
13、为购建固定财产，从银行借入3
年期
借钱800000元存入银行。
14、收到股利60000元<该项投资采纳成本法核算），已存入银行。
15、销售一台不需用设施，其原始价值为
800000元，已提折旧300000元，该设施已由购入单位运走。
收到价款600000元存入银行。
16、送还短期借钱本金250000元和已预提的利息25000元。
17、提取现金1000000元，准备发下班资。
18、支付薪资1000000元<包含在建工程人员薪资400000元）。
19、结转分派对付薪资600000元<不包含在建工程人员薪资），此中：
生产人员工
资550000元，车间管理人员薪资20000元，行政管理部门人员薪资30000元。
20、提取员工福利费84000元<不包含在建工程应负担的福利费56000元），此中：
生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门人员福利费
4200元。
21、提取应计入本期损益的借钱利息合计
43000元，此中：
短期借钱利息
23000元，
长久借钱利息20000元。
22、摊销无形财产120000元，摊销印花税
2000元和基本生产车间固定财产维修费<均已列入待摊花费）4000元。
23、计提固定财产折旧200000元，此中，计入制造花费160000元，管理花费40000
元。
24、收到应收账款102000元存入银行。
25、以银行存款支付产品展览费20000元。
26、计算并结转本期完工产品成本2063800元。
27、销售产品一批，价款为1400000元，
税款为238000元，款项已存入银行。
该产
品的实质成本为1040000元。
28、提取现金100000元，准备支付退休
金。
29、支付退休金100000，未兼顾。
30、转让某企业的股权，转让收入为
140000元，款项收妥入账，该批股权的账
面价值为100000元。
31、用现金60000元购置某企业3年期债券一批，款项以存款支付。
32、本期产品销售应缴纳的教育费附带为
5780元。
33、以银行存款缴纳增值税289000元和教育费附带5780元。
34、有2000元的应收账款确认没法回收，予以核销。
35、计提本期坏账准备960元；计提存货贬价准备3000元；计提长久投资减值准备
10000元；计提无形财产减值准备
4000
元。
36、将各损益类账户结转今年利润账户。
37、计算并结转应交所得税。
按会计利润
计算出的所得税支出数为185777元，按应
纳税所得额计算的应交所得税为165000元，二者差额为时间性差别。
38、提取法定盈利公积50000元，随意盈利公积17253元，公益金18682元，向投资者分派利润200000元。
39、结转今年利润，并将利润分派账户除
“未分派利润”以外的各明细账户的余额转入“未分派利润”明细账户。
40、送还长久借钱2000000元。
41、以银行存款缴纳所得税160000元。
42、汲取现金出资1000000元，款项已存入银行。
2、报表需求
需要财产欠债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，详细见表格。
损益表
编制单位：
A企业
2001年度
金额单位：
元
工程
本
今年累计
月
数
数
一、主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务税金及附带
5780
二、主营业务利润<损失以
754220
“—”号填列）
加：
其余业务利润
<损失
以“—”号填列）
减：
营业花费
20000
管理花费
300160
财务花费
43000
三、营业利润<损失以“—
391060
”号填列）
加：
投资利润<损失以
98200
“—”号填列）
补助收入
营业外收入
100000
减：
营业外支出
43400
四、利润总数<损失以“—
545860
”号填列）
减：
所得税
185777
五、净利润<损失以“—”
360083
号填列）
财产欠债表
编制单位：
A企业2001年12月31
日金额单位：
元
财产年初数年终数欠债年初数年终数
和所
有者
权益
流动流动
资负
产：
钱币673385
资本
短期24800
投资
应收2000020000单据
应收9500095000股利
应收1000010000利息
应收18900086040账款
预支23000
23000
账款
应收
补助
款
其余41027
41027
应收
款
存货
债：
短期300000
50000
借钱
对付240000
225000
单据
对付
143800
账款
预收120000
120000
账款
对付46000
46000
薪资
对付
3680
143680
福利
费
对付135000
335000
利润
未交110800
115800
税金
其余13000
13000
应交
款
其余78000
78000
对付
待摊6200200花费
一年50000
内到
期的
长久
债权
投资
其余
流动
财产
流动
财产
合计
长久
投资
长久720000610000
股权
投资
长久240000250000债权
款
预提5500053000花费
估计
欠债
一年
120000
内到
期的
长久
欠债
其余
流动
欠债
流动
欠债
合计
长久
负
投资
长久960000860000
投资
合计
固定
资
产：
固定
财产
原值
减：
982901
累计
折旧
固定
财产
净值
减：
固定
财产
减值
准备
固定
财产
净额
债：
长久530000借钱
对付
债券
长久537000537000对付
款
专项
对付
款
其余
长久
欠债
长久
欠债
合计
递延
税
款：
工程390000490000物质
在建
386000
工程
固定
财产
清理
固定
财产
合计
无形
财产
及其
他资
产
无形17300049000财产
长久120000120000
递延
17777
税款
贷项
欠债
合计
所有
者权
益<
或股
东权
益）
实收
资本
<或
股
本）
减：
已归
还投
资
实收
待摊
资本
花费
<或
股
本）
净额
其余
资本
长久
公积
财产
无形293000169000
盈利
财产
公积
和其
他资
产合
计
其
中：
公益
金
递延
未
税
分派
款：
利润
递延3000
所有
税款
者权
借项
益合
200000218682
410096484244
财产
合计
计
欠债
和所
有者
权益
合计
<二）调整分录
调整分录主要包含以下四类：
（1>波及利润表中的收入、成本和花费工程以及财产欠债表中的财产、欠债及所有者权益工程，经过调整．将权责发生制下的收入花费变换为现金基础；
（2>波及财产欠债表和现金流量表中的投资、筹资工程，经过调整，将财产欠债表中相关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；
（3>波及利润表和现金流量表中的投资和筹资工程，经过调整，将利润表中相关投资和筹资方面的收入和花费列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；
（4>除上述三种调整分录外，还有一些调整分录其实不波及现金进出，不过为了查对资
产欠债表工程的期末期初改动而编制的。
这四类调整分录有时是综合编制的，即
一笔调整分录中包含着两种或两种以上的
种类。
在上述调整分录中。
波及现金和现
金等价物账户的，其实不直接借记或贷记现
金或现金等价物，而是分别记入“经营活
动产生的现金流量”、“投资活动产生的
现金流量”、“筹资活动产生的现金流
量”相关工程。
借记表示现金流入，贷记
表示现金流出。
（1>剖析调整主营业务收入。
依据前例资
料可知。
A企业本期含税主营业务收入为3
000000元增值税销项税额为510000元，
应收账款减少104000元，此中包含核销坏账2000元。
调整分录以下：
借：
经营活动现金流量——销售商品、供给劳务收到的现金3612000
坏账准备
2000
贷：
主营业务收入3000000
应收账款
104000
未交税金
51000
（2>剖析调整主营业务成本。
A
企业主营
业务成本为2240000元，对付单据减少
15000
元，表示用于购置存货的现金支出增添1
5000元；存货工程减少126200元，表示本
期耗费的存货中有126200元是上年的存
货，也即购置商品支付的现金减少126200
元。
调整分录以下：
借：
主营业务成本2240000
未交税金22l000
对付单据15000
贷：
存货126200
对付账款1170000
经营活动现金流量——购置商品、
接受劳务支付的现金1179800
（3>剖析调整主营业务税金及附带。
A公
司今年利润表中所列的主营业务税金及附
加与以现金支付的数额相同。
编制调整分
录以下：
借：
主营业务税金及附带5780
贷：
经营活动现金流量——支付的各
项税费5780
（4>剖析调整营业花费。
A企业今年利润
表中所列的销售花费与按现金制确认的数额相同。
编制凋整分录以下：
借：
营业花费20000
贷：
经营活动现金流量——支付的其余与经营活动相关的现金20000
（5>剖析调整管理花费。
因为管理花费中包含着不波及现金支出的工程，因此，可采纳以下方法办理：
先将管理花费全额转入“经营活动现金流量——支付的其余与经营活动相关的现金”，而后再对不波及
现金流出的工程分别进行调整。
为此，A
企业可先编制调整分录以下：
借：
管理花费300160
贷：
经营活动现金流量一支付的其余与
经营活动相关的现金300160
（6>剖析调整财务花费。
A企业财务花费
43000元中，预提花费23000元和长久借
款利息20000元己均为不波及现金流出的
利息花费。
为此编制调整分录以下：
借：
财务花费43000
贷：
预提花费23000
长久借钱20000
（7>剖析调整投资利润。
A企业本期投资
利润包含分得现金股利60000元和销售短
期投资赢利8200元以及销售长久股权投资
赢利40000，元，此外，还包含短期投资
减值准备5200
元。
为此编制调整分录：
借：
投资活动现金流量——回收投资所
收到的现金173000
一一获得投资利润所收到的
现金60000
借：
短期投资减值准备5200
贷：
短期投资30000
投资利润108200
长久股权投资100000
（8>剖析调整营业外收入。
A企业本期营
业外收入100000己是处理固定财产的收
益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。
编制调整分录以下：
借：
投资活动现金流量—处理固定财产、无形财产和其余
长久财产而收到的现金
净额600000
累计折旧
300000
贷：
固定财产800000
营业外收入
100000
（9>剖析调整营业外支出。
依据前例资料
可知，A企业本期营业外支39400元是处
置固定财产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。
为此编制调整分录以下：
借：
营业外支出43400
累计折旧360000
投资活动现金流量一一处理固定财产、无形财产和其余长久财产
而收到的现金净额
600
贷：
固定财产
400000
无形财产减值准备
4000
（10>剖析调整所得税。
借：
所得税185777
贷：
末交税金
165
000
递延税款
20777
（11>剖析调整坏账准备和存货贬价准备。
计提的坏账准备和存货贬价准备已列入管理
花费，而管理花费已在第（5>笔分录中所有
调整到“经营活动现金流量一支付的其余与经营活动相关的现金”中，因此需要增补调整。
为此编制调整分录以下：
借：
经营活动现金流量——支付的其余
与经营活动相关的现金960
贷：
坏账准备960
借：
经营活动现金流量——付的其余与
经营活动相关的现金3000
贷：
存货贬价准备5000
<12）剖析调整待摊花费。
依据前例资料可
知，A企业本期望摊花费减少的6000元
中，一是摊销的印花税2000元已记入管理花费，鉴于和第11笔分录相同的道理，需要增补调整；二是摊销固定财产大维修费
用4000元．已计入制造花费并分派到产品成本中，即已计入到存货成本中。
出于存货的改动已在第（2>分录中所有调整到“经营活动现金流量——购置商品支付的现金”中，因此需要增补调整。
为此编制调整分录以下：
借：
经营活动现金流量——支付的其余
与经营活动相关的现金2000
经营活动现金流量—购置商品、接受
劳务支付的现金4000
贷：
待摊花费6000
（13>剖析调整长久债权投资。
本期债权投
资增添60000元系用存款购置债券所
致．故编制调整分录以下：
借：
长久债权投资60000
贷：
投资活动现金流量——投资支付
现金
60000
（14>剖析调整固定财产。
A企业本期固定资
产增添包含以现金购入设施202000元．以
及在建工程程完工转入1800000元。
为此
编制调整分录以下：
借：
固定财产2002000
贷：
在建工程1800000
投资活动现金流量——购置固定财产、无形财产和
其余长久财产所支付的现金
202000
（15>剖析调整累计折旧。
A企业本期计提的
200000元折旧中，计入管理花费40000元。
计入制造花费16000元．鉴于和第（12>
笔分录相同的道理，应作增补调整。
为此编制调整分录以下：
借：
经营活动现金流量——支付的其余与经营活动相关的现金40000
经营活动现金流量——购置商品、接
受劳务支付的现金
160000
货：
累计折旧
200000
（16>剖析调整工程物质。
工程本期增添300
1元，表示用于在建工程方面的投资增添
300000元。
为此编制以下调整分录：
借：
工程物质300000
贷：
投资活动现金流量——购置固定财产、无形财产和
其余长久财产所支付的现金
300000
（17>剖析调整在建工程。
依据前例资料可知，A企业本期在建工程的增添包含以现
金支付薪资400000元、长久借钱利息30
000元、对付福利费56000元和投资方向调理税200000元，均资本化到在建工程成本中。
为此编制调整分录以下：
借：
在建工程686000
贷：
投资活动现金流量——购置固定财产、无形财产和
其余长久财产所支付的现金400000
长久借钱
30000
对付福利费
56000
工程物质
200000
（18>剖析调整无形财产。
A企业本期无形财产摊销120000元已计入管理花费，鉴于和
第（11>笔分录相同的道理，应作增补调整，为此编制调整分录以下：
借：
经营活动现金流量一一支付的其余
与经营活动相关的现金120000
贷：
无形财产120000
（19>剖析调整短期借钱。
A企业本期送还
短期借钱250000元，应列入筹资活动的现
金流量。
为此编制凋整分录以下：
借：
短期借钱250000
贷：
筹资活动现金流量——送还债务所
支付的现金250000
（20>剖析调整对付薪资。
依据前例资料可知．A企业本期分派薪资花费和以现金发下班资均为600000元，薪资花费已分别计
入制造花费和管理花费，鉴于和第（12>笔分录相同的道理，应作增补调整。
为此编制调整分录以下：
借：
对付薪资6000000
贷：
经营活动现金流量——支付给职
工以及为员工支付的现金600000
借：
经营活动现金流量——购置商品、接
受劳务支付的现金570000
经营活动现金流量一一支付的其余与经
营活动相关的现金30000
贷：
对付薪资600000
（21>剖析调整对付福利费。
A企业本期计提
福利费84000元，与分派薪资相同的道
理，应作增补调整。
为此编制调整分录如
下：
借：
经营活动现金流量一一购置商品、
接受劳务支付的现金79800
经营活动现金流量——支付的其余与
经营活动相关的现金4200
贷：
对付福利费84000
（22>剖析调整对付利润。
分派今年度投资利润200000元，但未以现金支付，故编制
以下调整分录。
借：
未分派利润200000
贷：
对付利润200000、
（23>剖析调整未交税金。
A企业本期以现
金缴纳的增值税款为289000元，缴纳的所得税款为160000元。
为此编制调整分录以下：
借：
未交税金449000
贷：
经营活动现金流量一一支付的各项
税费449000
（24>剖析调整预提花费。
A企业本期支付预
提的利息花费25000元。
为此编制调整分
录以下：
借：
预提花费25000
贷：
筹资活动现金流量——分派股利、
利润或送还债务所支付的现金25000（25>剖析调整长久借钱。
A企业本期送还长久借钱2000000元，举借长久借钱800
1元。
为此编制调整分录以下：
借：
筹资活动现金流量——借钱所收到的现金800000
贷：
长久借钱800000
借：
长久借钱2000000
贷：
筹资活动现金流量——送还债务
所支付的现金2000000
（26>剖析调整实收资本。
A企业今年度以吸
收现金投资的方式增添实收资本1000000元，故编制以下调整分录：
借：
筹资活动现金流量——汲取投资所
收到的现金
1000000
贷：
实收资本
1000000
（27>结转净利润。
借：
净利润
360083
贷：
未分派利润
360083
（28>提取盈利公积。
借：
未分派利润85935
贷：
盈利公积85935
（29>调整现金净增添额。
借：
现金1467820
货：
现金净增添额1467820<三）现金流量表工作稿本
将调整分录过入工作稿本中的相应部分。
现金流量表工作稿本
工程期初数调整分录借调整分录贷期末数
方
方
财产
欠债
表工
程
钱币673385
<29
）
资本
1467820
短期
30000
（7>30000
0
投资
短期
5200
（7>5200
0
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